Pronunciamiento Técnico N Informes especiales requeridos por la Resolución N de la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP (SBS)

Transcripción

1 Pronunciamiento Técnico N Informes especiales requeridos por la Resolución N de la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP (SBS)

2 INSTITUTO PERUANO DE AUDITORES INDEPENDIENTES IPAI INFORMES ESPECIALES REQUERIDOS POR RESOLUCION Nº DE LA SUPERINDENTENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP (SBS) PRONUNCIAMIENTO TECNICO Nº Este pronunciamiento técnico tiene por finalidad orientar a los auditores independientes (indistintamente los auditores o los auditores externos ) en el cumplimiento de la Resolución SBS Nº , Reglamento de Auditoría Externa, que establece que los auditores externos, además de los dictámenes de auditoría sobre los estados financieros individuales y consolidados, debe emitir los informes que se detallan a continuación: - Informe sobre la evaluación del sistema de control interno. - Informe sobre cumplimiento de los requerimientos patrimoniales, y los límites globales y de concentración establecidos en el Reglamento para la Supervisión Consolidada de los Conglomerados Financieros y Mixtos. - Informe sobre el sistema de prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. - Informes especiales según el tipo de entidad, siendo los informes de las entidades relevantes que hemos incluido en este pronunciamiento los siguientes: 1. Informes aplicables a bancos, financieras y entidades similares Revisión de la cartera crediticia 1.2. Revisión de los límites globales e individuales 1.3. Revisión de la gestión de la liquidez 1.4. Revisión de la gestión del riesgo cambiario del balance y fuera del balance Revisión de la gestión del riesgo de tasa de interés del trading y banking book 1.6. Revisión de la gestión del riesgo operacional 1.7. Revisión de la cartera de inversiones 1.8. Revisión de los controles informáticos 2

3 2. Informes aplicables a empresas de seguros y reaseguros Primas por cobrar, concentración de riesgo de cuentas por cobrar y procedimientos para reportes de siniestros. 2.1 Operaciones de reaseguros y coaseguros 2.3 Revisión de la cartera de inversiones 2.4 Reservas técnicas, margen de solvencia y fondo de garantía 2.5 Revisión de la gestión del riesgo cambiario del balance y fuera del balance 2.6 Revisión de la gestión del riesgo operacional 2.7 Revisión de los controles informáticos 3. Informes aplicables a las AFP Cumplimiento de las políticas de inversiones y procedimientos asociados. 3.2 Para los fondos administrados, revisión del cumplimiento de lo establecido por el Sistema Integral de Administración de Riesgos de Inversión. 3.3 Revisión de la gestión del riesgo operacional. 3.4 Revisión de los controles informáticos. Excepto por el informe de cumplimiento sobre la prevención del lavado de activos que debe realizarse como un trabajo independiente a la auditoría de los estados financieros (estableciendo que el mismo debe ser realizado por un equipo de auditoría diferente si es que lo realiza la misma sociedad que audita los estados financieros o una sociedad de auditoría diferente a la que realiza dicha auditoría); el resto de informes son elaborados en base a la auditoría de los estados financieros y, en consecuencia, supone el uso de pruebas basadas en muestras de auditoría y la ejecución de procedimientos adicionales que permitan cumplir con los requerimientos establecidos por la SBS, considerando el ámbito de especialización que tenemos los profesionales encargados de ejecutar estos trabajos. Como resultado del análisis técnico de las normas de auditoría, el IPAI considera que es pertinente determinar las pautas que los auditores independientes deben seguir para dar cumplimiento a las normas emitidas por la SBS, de forma a que se emitan informes que tengan un formato y contenido común, y que se basen en la ejecución de procedimientos uniformes que permitan cumplir con la Resolución que ha emitido la SBS, las normas legales vigentes y que cumplan con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el Perú. 3

4 FORMATO Y CONTENIDO DE LOS INFORMES El IPAI considera que, técnicamente, los informes que requiere la SBS se pueden agrupar en categorías que requieren procedimientos, documentación y una forma de reporte similar. Las categorías de informes que resultan del análisis son: I. Memorándum de recomendaciones sobre asuntos de control interno y otros - Este informe resulta de la revisión que realiza el auditor externo del sistema de control interno de la entidad, incluyendo la revisión de los riesgos informáticos en la medida necesaria para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría; y así estar en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Debido a que el informe considera el control interno de la entidad, que incluye los procedimientos que se han desarrollado para cubrir los riesgos de auditoría; en forma coherente con los informes que se han venido emitiendo por los auditores externos en el Perú, es apropiado incluir en esta carta la revisión de aspectos de naturaleza similar y que corresponden al control interno de la entidad, a pesar que su revisión no es en muchos casos parte del ámbito de la auditoría y no recae en el área de especialización de los auditores externos. En este sentido, los aspectos que se deben incluir en el informe además de las recomendaciones de control interno operativo, contable y de sistemas son: i) Para entidades bancarias y similares - o Norma sobre vinculación y grupos económicos. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo de tasas de interés. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo país. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo operacional. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo cambiario. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración de los contratos de financiamiento con garantía de cartera crediticia. o Seguimiento a las recomendaciones de años anteriores. 4

5 ii) Para empresas de seguros y reaseguros o Políticas y procedimientos para la administración de los riesgos de operación. o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo cambiario. o Seguimiento a las recomendaciones de años anteriores. iii) Para AFP o Políticas y procedimientos para la identificación y administración del riesgo de operación. o Seguimiento a recomendaciones de años anteriores. Debido a que el trabajo del auditor externo no incluye estos aspectos específicos, la revisión se debe basar en procedimientos limitados que permitan al auditor tomar conocimiento de si la entidad ha cumplido con los requisitos de las normas de la SBS o si existen situaciones o recomendaciones a reportar, basados en los procedimientos que el IPAI considera adecuados, considerando que no es objeto de la revisión evaluar la suficiencia o idoneidad de los aspectos mencionados anteriormente. En los Anexo I.1, II.1, III.1 adjuntos incluimos el modelo de informe que se debe usar en estos casos, así como los procedimientos a realizar para aquellas áreas que no son parte de la auditoría externa. II. Informe complementario al trabajo de auditoría - Este informe complementa el trabajo de auditoría y se basa en la revisión de información (anexos) que son preparados por la Gerencia y enviados a la SBS. Entre los tópicos que se incluyen en el informe tenemos: 5

6 i) Para entidades bancarias y similares (literales A y B del contenido 16º de la ley General) o Relación y clasificación de créditos refinanciados. o Relación y clasificación de créditos reestructurados. o Relación de créditos directos y contingentes, criticados y clasificados por categorías. o Relación de créditos directos y contingentes otorgados a personas jurídicas vinculadas al Banco. o Requerimiento de patrimonio efectivo por riesgos de créditos, mercado y operacional y cálculo del límite global. o Posición mensual de liquidez (promedio mensual). o Liquidez por plazos de vencimiento. o Inversiones. o Posiciones e instrumentos financieros derivados. ii) Para empresas de seguros y reaseguros o Primas de seguros por cobrar. o Operaciones de reaseguros y coaseguros. o Inversiones. o Reservas técnicas, margen de solvencia y fondo de garantía. iii) Para AFP Política de inversiones y procedimientos asociados. Políticas para el Sistema Integral de Administración de Riesgos de Inversión. El objetivo del trabajo del auditor externo es emitir una opinión sobre los estados financieros básicos y determinar si los anexos indicados anteriormente contienen diferencias significativas en relación a dichos estados financieros basados en la auditoría. Este informe incluye, en cumplimiento de las normas de la SBS, la descripción del alcance del trabajo y los criterios seguidos para la selección de las muestras. 6

7 III. Informe sobre el sistema de prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo Este tipo de trabajo e informe debe seguir los requerimientos de la Sección 920 de las NIA; es decir, indicar: o La naturaleza del compromiso, incluyendo la indicación de que los procedimientos aplicados no constituyen ni una auditoría, ni una revisión y que por consiguiente no se tendrá ninguna certidumbre como la que se requiere para trabajos de auditoría. o La identificación de la información sobre la cual se aplican los procedimientos acordados. o La naturaleza del compromiso, oportunidad y el alcance de los procedimientos que se aplicarán. o La clase de información que se dará sobre los hallazgos. o Las limitaciones de distribución del informe de acuerdo con las normas vigentes. Considerando lo anterior, el Comité del IPAI ha definido que los procedimientos a ejecutar para emitir el informe especial de cumplimiento sobre el sistema de prevención de lavado de activos, según las Normas de Auditoría Vigentes en el Perú, son coherentes con los detallados en el Anexo II de la Resolución de la SBS. El informe de cumplimiento deberá ser redactado de acuerdo al formato indicado en el Anexo IV adjunto, el cual cumple con los requerimientos establecidos en las Normas Internacionales de Auditoría para este tipo de trabajo y que se encuentran vigentes en el Perú. 7

8 SELECCIÓN DE MUESTRAS La SBS requiere en su reglamento el uso de muestras representativas las que, de acuerdo a NIAs, deben determinarse en base a si se trata de una prueba sustantiva, de controles o de doble propósito. Las pruebas sustantivas, por su naturaleza, requieren de muestras basadas en diversas técnicas, que pueden ser estadísticas o de juicio, dependiendo del tamaño, concentración y otros factores del universo a probar. En general, los informes especiales para la SBS no requieren de pruebas sustantivas, sino de pruebas de controles o de doble propósito; por lo que el análisis y criterios de la selección de muestras para pruebas sustantivas no es parte de este Pronunciamiento Técnico. El alcance de las pruebas sobre controles tiene como objetivo obtener evidencia de auditoría apropiada de que los controles seleccionados funcionan eficazmente como fueron diseñados durante todo el período de confianza. Los principales factores que influyen en el alcance de las pruebas de los requisitos establecidos por la SBS son: La importancia relativa de los posibles errores que pudieran resultar si el control no está funcionando. Con qué frecuencia es ejecutado el control mientras menos frecuentemente sea ejecutado un control y menor sea el número total de ocurrencias, menos extensas necesitan ser las pruebas. Que tan persuasiva es la evidencia producida por el control. La existencia de una combinación de controles que pueda reducir el nivel de seguridad que podría requerirse para cualquiera de estos controles. El volumen de transacciones.el alcance al cual los auditores internos u otras personas han ejecutado pruebas similares o relacionadas durante el período de auditoría. 8

9 De acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría, los tamaños de muestra para pruebas de controles o doble propósito según las guías aceptadas internacionalmente, usando el método de selección aleatoria o el método de selección al azar, y que las firmas miembros del IPAI consideran que son muestras representativas, que permiten obtener evidencia suficiente de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles relevantes y cumplir con las normas de la SBS son: Naturaleza del Control y Número de Partidas a Probar Frecuencia de Ejecución Control manual, ejecutado diariamente o 25 varias veces por día (Nota 1) Control manual, ejecutado 5 semanalmente Control manual, ejecutado 2 mensualmente Control manual, ejecutado 2 trimestralmente Control manual, ejecutado anualmente 1 Control de aplicación Probar una aplicación (prueba de uno) de cada control de aplicación para cada tipo de transacción y alternativa de procesamiento, si es soportada por controles generales de sistemas eficaces (que han sido probados); de lo contrario probar 25 Nota 1: Para ciertos tipos de controles podemos identificar un pequeño número de ocurrencias de control para un tipo de control que opera frecuentemente. En estas circunstancias, si el número de ocurrencias de control: Fluctúa de 50 a 250 ocurrencias, el tamaño de muestra deber ser 10% del número de ocurrencias. Es menos de 50 ocurrencias, se selecciona un tamañode muestra de 5 partidas, o se revisa el 100% si el universo es menor a 5 ocurrencias. **** 9

10 El IPAI considera que todos los auditores independientes deberán seguir los lineamientos establecidos en este comunicado para cumplir con su responsabilidad profesional de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría, caso contrario deberán soportar adecuadamente en sus papeles de trabajo cualquier desvió en los procedimientos, formatos y contenidos de los informes especiales. 10

11 Anexos I. Informes para entidades bancarias y similares I.1 Recomendaciones sobre aspectos de control interno y otros I.2 Informe complementario al 31 de diciembre de 20XX de acuerdo con la Resolución SBS N I.3 Informe sobre el cumplimiento de los requerimientos patrimoniales así como de los límites globales y de concentración establecidos en el Reglamento para la supervisión consolidada de los conglomerados financieros mediante SBS N II. Informes para empresas aseguradoras II.1 Recomendaciones sobre aspectos del sistema de control interno y otros II.2 Informe complementario al 31 de diciembre de 20XX de acuerdo con la Resolución SBS N III. Informes para AFP III.1 Recomendaciones sobre aspectos del sistema de control interno y otros III.2 Informe complementario al 31 de diciembre de 20xx de acuerdo con la Resolución SBS Nº17026 IV. Informe de lavado de activos 11

12 Aprobación y Ratificación El presente pronunciamiento técnico fue aprobado el 23 de enero de 2012 con el voto afirmativo de los siguientes miembros de la Comisión de Investigación Científica y Tecnológica: Juan Paredes Eduardo Gris Luis Montero Luis Pierrend Mario Tan Jun Jump Víctor Requena El presente pronunciamiento técnico fue ratificado el 24 de enero de 2012 con el voto afirmativo de los siguientes miembros del Consejo Directivo del IPAI: Edmundo Beltrán, Presidente Esteban Chong, Vicepresidente Víctor Requena, Director Secretario Virgilio Espinoza, Director Tesorero Manuel Pazos, Director de Coordinación Externa Juan Paredes, Director de Investigación Científica y Tecnológica Alberto Ramírez, Director de Difusión Académica 12