CONTABILIDAD. Capítulo 7: Contabilidad Administrativa. CS-2522 Contabilidad Sección 3

Transcripción

1 CONTABILIDAD Capítulo 7: Contabilidad Administrativa

2 Motivación De qué forma decide una empresa la cantidad a producir de un producto y los niveles de inventarios asociados a ello? Una vez efectuada la producción, Cómo se contabiliza el valor asociado al producto, especialmente si hay más de una etapa en la producción? Si hay recursos utilizados en varios procesos productivos, Cómo se determina a qué proceso corresponde asignar el costo?

3 I. Costos 1) Concepto [Económico] La cantidad total de recursos (tiempo, dinero y trabajo) incurridos en la obtención de un bien o servicio [Contable] El valor económico asignado a un producto producido o adquirido para la venta

4 I. Costos 2) Diferencia entre Costo y Gasto Los Costos están asociados a la fabricación o venta de algún producto sobre los cuales se pretende obtener una ganancia, es decir, se incurre en ellos para obtener un beneficio p.e. Costo de Mercadería Vendida Los gastos corresponden a disminuciones de patrimonio que son producto de actividades que no necesariamente se encuentran en directa relación con la naturaleza del negocio p.e. Pago de Intereses (Gasto Financiero)

5 I. Costos 3) Costos Directos Se conocen como costos directos a la utilización de recursos que intervienen y son estrictamente necesarios para la confección de un producto o entrega de un servicio Materias Primas Mano de Obra Como su nombre lo indica pueden ser directamente asociados a un producto p.e. Horas Hombre del Electricista que arregla una torre de alta tensión

6 I. Costos 4) Costos Indirectos Corresponden a aquellos recursos utilizados en la producción, que no son asignables a un producto o proceso específico Cuentas de Luz Sueldos del Personal Administrativo Costos de Marketing

7 I. Costos 5) Costos según Asociabilidad MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS DIRECTOS + COSTOS INDIRECTOS = COSTO DE PRODUCCIÓN

8 I. Costos 6) Costos Fijos Se conocen como costos fijos a aquellos costos que son independientes del nivel de producción en una empresa Arriendo Seguros Costos Administrativos

9 I. Costos 6) Costos Fijos C Aumento de Capacidad eleva los costos Máximo nivel de producción con la capacidad instalada Q

10 I. Costos 7) Costos Variables Se conocen como costos variables a aquellos costos que son estrechamente dependientes del nivel de producción en una empresa Materias Primas Mano de Obra Directa

11 I. Costos 7) Costos Variables C Costo de Producción por unidad es constante Q

12 I. Costos 8) Costos Mixtos Los Costos Mixtos o Semivariables son aquellos que poseen relación con el nivel de producción, pero además poseen una componente fija Cuentas Personal Administrativo

13 I. Costos 8) Costos Mixtos C A medida que se incrementa el nivel de producción se hace más caro producir cada unidad Q

14 I. Costos 8) Costos Mixtos Para determinar los componentes fijos y variables de un costo mixto primero se estiman los costos totales para diferentes niveles de producción Luego, dichas estimaciones se ajustan mediante alguno de los siguientes dos métodos: Estimación Lineal utilizando Máximos y Mínimos Regresión Lineal Ambos métodos suponen que el costo presenta una relación lineal de la forma: C(Q) = f + v Q

15 I. Costos 8) Costos Mixtos C v (pendiente) f (Intercepto) Q

16 I. Costos 8) Costos Mixtos Estimación Lineal utilizando Máximos y Mínimos Estima los parámetros f y v como el intercepto y pendiente de la recta que une al punto de mayor producción (Q MAX ) con el punto de menor producción (Q MIN ) f = C(Q MAX ) - v Q MAX o f = C(Q MIN ) - v Q MIN v = C(Q MAX ) C(Q MIN ) Q MAX Q MIN

17 I. Costos 8) Costos Mixtos Regresión Lineal Estima los parámetros f y v como el intercepto y la pendiente de la recta de regresión lineal que utiliza todas las estimaciones de costo f = ΣC(Q) n - v Σ(Q) n v = n ΣC(Q) Q - ΣC(Q) ΣQ n ΣC(Q) 2 [ΣC(Q)] 2

18 I. Costos 8) Costos Mixtos Q MAX C Extrapolación Q MIN Recta de Regresión Lineal Recta de Estimación Lineal entre el mínimo y el máximo nivel de producción Q

19 I. Costos 9) Costos Medios El costo medio o unitario representa el valor promedio que posee cada unidad de producto, y resulta de dividir el costo total por el número de unidades producidas C TOTAL = C FIJO + C VARIABLE Q Q -1 C MEDIO = C FIJO + C VARIABLE Q

20 I. Costos 10) Costos Marginales El costo marginal representa el valor que cuesta producir una unidad extra de producto. Corresponde a la primera derivada del costo total con respecto a la cantidad producida C TOTAL = C FIJO + C ( ) VARIABLE Q Q C MARGINAL = C FIJO + C VARIABLE Q

21 I. Costos 11) Costos Medios y Costos Marginales C c MARGINAL c MEDIO Q

22 I. Costos 12) Punto de Equilibrio Económico (PEE) Se denomina PEE al volumen de ventas que produce utilidad igual a cero Es el mínimo nivel de ventas necesario para recuperar los costos π(q) = P Q - C VARIABLE Q - C FIJO π = 0 Q EE = C FIJO P - C VARIABLE

23 I. Costos 13) Punto de Equilibrio Financiero (PEF) Se denomina PEF al mínimo nivel de ingresos de modo que el flujo de caja total sea igual a cero Corresponde al mínimo nivel de ingresos para que la caja no se vea afectada FC(Q) = α P Q - E VARIABLE Q - E FIJO FC = 0 Q EF = E FIJO α P - E VARIABLE α = % Ventas al Contado

24 I. Costos 14) Ejemplo Supongamos una empresa con la siguiente estructura de costos Costos Fijos = $ Egresos Fijos = $ Costos Variables = $5.000 / Unidad Egresos Variables = $4.000 / Unidad La empresa vende sus productos en el mercado en las siguientes condiciones: Precio = $ % de las ventas se cancelan al contado

25 I. Costos 14) Ejemplo Q EE = Q EF = = = P,C Ingresos x Venta Costos Ingresos de Efectivo Egresos Q

26 II. Sistemas de Costos 1) Concepto Ya vimos como se clasifican los costos asociados a un producto, ahora necesitamos aplicar estos conceptos para determinar el costo de las ventas de una empresa Sin embargo, no es simple asignar costos indirectos a productos, especialmente si estos son fijos El propósito de un Sistema de Costos es definir una metodología para asignar costos, permitiendo así la contabilización de los costos de venta

27 II. Sistemas de Costos 1) Concepto A la hora de determinar una regla para la asignación de costos, primero se debe distinguir conceptualmente a quién se asignan los costos Productos Producción En las asignaciones por producto se distingue entre Costeo por Medición Costeo por Inclusión Mientras, en la asignación de acuerdo a la producción Costeo por Acumulación

28 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición En el costeo por medición, lo esencial es como se contabilizan los costos de cada ítem involucrado en la elaboración y comercialización de un producto Para contabilizar el costo unitario de cada ítem utilizado en la producción, se pueden utilizar tanto precios como cantidades reales o estimadas, dando lugar a 4 métodos Costeo Real Costeo Estándar Costeo Normal Costeo por Actividades Críticas (Activity Based Costing)

29 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición El costeo real utiliza tanto precios como cantidades efectivamente empleadas en la producción para determinar el costo de ventas Se determina un costo unitario real para cada ítem Los costos indirectos se asignan de acuerdo a volumen de producción El costeo estándar utiliza precios y cantidades estimadas o aproximadas para determinar el costo de ventas Se determina un costo unitario estándar en base a valores unitarios fijos, independientes del producto o volumen de ventas Los costos indirectos no se asocian a ningún producto en especial si no a la operación en su conjunto

30 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición El costeo normal utiliza valores reales para medir los costos directos de producción y asigna los costos indirectos de acuerdo a volúmenes de producción o algún otro sistema de asignación que considere una medida estándar El costeo por actividades críticas utiliza valores reales para medir los costos directos de producción y asigna los costos indirectos de acuerdo a alguna variable considerada crítica en el proceso de producción p.e. número de operarios directamente involucrados

31 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición COSTEO ESTÁNDAR (Valores Estimados) Servicio Básico Servicio Premium Básico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Total Suscriptores Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Señal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas -30 Servicio Técnico -35 Programación -25 Costos Indirectos -90 Fuerza de Ventas -10 Revista -1 Gastos de Adm y Ventas -11 Resultado del Ejercicio 111

32 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición COSTEO REAL (Valores Realmente Observados) Servicio Básico Servicio Premium Básico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Total Suscriptores Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Señal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas -31 Servicio Técnico -35 Programación -24 Costos Indirectos -90 Fuerza de Ventas -11 Revista -2 Gastos de Adm y Ventas -13 Resultado del Ejercicio 105

33 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición COSTEO NORMAL (Costos Indirectos asignados por número de Clientes) Servicio Básico Servicio Premium Básico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Total Suscriptores Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Señal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Técnico Programación Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio

34 II. Sistemas de Costos 2) Costeo por Medición COSTEO POR ACTIVIDAD (Costos Indirectos asignados en relación al número de servicios contratados) Servicio Básico Servicio Premium Básico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Total Suscriptores Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Señal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Técnico Programación Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio

35 II. Sistemas de Costos 3) Costeo por Inclusión Los métodos de costo por inclusión apuntan a incluir todo lo relevante en el costo de las existencias El costeo variable incluye como costo de existencias todos los costos variables de producción El costeo por absorción incluye como costo de existencias todos los costos variables y costos fijos de producción Tratamiento especial se les da a las existencias consumidas en el período, pues primero se contabilizan y luego se gastan

36 II. Sistemas de Costos 4) Costeo por Acumulación El costeo por acumulación asigna costos a la producción, por lo que el costo de ventas dependerá de cuando y como se produjeron las unidades El costeo por Lote u Órdenes de Trabajo calcula los costos para cada grupo de productos terminados que se elabora El costo unitario resulta de dividir la suma de todos los costos de un lote por el número de unidades producidas El costeo por proceso asigna costos a cada etapa de producción y luego contabiliza de acuerdo a las etapas utilizadas por un producto Se determina un costo unitario por proceso y luego se multiplica por el número de unidades procesadas

37 III. Presupuestos 1) Concepto Tal como su nombre lo indica, un presupuesto es un informe que contiene una presunción de cómo se desarrollará la actividad futura de una empresa El presupuesto se basa en proyectar a futuro las distintas partidas del Balance y EE.RR. Con el objeto de mantener un control sobre el funcionamiento de una empresa La razón fundamental de un presupuesto se basa en que existen grandes economías de aprendizaje y eficiencias al planificar y llevar a cabo ordenadamente la producción y gestión administrativa de una empresa

38 III. Presupuestos 2) Tipos de Presupuesto Los presupuestos pueden dividirse en categorías de acuerdo a su alcance Presupuesto Operacional Presupuesto Financiero Presupuestos Comerciales Los dos primeros grupos de presupuestos apuntan a la planificación de la actividad interna de la empresa, y por ende, son objeto de estudio de la contabilidad. Los presupuestos comerciales se preocupan de la gestión externa de la empresa y son objeto de estudio del Marketing, pero proveen información para el desarrollo de presupuestos contables

39 III. Presupuestos 3) Presupuesto Operacional El presupuesto operacional se compone de presupuestos para todas las sub-areas operativas y tiene un horizonte de corto plazo (1 año) Presupuesto de Ventas Programa de Producción Presupuesto de Materias Primas Presupuesto de Mano de Obra Directa Presupuesto de Costos Indirectos Presupuesto de Existencias Presupuesto de Gastos de Administración y VEntas

40 III. Presupuestos 4) Presupuesto Financiero El presupuesto financiero corresponde a la proyección de las necesidades de financiamiento para una empresa. Comprende elementos de corto y largo plazo Presupuesto de Inversiones (LP) Flujo de Caja (CP) Ingresos por Venta (CP) Egresos por compra de Materiales (CP)

41 III. Presupuestos 5) Proceso Presupuestario El resultado final de una proyección de actividades es la confección de los Estados Financieros para el fin del próximo período Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en la Posición Financiera La confección de Estados Financieros es el resultado del llamado proceso Proceso Presupuestario, que se refiere a la serie de presupuestos originados en forma secuencial para llegar a estos reportes

42 III. Presupuestos Etapa Comercial 5) Proceso Presupuestario Ventas Etapa Operacional Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos Etapa Financiera Caja Inversión GAV Etapa Final Balance General EE.RR. EFE

43 III. Control Presupuestario 1) Concepto Las empresas presupuestan actividades todos los años y luego elaboran directrices para el cumplimiento de los mismos como parte de la planificación de actividades Sin embargo, como ocurre con toda proyección de eventos futuros, rara vez la realidad resulta ser de la forma en que se presupuestó que lo sería La labor de Control Presupuestario o Control de Gestión se refiere al control del cumplimiento presupuestario de las actividades de una empresa, es decir, a determinar si se está o no llevando a cabo el presupuesto y por qué

44 III. Control Presupuestario 2) Comparación de Valores Reales y Presupuestados La primera, y más obvia, comparación es entre los valores (ingresos, costos y gastos) que se presupuestaron y aquellos que efectivamente ocurrieron La comparación se realiza de manera muy similar a comparar un sistema de costeo estándar con uno de costeo real En la práctica, las diferencia entre la suposición y la realidad puede deberse a que se produjeron diferencias en alguna de las 2 variables más relevantes en la producción Cantidades Precios

45 III. Control Presupuestario 3) Efecto Precio Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operación se producen por una diferencia entre el precio presupuestado y el efectivamente pagado (o cobrado), se habla de un efecto precio Ej. Se presupuestó vender unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron unidades, pero a un costo de venta de $300 cada unidad P $300 $250 Efecto Precio Costo No Presupuestado Costo Presupuestado Q

46 III. Control Presupuestario 4) Efecto Consumo Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operación se producen por una diferencia entre la cantidad presupuestada y la efectivamente producida, se habla de un efecto consumo Ej. Se presupuestó vender unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron 700 unidades. P $250 Efecto Consumo Costo No Presupuestado Costo Presupuestado Q

47 III. Control Presupuestario 5) Comparación con Presupuesto Flexible Otra forma de comparar cumplimiento presupuestario es a través de presupuestos flexibles, los cuales aislan los efectos de variación en las cantidades y precios de la producción. La idea es homologar cantidades o precios entre presupuesto y realidad, de manera de aislar el efecto de la otra variable PRESUPUESTO REAL Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Diferencia Operacional 625

48 III. Control Presupuestario 6) Efecto Volumen El efecto volumen equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta reales y cantidades presupuestadas, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la producción PRESUPUESTO REAL Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Efecto Volumen 2.125

49 III. Control Presupuestario 7) Efecto Eficiencia El efecto eficiencia equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta presupuestados y cantidades reales, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la producción PRESUPUESTO REAL Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Efecto Eficiencia

50 III. Control Presupuestario 9) Análisis de Desviaciones Como ya vimos, las diferencias entre valores presupuestados y reales puede resultar en cifras significativamente diferentes Se conoce como análisis de desviaciones a la evaluación de las causas de las diferencias entre presupuestos y operación, y consiste en hacer una comparación identificando los 4 efectos nombrados anteriormente, y determinar si estos fueron favorables o desfavorables a la empresa En el ejemplo anterior, el efecto volumen es favorable, mientras que el efecto eficiencia es desfavorable a la empresa