Impuestos en Derecho Fiscal

Transcripción

1 Impuestos en Derecho Fiscal

2 1 Sesión No. 1 Nombre: Ley del Impuesto sobre la Renta (Primera parte) Contextualización Los impuestos son las aportaciones que hacen los particulares al Estado para que éste se allegue de recursos y pueda a su vez proporcionar los servicios públicos. Dichas aportaciones se determinan de diversas maneras, por ejemplo para allegarse de recursos el Estado grava el incremento de la riqueza de los particulares, mediante el impuesto denominado impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta se clasifica dentro de los impuestos directos, en virtud de que grava directamente el patrimonio del obligado, sin que éste pueda trasladarlo. El término renta se refiere al conjunto de ingresos obtenidos, es decir, cualquier cantidad que aumente el haber patrimonial de una persona. Uno de los principales problemas que tiene los países en relación a los impuestos es su recaudación, por ello, se deben crear los mecanismos necesarios que faciliten su recolección. La Ley del Impuesto sobre la Renta tiene como finalidad la adopción de un nuevo marco tributario, eficiente, equitativo, moderno y competitivo, buscando garantizar la equidad en la distribución de la carga fiscal, fortalecer la competitividad del aparato productivo, reducir los costos de cumplimiento y garantizar la seguridad jurídica de los contribuyentes.

3 2 Introducción al Tema En la mayoría de las legislaciones aplicables a este impuesto se exige la globalización de los ingresos de los contribuyentes; es decir, en el caso de las personas morales, se les obliga a acumular para los efectos de pago del ISR, todos los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal, sin distinción del origen de ellos. (Mabarak, 2008, p ). En esta sesión el alumno conocerá las disposiciones generales referentes a la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como la problemática de la doble tributación y el acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero; de igual forma, analizará los conceptos de establecimiento permanente y base fija, además los factores de actualización y ajuste.

4 3 Explicación Disposiciones generales No hay nada tan cierto en el mundo como la muerte y los impuestos. Benjamín Franklin Gravamen sobre la renta mundial Qué ingresos grava el impuesto sobre la renta? Para efectos fiscales se entiende por ingreso la suma algebraica del consumo de una persona más las acumulación o cambio de valor de su patrimonio durante un periodo determinado. Instituto de Investigaciones Jurídicas. (2000). Diccionario Jurídico. Como grava el IRS los ingresos de los residentes en México En México, de acuerdo a la fracción I del artículo primero de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los residentes en nuestro país (ya sean personas físicas o morales), están obligados al pago del impuesto sobre la renta, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la riqueza de donde procedan. Es decir, está sometida a tributación la totalidad de los ingresos obtenidos, ya sean dentro de nuestro territorio o fuera de él, siempre y cuando se tenga como residencia el territorio nacional. Cabe hacer mención que la LIRS únicamente grava de manera global los impuestos de los residentes en México, toda vez que cuando se trata de residentes en el extranjero lo hace solo por los ingresos que se generan en nuestro país, dejando de lado los ingresos que estos pudieran generar en el extranjero. Establecimiento permanente y base fija Qué es el establecimiento permanente para efectos fiscales? La hipótesis del establecimiento permanente se ha usado como una herramienta para evitar la doble tributación y tiene como finalidad determinar si una persona está obligada al pago de impuestos, siendo oportuno distinguir, inicialmente, entre residencia y domicilio fiscal. El primero se refiere al hecho de que una persona física o moral, tiene su asiento o el centro de sus actividades en el territorio de la República. En cambio, el domicilio se refiere a algo más específico:

5 4 al lugar exacto que la persona o las disposiciones fiscales señalen para el ejercicio de sus derechos o el cumplimiento de sus obligaciones. (Mabarak, 2008, p. 76). Por lo que respecta a la base fija cabe hacer mención que la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de 2002 suprimió el término base fija homologándolo con el término establecimiento permanente por lo que actualmente sólo se ocupa esta última expresión. Que se considera como establecimiento permanente El artículo 2 de la LISR establece que se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes, es decir, el lugar en donde permanentemente se realiza toda o parte de la actividad comercial de una empresa. Que se entiende como establecimiento permanente Para efectos del artículo 2 de la LISR se entenderá por establecimiento permanente: las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales, lo que incluye cualquier local o instalación que pudiera utilizar una empresa para realizar su actividad económica, sin que sea destinada exclusivamente para dichos fines. Casos en los que se considera que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país El artículo en comento refiere diversos supuestos en los que se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país siendo los siguientes: a) En el caso de que actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente. b) Que tenga un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realización de las actividades de éste en el país.

6 5 c) Cuando el residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. d) Del mismo modo una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. e) Finalmente se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero Se puede acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero? El artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley. Lo que da la posibilidad de acreditar contra el impuesto sobre la renta (ISR) que les corresponda pagar en nuestro país, el ISR pagado en el extranjero por ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. El precepto legal establece la posibilidad de acreditar no solo el ISR directamente pagado en el extranjero, sino también el ISR pagado de manera indirecta por una sociedad extranjera de la que el residente en México es propietario y reciba un dividendo de dicha sociedad (Aguilar, 2012, p. 3). Sin embargo, el artículo en comento refiere que dicho acreditamiento sólo procederá siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.

7 6 El interés constante de los organismos internacionales ha sido conseguir que los impuestos no sean un factor de distorsión en los intercambios comerciales internacionales al gravar doblemente la misma operación; se ha buscado, asimismo extenderse más allá de los límites territoriales para que ningún ingreso quede fuera del control de las autoridades fiscales donde residen los generadores de los mismos. (Cárdenas, p. 514) Ahora bien, el problema que se presenta al tratar de acreditar dicho impuesto es determinar si el impuesto pagado en el extranjero es un impuesto sobre la renta para los efectos del artículo 5 de la LISR, lo anterior en virtud de que al realizar una interpretación literal del último párrafo del multicitado artículo para que el impuesto sea acreditado será necesario que el mismo sea denominado igual, es decir, Impuesto Sobre la Renta, siendo poco probable que exista un impuesto con una denominación similar. Lineamientos para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un impuesto sobre la renta para los efectos del artículo 5 de la LISR Con la finalidad de establecer de manera clara los criterios para determinar en qué casos un impuesto pagado en el extranjero se considera un impuesto sobre la renta para los efectos del artículo 5 de la LISR, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) emitió mediante oficio los lineamientos correspondientes para su determinación, siendo los siguientes: I. El monto pagado en el extranjero se considera impuesto siempre que: a) Su pago se haya realizado en cumplimiento de una disposición legal cuya aplicación legal sea general y obligatoria. b) Su pago no se realice como contraprestación por la transmisión o el uso, goce o aprovechamiento de un bien, la recepción de un servicio o la obtención de un beneficio personal. c) Su pago no se trate de la extinción de una obligación derivada de un derecho, contribución de mejora, aportación de seguridad social o aprovechamiento, en los términos en que estos conceptos son definidos por los Arts. 2 y 3 del Código Fiscal de la Federación (CFF). d) Su pago no se trate de la extinción de una obligación derivada de un accesorio de una contribución o aprovechamiento, en los términos en que estos conceptos son definidos por los Arts. 2 y 3 del CFF.

8 7 II. El monto pagado en el extranjero que sea considerado impuesto conforme a la fracción I, se considera impuesto sobre la renta siempre que: a) El objeto del impuesto consista en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago. b) Cuando no sea claro si el objeto del impuesto consiste en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago, se determine que la base gravable del impuesto mide la renta. En el análisis de los incisos a) y b) de esta fracción, deberá tomarse en cuenta lo siguiente: 1. Que el régimen jurídico del impuesto permita figuras sustantivas similares a las que la LISR establece o, de manera alternativa, prevea medidas que permitan obtener una base neta. 2. Que el régimen jurídico del impuesto determine que los ingresos se obtienen y las figuras sustractivas se aplican, en momentos similares a los que establece la LISR. III. El monto pagado en el extranjero que sea considerado impuesto sobre la renta conforme a las fracciones I y II, se considera pagado respecto de ingresos por los que esté obligado al pago del impuesto en los términos de la LISR, siempre que los tipos de ingresos sean aquéllos por los que se esté obligado al pago del impuesto sobre la renta conforme a la LISR. Impuestos pagados en el extranjero que se consideran impuestos sobre la renta para los efectos del artículo 5 de la LISR Aguilar (2012) establece que de acuerdo a algunos Convenios para Evitar la Doble Imposición se consideran como ISR, entre algunos otros: El impuesto estatal sobre la renta, incluidos el impuesto de los marineros y el impuesto del cupón (en Suecia). El impuesto sobre la renta y el impuesto sobre sociedades (en Francia). Los impuestos federales, cantonales y comunales sobre la renta (en Suiza). El impuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades y el impuesto sobre el patrimonio (en España).

9 8 El impuesto sobre la renta de personas físicas, el impuesto corporativo, el impuesto sobre honorarios de directores de compañías, el impuesto sobre el capital y el impuesto comercial comunal (en Luxemburgo). El impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre la renta de personas morales y el impuesto sobre bienes inmuebles (en la República Checa). El impuesto a las rentas de las actividades económicas, el impuesto a las rentas de las personas físicas, el impuesto a las rentas de los no residentes, el impuesto de asistencia a la seguridad social, y el impuesto al patrimonio (en Uruguay). Ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero Atendiendo al otro elemento que establece el multicitado precepto, consistente en que los ingresos que dieron origen al pago del impuesto considerado como impuesto sobre la renta pagado en el extranjero deberán proceder de fuente ubicada fuera del territorio mexicano, es necesario examinar a que nos referimos con ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. Debido a la globalización, diversas empresas mexicanas han cruzado fronteras, estableciendo negocios en diversos países o estableciendo sucursales, lo que conlleva a que parte de sus ingresos provengan del extranjero, los cuales generaran cargas fiscales en el país en donde se creen. Factores de actualización y ajuste Cómo se actualizan los bienes u operaciones que son base del impuesto sobre la renta? Un problema recurrente en los sistemas financieros es la inflación, la cual es definida por Díaz como el movimiento ascendente y continuado del nivel general de precios. La LISR contempla una regla para hacer frente a la inflación y con ello actualizar el valor de los bienes y operaciones que son la base del impuesto sobre la renta. Factor de ajuste para el cálculo de la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones en un periodo

10 9 El inciso I del artículo 6 de la LISR establece el método mediante el cual se calcula la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones en un periodo siendo el siguiente: a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el mencionado índice del mes inmediato anterior. b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo Factor de ajuste para el cálculo de la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones al término de un periodo El inciso II del artículo 6 de la LISR establece el método mediante el cual se calcula la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones al término de un periodo para lo cual se utilizará el factor de actualización que se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo. Índice Nacional de Precios al Consumidor De acuerdo al artículo 20 BIS del Código Fiscal de la Federación el Índice Nacional de Precios al Consumidor se obtendrá conforme a lo siguiente: I. I. Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República. II. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, conforme al catálogo de actividades económicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía.

11 10 III. Tratándose de alimentos las cotizaciones de precios se harán como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrán una o más veces mensuales. IV. Las cotizaciones de precios con las que se calcule el Índice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes, deberán corresponder al período de que se trate. V. El Índice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calculará utilizando la fórmula de Laspeyres. Se aplican ponderadores para cada rubro del consumo familiar considerando los conceptos siguientes: Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles, aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado personal; transporte; educación y esparcimiento; otros servicios. El Instituto Nacional de Estadística y Geografía publicará en el Diario Oficial de la Federación las entidades federativas, zonas conurbadas, ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y ramas a que se refieren las fracciones I y II de este artículo, así como las cotizaciones utilizadas para calcular el Índice Nacional de Precios al Consumidor Ajuste anual por inflación Durante el transcurso del año y como una consecuencia natural de sus operaciones financieras el contribuyente puede generar un ingreso acumulable, o bien, una deducción autorizada, por lo que deberá calcular el saldo promedio de sus deudas y sus créditos. Así el artículo 44 de la LISR establece el procedimiento para calcular el ajuste anual por inflación, siendo el siguiente: El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.

12 11 Conclusión El impuesto sobre la renta tiene como finalidad gravar los ingresos que obtienen tanto personas físicas como morales, entendiéndose como ingreso cualquier modificación positiva en el patrimonio. La legislación mexicana establece que para el caso de residentes en México se gravaran para efectos del pago del impuesto todos sus ingresos incluso los provenientes del extranjero. Para el caso de los residentes en el extranjero únicamente grava los ingresos obtenidos en nuestro país. La posibilidad de acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero tiene como finalidad evitar la doble tributación, problema que se ha incrementado debido a la globalización. Una económica tan inestable como la de nuestro país hace necesario un ajuste que sirva para actualizar el valor de los bienes y operaciones que son la base del impuesto sobre la renta Ya se ha iniciado con el estudio de la materia de Impuestos en Derecho Fiscal, sin embargo, todavía existen aspectos por conocer, por ejemplo: Qué son las operaciones financieras derivadas para efectos fiscales? Qué son las asociaciones en participación? Cuáles son los criterios que ha emitido el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y el Poder Judicial de la Federación sobre las generalidades del Impuesto Sobre la Renta? Las respuestas a las preguntas anteriores las conocerás en la siguiente sesión.

13 12 Para aprender más Qué es la doble tributación internacional? Margain, H. (s/f). La doble tributación internacional, obtenido de: Cómo se evita la doble imposición tributaria? Garcés, R. (s/f).breve bosquejo sobre la naturaleza jurídica de los tratados internacionales para evitar la doble imposición tributaria, obtenido de:

14 13 Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión, ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a través de un mapa mental describas los temas vistos en esta sesión. Puedes realizarlo en cualquier programa especializado en mapas mentales, al final tendrás que guardarlo como imagen en formato JPG, con la finalidad de subirlo a la plataforma de la asignatura. Recuerda que esta actividad te ayudará a retener los temas abordados, los cuales son esenciales para continuar con el estudio de la materia. Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente: Tus datos generales Referencias bibliográficas Ortografía y redacción Título Resumen Representación gráfica

15 14 Bibliografía a) Bibliográficas Álvarez, A. (2010). Lecciones de Derecho Fiscal. México: Oxford University Press Carrasco, H. (2010). Derecho Fiscal Constitucional. México: Oxford University Press Instituto de Investigaciones Jurídicas. (2000). Diccionario Jurídico. 14ª Edición Porrúa-UNAM, México Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: Mc Graw-Hil Nicolau, C. (1995). Tratado del Impuesto sobre la Renta: Themis Yanome, M. (2010). Compendio De Derecho Fiscal. México: Porrúa b) Cibergráficas Aguilar, F. (2012) Temas Relevantes Respecto al Acreditamiento de Impuestos Pagados en el Extranjero. Extraído el 2 de agosto de 2013 desde IMCP: Alonso D. E. (s/f). La inflación y los derechos humanos. Extraído el 14 de agosto de 2013 desde: Mesén, V. (2008). Los Instrumentos Financieros Derivados: concepto, operación y algunas estrategias de negociación. Extraído el 17 de agosto desde: Roldan P. J. (s/f). Tratamiento Fiscal De Los Intereses en la Ley del Impuesto Sobre la Renta Análisis Técnico-Jurídico del Artículo 9 De La Ley. Extraído el 10 de agosto 2013 desde: enlaley.pdf