La Unidad de Medida y Actualización y sus efectos fiscales

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1 Marzo de 2017 Boletín de Investigación de la Comisión de Investigación Fiscal - Bosques Núm. 48 La Unidad de Medida y Actualización y sus efectos fiscales PRESENTACIÓN A pesar de que la Unidad de Medida y Actualización está vigente desde el 28 de enero de 2016, en la mayoría de los casos no se tomaron medidas para su aplicación, debido a que durante 2016, su valor coincidió con el correspondiente al Salario Mínimo General. Sin embargo, al iniciar 2017, tanto autoridades, como contribuyentes y usuarios de información fiscal, se encontraron con interpretaciones confusas y desinformación, lo que ha ocasionado diversos errores en la aplicación de esta referencia económica. En el presente boletín de investigación se tratará de dilucidar lo anterior. Por la C.P.C. y M.I. Virginia Ríos Hernández

2 ÍNDICE PÁGINA I. Introducción 3 II. Decreto de Reforma Constitucional C.P.C. y P.C.CA. Rosa María Cruz Lesbros Presidenta C.P.C. Álvaro E. Cordón Álvarez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Investigación Fiscal Bosques Presidente C.P.C. y P.C.FI. José Manuel Velderrain Sáenz III. Análisis 4 IV. Principales efectos de la Unidad de Medida y Actualización 4 V. Otros 8 VI. Conclusiones 8 Vicepresidente L.C.P. José Luis Rodríguez Domínguez Secretario L.C.C. y P.C.FI. Juan Carlos Tello Zanabria Integrantes C.P. y P.C.FI. David Arellanos Robledo C.P.C. Fernando Ávalos Bautista L.C.P. y F. Jorge de Jesús Caballero Martínez C.P.C. y P.C.FI. Roberto Efraín Cabrera Monroy L.C.P.C. y P.C.FI. Humberto Cruz Hernández Lic. Daniel Eugenio de la Parra Huerta L.C. y P.C.FI. Ricardo Delgado Acuña C.P. Jesús Elim Delgado López C.P. Eduardo Escobar Huizar C.P. Alberto Escobar López L.C. y G.E. Jorge Antonio Fernández Intriago L.C. Roberto Guzmán Graciano L.C.P. César Octavio Hernández Limón L.C.P.C. Liliana Hernández Ríos L.C. y G.E. Elías Kamhagi Mochon C.P.C y P.C.FI. Pablo Alejandro Limón Mestre L.C.C. Jorge León Manzanilla Cañizares C.P. y P.C.FI. Mirella Mirandina Placido Hernández L.C. y M.I. Luis Alberto Rodríguez Hernández C.P.C. Mónica Romero Arellano C.P. Jaime Efraín Romero Ortega C.P.C. y P.C.FI. Salvador Rotter Aubanel C.P. y G.E. Gabriel Solares Jove C.P.C. y P.C.FI. Julio César Suárez Domínguez Lic. Luis Enrique Torres Asomoza C.P. Hernaldo Vega Murillo L.C.C. y G.E. Santiago Vélez Suberbie Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Investigación Fiscal del Colegio, año III, núm. 48, marzo de Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Alejandra Mendoza Espinosa, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola González. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización. 2

3 I. Introducción A pesar de que la Unidad de Medida y Actualización (UMA) está vigente desde el 28 de enero de 2016, en la mayoría de los casos no se tomaron medidas para su aplicación, debido a que durante 2016, su valor coincidió con el correspondiente al Salario Mínimo General (SMG). Sin embargo, al iniciar 2017, tanto autoridades, como contribuyentes y usuarios de información fiscal, se encontraron con interpretaciones confusas y desinformación, lo que ha ocasionado diversos errores en la aplicación de esta referencia económica. II. Decreto de Reforma Constitucional El 27 de enero de 2016 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto mediante el cual se reformó la Constitución mexicana, para establecer la desindexación del SMG. Se adicionaron los párrafos sexto y séptimo al apartado B del artículo 26, señalando que el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) tendrá a su cargo determinar el valor de la UMA, para quedar como sigue: El organismo calculará en los términos que señale la ley, el valor de la Unidad de Medida y Actualización que será utilizada como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía del pago de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades federativas y del Distrito Federal, así como en las disposiciones jurídicas que emanen de todas las anteriores. Las obligaciones y supuestos denominados en Unidades de Medida y Actualización se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la obligación o supuesto, expresado en las citadas unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente. Por su parte, el primer párrafo de la fracción VI, Apartado A, del artículo 123, se adicionó con el siguiente texto: El salario mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza. Para entender mejor la aplicación o no del SMG en las diferentes disposiciones que lo refieren, debemos tener presente lo que dice el segundo párrafo de la fracción antes citada: Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Los cambios constitucionales señalaron que en un año, a más tardar, las administraciones públicas federales, estatales y municipales deberían realizar las adecuaciones a las leyes de su competencia para que se eliminaran las referencias al SMG, lo cual, no ha realizado la mayor parte de las administraciones. 3

4 La reforma constitucional estableció: Que los créditos para casa habitación otorgados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por el Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (Fovissste), o por cualquier otro organismo público de vivienda, vigentes a la entrada en vigor del decreto, pactados en salarios mínimos, continuarán actualizándose bajo los mismos términos y condiciones; sin embargo, en el caso de que la inflación se incremente en menor porcentaje que el incremento al salario mínimo, la actualización de dichos créditos será con base en las UMA. Así sucedió en 2017, donde el incremento del salario mínimo fue del 3.9% y el de la inflación fue de 3.36% Que los contratos establecidos en salarios mínimos, no se convertirán a UMAS, salvo que los contratantes pacten expresamente lo contrario. III. Análisis Las disposiciones señaladas entraron en vigor el 28 de enero de 2016 y en la misma fecha, el INEGI, publicó el valor inicial, para 2016, de la UMA, que conforme al artículo segundo transitorio de la publicación del día anterior, fue equivalente al valor que tenía en ese momento el SMG, es decir, $ El 30 de diciembre de 2016, se publicó por medio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Decreto mediante el cual se expidió la Ley para establecer el método de cálculo con el que el INEGI debe determinar el valor de la UMA, señalándose que el nuevo valor entrará en vigor el 1. o de febrero de cada año. La equivalencia de la UMA, en el mes de enero, fue también de $ El 10 de enero de 2017 se publicaron en el DOF los nuevos valores, aplicables a partir del 1. o de febrero. Diario Mensual 2, Anual 27, Por su parte, el SMG tuvo un incremento denominado Monto Independiente de Recuperación (MIR), por un importe de $4.00 para quedar en $ Sobre dicho importe se hizo el aumento oficial, que fue del 3.9%, equivalente a $3.00, para llegar al SMG vigente en 2017, de $80.04 El monto independiente de recuperación no constituyó un aumento, según lo estableció la Comisión Nacional de Salarios Mínimos, sino un ajuste para poder recuperar el poder adquisitivo de los trabajadores de menores ingresos, por lo que se conminó a los industriales, comerciantes y prestadores de servicios a no repercutir este incremento en los precios de bienes y servicios. IV. Principales efectos de la Unidad de Medida y Actualización Código Fiscal de la Federación Artículo 57. Determinación presuntiva por contribuciones no retenidas 4

5 Presuntiva cuando el retenedor tiene más de 20 trabajadores: II. En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado pago de cotizaciones por sus trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social, se considerará que las retenciones no enteradas son las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre una cantidad equivalente a cuatro veces el salario mínimo general de la zona económica del retenedor (UMA) elevado al período que se revisa, por cada trabajador a su servicio Tratándose de las aportaciones no enteradas al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, previstas en el Artículo 136 de la Ley Federal del Trabajo, se considerará que las omitidas son las que resulten de aplicar la tasa del 5% a la cantidad equivalente a cuatro veces el salario mínimo general diario (UMA) de la zona económica del patrón, elevado al período que se revisa, por cada trabajador a su servicio. $ Artículo 138. Cuando se deje sin efectos una notificación practicada ilegalmente, se impondrá al notificador una multa de diez veces el salario mínimo general diario del área geográfica correspondiente al Distrito Federal (UMA). Impuesto Sobre la Renta $ No todas las referencias a los SMG en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) se deben sustituir por la UMA, habrá que analizar su naturaleza. Considerando que la UMA en 2017 tiene dos valores, en las referencias que se hacen en la LISR al SMG, habrá que aplicar el vigente en el momento en que se den los supuestos respectivos, pero al calcular el valor anual, se hará el siguiente cálculo: 31 días de enero $73.04 $ 2, días de febrero a diciembre $75.49 $25, Valor anual de la UMA 2017 para efectos de ISR $27, ========= Nótese que no coincide este valor con el valor de la UMA anual publicada el 10 de enero en el DOF. Así, tenemos las siguientes equivalencias: Deducciones Artículo 27, XI. Fondo de ahorro. La aportación máxima debe ser de 1.3 veces la UMA elevada al año: 2017 $27, X 1.3 = 35, No deducibles Artículo 28-XXI. Los gastos en comedores que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario mínimo general diario del área geográfica del contribuyente (ahora será una UMA diaria) por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en 5

6 que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabajador por este concepto. Exenciones actividades primarias Artículo 74. Exención para el sector agropecuario. P M 20 SM por cada integrante, sin exceder de 200; ahora serán UMA $549, P F 40 SM; ahora UMA $1,099, Ingresos exentos y límites para personas físicas Artículo Concepto Número de Importe UMA 93-I Máximo exento de horas extras por semana 5 $ V Pensiones exentas 15 $1, XIII Primas de antigüedad 90 $6, XIV - Aguinaldos 30 $2, Primas vacacionales y PTU 15 $1, Primas dominicales 1 $ XIX Ganancia por enajenación de bienes 3 elevadas muebles al año $82, XXIII Donativos de personas distintas a cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta 3 elevadas al año $82, penúltimos y últimos párrafos Límite de previsión social exenta 1 elevada al año $27, Deducciones personales 151-I No se consideran dependientes económicos, el cónyuge, concubina (o), descendientes o ascendientes en línea recta si perciben una cantidad igual o superior a un SMG. En este caso sí se aplicará el SMG, ($2,401.20) porque es el importe básico que de acuerdo al artículo 123, apartado A, fracción VI, segundo párrafo, citado anteriormente, es suficiente para que un jefe de familia satisfaga sus necesidades vitales. 151-II Límite deducción de gastos de funeral 1 UMA anual $ 27, Referencias Por ejemplo, el artículo 96 de la LISR señala que no se efectuará retención a las personas que únicamente perciban un SMG mensualmente. En este caso, se considera el SMG diario de $80.04 elevado al mes, ya que como señala el artículo 97 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), los SMG no podrán ser objeto de compensación, descuento o reducción, salvo las excepciones señaladas por el mismo fragmento de la ley. 6

7 Seguro Social El 20 de diciembre de 2016, mediante la Dirección de Incorporación al Seguro Social, se emitió la Circular Interna No /UISS/37 dirigida a los delegados estatales y regionales, para indicar que a partir del 1. o de enero de 2017 el tope salarial mínimo sería de $83.66 ($80.04 x ) y el tope máximo sería de $2, ($80.04 x 25). El 25 de enero, mediante su cuenta de Twitter, el Director de Incorporación y Recaudación, Lic. Tuffic Miguel Ortega, comunicó que en ese día, el Consejo Técnico acordó adecuar los sistemas y procedimientos para la implementación de la UMA, lo que origina las siguientes aplicaciones: Integración del salario El SBC mínimo es $80.04, el máximo 25 UMAS Los límites para exenciones son UMAS No integran salario 27-V Alimentación y habitación onerosas 20% UMA $ VI Despensa 40% UMA $ Si en enero se otorgó despensa, el importe no integrante al Salario Base de Cotización (SBC) fue 40% UMA $ Si por error se hubiera considerado el 40% del SMG $32.02, tendríamos una diferencia no integrada por día de $2.80, por cada trabajador, lo que representaría cuotas pagadas por menor cantidad que las correctas, tanto para el Seguro Social, como para el Infonavit. Pago de cuotas Base para cuota fija de enfermedades y maternidad Cuota adicional para SBC de más de Aportación diaria del Gobierno 13.9% de 3 UMAS 3 UMAS 1 UMA 3 UMAS $ % $ Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores En 2017 el incremento de la inflación fue menor al incremento del SMG, así que los descuentos para el pago de créditos deberán hacerse con base en la UMA. Ley Federal del Trabajo Límites y referencias Artículo 5. No producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el ejercicio de los derechos, sea escrita o verbal, la estipulacio n que establezca: 7

8 V. Un salario inferior al mínimo; ($ 80.04). Artículo 85.- El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mínimo ($80.04). En el salario por unidad de obra, la retribución que se pague será tal, que para un trabajo normal, en una jornada de ocho horas, de por resultado el monto del SMG, por lo menos. Multas Artículo 110. Adeudos y Descuentos para Cajas o Fondos de Ahorro: No más del 30% del excedente del salario, respecto de la UMA mensual. Las multas establecidas de 50 a 5,000 SMG, serán consideradas en las UMA. V. Otros 50 UMAS $3, UMAS $377, Multas en UMA: Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI). La Ley Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de Particulares (LFPDPPP). Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT). VI. Conclusiones La mayor parte de las nóminas de enero fueron calculadas considerando las exenciones para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y para la integración del SBC del Seguro Social e Infonavit, de forma incorrecta. Es recomendable que se revisen los programas de nóminas que cada contribuyente maneja, para verificar que los cálculos correspondientes se hayan efectuado con base en las UMA. De ser necesario, se tendrían que presentar los pagos complementarios de cuotas por el mes de enero de 2017, para efectos del Seguro Social. Con respecto al Infonavit, si se le hicieron descuentos al trabajador en enero calculados sobre el SMG, se le descontó de más, sin embargo, debido a que el entero de los descuentos es bimestral, en febrero puede hacerse el ajuste. En las diferentes entidades federativas, también hay leyes que hacen referencia al SMG. Debemos analizar su naturaleza para definir si las sustituimos por las UMA o las aplicamos con la referencia anterior. 8

9 Básicamente, debemos saber identificar que cuando la disposición tenga que ver con la percepción mínima que debe obtener una persona para satisfacer sus necesidades básicas, conforme a la Constitución, se seguirá aplicando el SMG. 9