FORUM: IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales 24 DE FEBRERO, 2011

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1 FORUM: IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales 24 DE FEBRERO, 2011

2 FORUM: IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales CPC CESAR J. RODRIGUEZ DUEÑAS 24 DE FEBRERO, 2011

3 IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales (1) AGENDA (1) A.Principios de Reserva de Ley y de Legalidad y utilización de las normas contables B.NIIF 3: Combinaciones de negocios Reconocimiento de activos y pasivos existentes a valor razonable y valor de mercado Costos relacionados con la adquisición C. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo Ajustes por inflación Costo de adquisición - Intereses Page 3

4 IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales (2) AGENDA (2) C. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo (continuación) Costos de desmantelamiento y retiro Contabilización por componentes Repuestos significativos y críticos Determinación del costo atribuido (NIIF 1) Page 4

5 IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales(3) AGENDA (3) D. NIC 23: Costos por préstamos (Borrowing Costs) Aspectos contables Aspectos tributarios E. OTROS Gastos pre-operativos Participación de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias. Page 5

6 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (1) 1. Artículo 74 de la Constitución (Potestad Tributaria del Estado: Principios y límites) 2. Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario (Principio de Legalidad) 3. Doctrina Page 6

7 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (2) 4. Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente No AA-TC) 7. ( ) La regulación del hecho imponible en abstracto que requiere la máxima observancia del principio de legalidad comprende la descripción del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento de nacimiento de la obligación tributaria (aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial) (énfasis añadido). Page 7

8 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (3) 5. Sentencias del Poder Judicial (1) a. Sentencia de Casación N Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en el párrafo veintinueve de la NIC 18 que señala que los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa generan intereses, regalías y dividendos, deberán ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos asociados con la translación (léase transacción) fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido confiablemente. Page 8

9 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (4) 5. Sentencias del Poder Judicial (2) a. Sentencia de Casación N del El Poder Judicial declaró Infundados los Recursos de Casación interpuestos por la SUNAT y el Tribunal Fiscal. En resumen, el Poder Judicial admitió como prueba, en instancia judicial, el uso del Estado de Flujos de Efectivo que un contribuyente presentó para sustentar la deducibilidad de los gastos financieros en que había incurrido. Page 9

10 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (5) 6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal e Informes de SUNAT El Tribunal y la SUNAT han emitido numerosas Resoluciones e Informes sustentando sus conclusiones en las NIC s, NIIF s y pronunciamientos contables. (NOTA: sería muy larga su enumeración) Page 10

11 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLE (6) 7. Armonización de las normas contables y tributarias (1) Propuestas: a. Incorporar a la Ley del IR el artículo 33 del Reglamento. Antecedentes. b. Deben incorporarse a la Ley del IR las normas contables que sean las más trascendentes y en las cuales hayan un interés fiscal de precisarlas a un nivel tributario. Limitaciones Page 11

12 A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLE (7) 7. Armonización de las normas contables y tributarias (2) Propuestas: c. Derogar el inciso b) del artículo 22 del Reglamento y reincorporar la norma que permitía el uso de tasas de depreciación, mayores o menores a las tasas generales, con autorización de la SUNAT. Tomar nota de las RTF s N s y Page 12

13 B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (1) 1. Aspectos Contables (1) a. Principio de medición: La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición. b. Definición de valor razonable: El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Page 13

14 B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (2) 1. Aspectos Contables (2) c. Los costos relacionados con la adquisición (honorarios de búsqueda, asesoramiento, jurídicos, contables, etc.) se contabilizan como gastos en los períodos en que los costos se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido, con las excepciones señaladas en las NIC s 32 y 39 (costo de emisión de deuda o emisión de acciones). Page 14

15 B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (3) 1. Aspectos Tributarios (1) a. La adquisición es una compra de acciones o participaciones, según corresponda. El valor de la transacción, no siendo una combinación de entidades o negocios bajo control común, corresponderá (1) cuando se coticen en el mercado bursátil, al precio de dicho mercado o (2) cuando no se coticen en tal mercado, al establecido de acuerdo a las normas señaladas en el artículo 19 del Reglamento de la LIR. Page 15

16 B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (4) 1. Aspectos Tributarios (2) b. Definición de costo de adquisición. Contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como : y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condición de ser. o aprovechados económicamente Normas supletorias (inciso g) del artículo 11 del Reglamento de la Ley del IR) c. Aplicación del Principio de Causalidad Antecedentes Page 16

17 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (1) 1. Ajustes por inflación Problemática: Aplicación de los párrafos 3 (e) de la NIC 29 (tasa acumulada de inflación en tres años) y 38 (economías que dejan de ser hiperinflacionarias) Aplicación de la Ley 28394, publicada el Casos de empresas con Estabilidad Tributaria Page 17

18 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (2) 2. Costo de Adquisición Intereses (1) a. Contable A partir del no hay tratamiento alternativo; por tanto, los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos calificados se reconocen como parte del costo de dichos activos. Page 18

19 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (3) 2. Costo de Adquisición Intereses (2) b. Tributario No forman parte del costo de adquisición (norma expresa) ni de la producción o construcción del activo (definición de costos indirectos). Page 19

20 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (4) 3. Costos de desmantelamiento y retiro (1) a. Contable Forman parte del elemento del activo correspondiente como obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el activo o como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período. Representan una estimación inicial. Page 20

21 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (5) 3. Costos de desmantelamiento y retiro (2) b. Tributario Podría aplicarse la Norma Supletoria contemplada en el inciso g) del artículo 11 del Reglamento de la LIR? Definición de costo de adquisición (contraprestación pagada y gastos incurridos) y de producción o construcción (costo incurrido). Norma asimétrica en actividades que demandan grandes inversiones y con obligaciones legales o contractuales que obligan a las empresas a incurrir en estos costos. Page 21

22 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (6) 4. Contabilización por componentes (1) a. Aspectos contables Ciertos activos de este rubro pueden requerir sustituciones no recurrentes o para proceder a un recambio no frecuente. Si se cumplen los criterios de reconocimiento de la NIC los costos de sustitución o recambio deben registrarse como parte del activo correspondiente. El importe en libros de bien sustituido o reemplazado debe darse de baja ( ( ) Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cual era el costo del elemento sustituido en el momento que fue adquirido o construido ). Page 22

23 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (7) 4. Contabilización por componentes (2) b. Aspectos tributarios No es de aplicación el artículo 43 de LIR No hay norma expresa en la LIR y/o el Reglamento que regule este tema Aplicación de Norma Supletoria (inciso g) del artículo 11 del Reglamento de la LIR) Antecedente: Sentencia del Poder Judicial. Page 23

24 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (8) 5. Repuestos significativos y críticos Las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar por más de un período, cumplen con los criterios de reconocimiento de la NIC; por tanto, deben contabilizarse como PPE. Aplicación de la Norma Supletoria Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Page 24

25 C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (9) 6. Determinación del costo atribuido Costo atribuido: Importe utilizado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la fecha de transición a las NIIF la entidad podrá optar por la medición de una partida de PPE por su valor razonable y utilizar tal valor como el costo atribuido en esa fecha. No es aceptable para efectos tributarios. Page 25

26 D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (1) 1. Aspectos contables (1) a. Definición: Intereses y otros costos en los que la entidad incurra, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. b. Componentes, entre otros: Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes del costo por intereses. Page 26

27 D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (2) 1. Aspectos contables (2) c. Reconocimiento: Deben capitalizarse como parte del costo del activo cuando sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos calificados. Otros costos por préstamos deberán reconocerse como gasto del período en que se hayan incurrido. Directamente atribuibles: Aquellos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Page 27

28 D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (3) 1. Aspectos tributarios a. No hay definición en el IR para efectos de la determinación de la base imponible del impuesto (rentas de 3ª. Categoría), a diferencia del caso de la aplicación de la tasa a los intereses provenientes de créditos externos. b. Reconocimiento del gasto para efectos tributarios. Causalidad. Antecedentes. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. c. Tratamiento de la diferencia de cambio Hay algo capitalizable? Page 28

29 E. OTROS (1) 1. Gastos pre-operativos (1) a. Norma contable (1) En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Page 29

30 E. OTROS (2) 1. Gastos pre-operativos (2) a. Norma contable (2) Por ejemplo los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son: Page 30

31 E. OTROS (3) 1. Gastos pre-operativos (3) a. Norma contable (3) (a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación). Page 31

32 E. OTROS (4) 1. Gastos pre-operativos (4) b. Norma tributaria (1) (1) Inciso g) del art. 37 de la LIR Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. (énfasis agregado). Antecedentes Page 32

33 E. OTROS (5) 1. Gastos pre-operativos (5) b. Norma tributaria (2) (2) Inciso d) del artículo 21 del Reglamento La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de diez años. Los intereses devengados durante el período preoperativo comprenden tanto a los del período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa. (énfasis añadido). Page 33

34 E. OTROS (6) 1. Gastos pre-operativos (6) c. Cuestiones a dilucidar Qué se debe entender por expansión de las actividades? Qué pasa con la diferencia de cambio del activo diferido para propósitos tributarios? Elección de la opción (cargo a resultados en el ejercicio vs diferimiento) Page 34

35 E. OTROS (6) 2. Participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias Oficio Circular No EF/ del de la CONASEV Resolución No EF/94 del CNC, publicada el Vigencia Discusión Efectos Page 35

36 Page 36 GRACIAS