APLICACIÓN INTEGRAL 08/08/2013 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC RESOLUCION TECNICA Nº 33

Transcripción

1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC RESOLUCION TECNICA Nº 33 APLICACIÓN INTEGRAL AUDITORIA DE EC QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER EMITIDOS CON NIIF ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA IFAC 1

2 RESOLUCION TECNICA Nº 34 RESOLUCION TECNICA Nº 35 ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA IFAC RT32 RT33 COEXISTENCIA DE DOS NORMAS DE AUDITORIA RT34 RT35 OBLIGATORIAS PARA ENTES COMPRENDIDOS RT Nº 26 ENTES QUE APLIQUEN NIIF R.T.Nº 32 R.T.Nº 37 2

3 RT Nº 26 NIA NO APLICA RT Nº 26 RT Nº 37 CODIGO DE ETICA DEL IESBA DE LA IFAC MAYOR EXIGENCIA UN INFORME EMITIDO BAJO RT 32 = RT 37 NIA UN INFORME EMITIDO BAJO RT 32 = RT 37 ART 5 RT 32 R.T.Nº 37: NO LO APRUEBA R.T.Nº 34: LO APRUEBA ESTIMULA UNA DIVISION FACTICA ENTRE CONTADORES QUE POR OBLIGACION U OPCION ADOPTEN LAS NORMAS INTERNACIONALES PLENAS DECISION POLITICA NO TOMADA; ADOPCION SIN EXCEPCIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES NIA INCLUYEN: GUIA DE AUDITORIA PARA PYMES GUIAS DE CONTROL DE CALIDAD PARA PRACTICAS MAS PEQUEÑAS 3

4 ESTRUCTURA PRIMERA PARTE DEROGA R.T.Nº 7 VISTOS CONSIDE RANDOS PARTE RESOLUTIVA DEROGA INTERPRETACION Nº 5 Estados Contables iniciados a partir del 01/01/2014 ESTRUCTURA SEGUNDA PARTE Encargos: que se presten 2014 CAPITULO I APLICACIÓN ANTICIPADA INTRODUCCION 4

5 INCLUYE INCLUYE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO CERTIFICACIONES RT Nº 7: INFORMES ESPECIALES INCLUYE CAPITULO II: NORMAS COMUNES SERVICIOS RELACIONADOS PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RT Nº 7: INFORMES ESPECIALES COMPILACION AUDITORIA CERTIFICA CION REVISION SERVICIOS RELACIONA DOS OTROS ENCARGOS 5

6 REEMPLAZA TERMINO AUDITOR POR CONTADOR PRESTACION DE SERVICIOS QUE NO IMPLICA AUDITORIA NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, DE REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACION Y SERVICIOS RELACIONADOS Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos Básicamente se mantienen las normas sobre independencia de la RT7 Se agrega la incompatibilidad en el caso de equivalente al cónyuge Se remite también a las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente 6

7 FALTA DE INDEPENDENCIA RELACION DE DEPENDENCIA PARENTESCO PROPIEDAD Y ADMINISTRACION DEL ENTE FALTA DE INDEPENDENCIA REMUNERACION CONTINGENTE O DEPENDIENTE INTERESES SIGNIFICATIVOS ANALISIS CONJUNTO VINCULACION ECONOMICA ALCANCE INCOMPATIBILIDADES: EQUIPO DE TRABAJO R.T. Nº 37 NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS CODIGO DE ETICA APLICA MAS RESTRICTIVA 7

8 PLAZO DE CONSERVACION DE LA DOCUMENTACION 10 AÑOS SOPORTE ADECUADO PAPELES DE TRABAJO COPIA INFORMES EMITIDOS ESTADOS CONTABLES U OTRA INFORMACION FIRMADA POR REPRESENTANTE LEGAL SOLO RT 7 TECNICAS DE MUESTREO EXCEPCION: CERTIFICACIONES MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LA DIRECCION OBLIGACION DE EXTENDER LOS PROCEDIMIENTOS A HECHOS POSTERIORES USO DEL TRABAJO DEL EXPERTO 8

9 Normas para el desarrollo del encargo Se agrega todo lo relativo a documentación: 10 años Soporte adecuado Se reordenan ciertas normas que estaban bajo el encargo de auditoría, pero que son comunes a todos Uso de pruebas selectivas (excepto certificaciones) Obtención de manifestaciones escritas (excepto certificaciones y procedimientos convenidos) Sustitución de procedimientos Revisión de hechos posteriores Se agrega Uso del trabajo de un experto NORMAS SOBRE INFORMES NORMAS SOBRE INFORMES ESCRITOS VINCULACION ENTRE CONTADOR Y ESTADOS CONTABLES U OTRA INFORMACION EVIDENCIA EN TODAS LAS PAGINAS DE LA RELACION EN NINGUN CASO EL CONTADOR DEBE INCORPORAR UNICAMENTE SU FIRMA Y SELLO A ESTADOS CONTABLES NI A OTRA INFORMACION 9

10 TITULO DESTINATARIO APARTADO INTRODUCTORIO Responsabilidad de la dirección en relación de EC Responsabilidad del auditor Indicación de la tarea realizada DICTAMEN U OPINION Elementos adicionales Lugar y fecha de emisión Identificación y firma del auditor 10

11 El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución EJEMPLO: REPORTES SOLO PARA UIF CAPITULO III: NORMAS DE AUDITORIA AUDITORIA EXTERNA ESTADOS CONTABLES PARA FINES GENERALES AUDITORIA ESTADOS CONTABLES PREPARADOS CON UN MARCO DE INFORMACION DE FINES ESPECIFICOS CAPITULO III: NORMAS DE AUDITORIA AUDITORIA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA AUDITORIA ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS NOVEDAD 11

12 CAPITULO IV: NORMAS DE ESTADOS CONTABLES PERIODOS INTERMEDIOS NO INCLUIDO PERO NO PROHIBIDO NORMAS DE ESTADOS CONTABLES PERIODOS ANUALES CADA CONSEJO ADOPTARA EN FORMA PARTICULAR CAPITULO V: NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A) OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL B)EL EXAMEN DE LA INFORMACION CONTABLE PROSPECTIVA CAPITULO V: NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO C)INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS 12

13 CAPITULO VI: NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES CAPITULO VII NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A) ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS B)ENCARGOS DE COMPILACION CAPITULO VII NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS C) OTROS SERVICIOS RELACIONADOS GLOSARIO DE TERMINOS 13

14 AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES NORMAS PARA SU DESARROLLO OPINION DEPENDE MARCO DE INFORMACION PRESCRIPTO POR NORMAS CONTABLES PROFESIONALES INFORME BREVE TITULO Informe del auditor independiente MARCO DE INFORMACION PRESCRIPTO POR DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS INFORME BREVE INFORME BREVE DESTINATARIO Representante legal APARTADO INTRODUCTORIO Identificar los estados contables Denominación completa del ente Período al cual pertenecen Remitir a las políticas contables significativas IDENTIFICACION CON CLARIDAD Y PRECISION 14

15 Responsabilidad de la dirección en relación de EC Responsabilidad del auditor Fundamentos de la opinión modificada Información especial requerida por leyes Lugar (jurisdicción donde ejerce) y fecha de emisión Identificación y firma del auditor DICTAMEN: Tìtulo DICTAMEN U OPINION DICTAMEN (Opinión sin salvedades) OPINION CON SALVEDAES OPINION ADVERSA ABSTENCION DE OPINION 15

16 MARCO DE PRESENTACION RAZONABLE DICTAMEN MARCO DE CUMPLIMIENTO NUEVO MARCO DE PRESENTACION RAZONABLE NORMAS CONTABLES ESTADOS PROFESIONALES CONTABL ES PRESENTAN RAZONABLEMENTE EN SU CONJUNTO EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS MARCO DE CUMPLIMIENTO OPINION MODIFICADA:Causas ESTADOS CONTABL ES HAYAN SIDO PREPARADOS MARCO DE INFORMACION APLICABLE EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS LIMITACIONES EN EL ALCANCE SALVEDADES O EXCEPCIONES DESVIOS APLICACIÓN DEL MARCO DE INFORMACION CONTABLES 16

17 OPINION MODIFICADA OPINION MODIFICADA LIMITACIONES EN EL ALCANCE CLARAMENTE EXPUESTAS EN FUNDAMENTOS DE LA OPINION.. LIMITACIONES EN EL ALCANCE RESTRICCIONES OPINION CON SALVEDADES INCORRECCIONES ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS GENERALIZADAS NO GENERALIZADAS 17

18 INCORRECCIONES DIFERENCIA ENTRE LA CANTIDAD, CLASIFICACION, PRESENTACION O INFORMACION RELEVADA RESPECTO DE UNA PARTIDA EFECTOS GENERALIZADOS NO SE LIMITAN A ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECIFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUIDA EN ESTADOS CONTABLES MARCO DE INFORMACION CONTABLE SE LIMITAN A ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECIFICAS REPRESENTAN PARTE SUSTANCIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OPINION CON SALVEDADES SIN ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES INCORRECCIONES NO DETECTADAS SIGNIFICATIVAS NO GENERALIZADAS OPINION ADVERSA ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS GENERALIZADAS 18

19 EF SIGNIFICATIVA- MENTE DISTORSIONADO S IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA SIGNIFICATIVO NO GENERALIZADO CON SALVEDAD CON SALVEDAD SIGNIFICATIVO GENERALIZADO ADVERSA ABSTENCI ON ELIMINACIONES ELIMINA OPINION PARCIAL ELIMINA PARRAFO DE ALCANCE Y ACLARACIONES PREVIAS ELIMNACIONES ELIMINA LA SALVEDAD POR FALTA DE UNIFORMIDAD ELIMINA SALVEDADES INDETERMINADAS Y ABSTENCIONES POR INCERTIDUMBRES DOS ENFOQUES INFORMACION COMPARATIVA ESTADOS CONTABLES CON CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS 19

20 OTRA INFORMACION Otra información en los documentos que contienen los estados contables debe leerse para ver si hay incongruencias con estados contables Párrafo de Enfásis Párrafo de Otras Cuestiones NOVEDAD PARRAFO DE ENFASIS Obligatorio Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento Los estados contables fueron preparados sobre la base de un marco regulatorio de información contable que no es aceptable para las normas contables profesionales Estados contables modificados por un hecho del que se toma conocimiento después de las fechas originales en que la dirección del ente los aprobó y el auditor emitió su informe (alternativamente, esta última cuestión puede cubrirse con un párrafo sobre otras cuestiones); A juicio del auditor El contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental para una adecuada comprensión de los estados contables. PARRAFO DE OTRAS CUESTIONES Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que resulte relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del contador o el informe de auditoría. Ejemplos: Existencia de restricciones a la distribución o utilización del informe de auditoría Aplicación anticipada de una norma contable con efecto generalizado sobre los estados contables Cuando exprese una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó. Cuando los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro contador Cuando existiera información no cubierta por el informe de auditoría y esto no está suficientemente aclarado en los EECC. Cuando otra información incluida en un documento que contenga los estados contables (ejemplo, la memoria) debe ser modificada y la dirección se niega a hacerlo 20

21 CERTIFICACION LITERAL ADMITIDA POR R.T..Nº 37 21