Aplicación práctica de las nuevas reglas sobre Rentas de Capital, Diferencia en cambio y Tratamiento de los Instrumentos Financieros Derivados

Transcripción

1 Aplicación práctica de las nuevas reglas sobre Rentas de Capital, Diferencia en cambio y Tratamiento de los Instrumentos Financieros Derivados Andrés Valle

2 Agenda Rentas de Capital Diferencia en Cambio Instrumentos Financieros Derivados 2

3 Rentas de Capital

4 Rentas de Capital Panorama general: Tasas Aplicables Acciones de Sociedad Peruana Acciones de Sociedad Extranjera ADR ETF Personas Naturales Domiciliado 6.25% No domiciliado 15% 21% 30% 6.25% 15% 21% 30% 5%/30% X 5%/30% X Personas Jurídicas Domiciliado 30% 30% 30% 30% No domiciliado 5%, 30% X 5%, 30% X 4

5 Rentas de Capital (cont.) Costo Computable: Situación 1 - Persona Natural Adquisición: A enero 2008 Costo de Adquisición: S/. 1,000 Venta: Julio 2010 Precio de Venta: S/. 1,500 Costo de Adquisición: S/. 1,000 Ganancia Real: S/. 500 Costo Computable: S/. 1,200 Ganancia Gravable: S/. 300 Renta Inafecta: S/. 200 Costo Computable = El mayor S/.1,000 S/.1,100 S/.1,200 S/.1,500 Enero 2008 Diciembre 2008 Diciembre 2009 Julio

6 Rentas de Capital (cont.) Costo Promedio Ponderado Adquisición: A enero 2008 Número de acciones Precio unitario Adquisición 2005: 50 1,000 Adquisición 2006: Adquisición 2007: 10 3,000 Costo Promedio Ponderado (50x1,000) + (40x500) + (10x3,000) 100,000 = = 1,

7 Rentas de Capital (cont.) Costo Computable: Situación 2 - Persona Jurídica Adquisición: A enero 2008 Costo de Adquisición: S/. 1,000 Fecha de Venta: Julio 2010 Precio de Venta: S/. 800 Costo de Adquisición: S/. 1,000 Ganancia Real: S/. 0 Costo Computable: S/. 1,200 Pérdida: S/. (200) Costo Computable = El mayor (Rgto.) S/.1,000 S/.1,100 S/. 1,200 S/. 800 Enero 2008 Diciembre 2008 Diciembre 2009 Julio

8 Rentas de Capital (cont.) Compensación Exoneración: Situación 1 Resultados de operaciones con valores mobiliarios de una Persona Natural: (Procedimiento establecido en el Rgto.) Ganancias de Fuente Peruana: 30,000 Exoneración : (5UIT) (18,000) 12,000 Deducción: (20%) 2,400 Renta Neta: 9,600 Pérdidas de Fuente Peruana : (10,000) Compensación Pérdida: (No arrastrable) (400) Impuesto a pagar: 0 8

9 Rentas de Capital (cont.) Compensación Exoneración: Situación 2 Resultados de operaciones con valores mobiliarios de una Persona Natural: (Compensando las pérdidas primero) Ganancias de Fuente Peruana: 30,000 Pérdidas de Fuente Peruana : (10,000) Compensación 20,000 Exoneración: (5UIT) (18,000) 2,000 Deducción: (20%) (400) Renta Neta: 1,600 Impuesto a pagar: (6.25%) 100 9

10 Rentas de Capital (cont.) Compensación Exoneración: Situación 3 Resultados de operaciones con valores mobiliarios de una Persona Natural Ganancias de Fuente Extranjera: 30,000 Exoneración : (5UIT) (18,000) 12,000 No Compensación Pérdidas de Fuente Peruana: (10,000) 10

11 Rentas de Capital (cont.) Temporalidad: Situación 1 Personas Naturales Fecha de venta de acciones: Julio 2009 Se configuran todos los elementos del hecho imponible. Ingreso Devengado Fecha de pago: Enero 2010 Ingreso Percibido Rentas de 2da categoría: Criterio de lo percibido Qué reglas aplico para gravar la renta generada por esa operación? Primera Disposición Complementaria Transitoria - DS EF 11

12 Diferencia en Cambio

13 Diferencia en Cambio Inversiones Permanentes y Diferencia en Cambio Artículo 61.- g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no monetarias. (Artículo 13 de la Ley 29492) 13

14 Diferencia en Cambio (cont.) Situación 1: Inversiones Permanentes 31 de diciembre de 2008: Adquisición de Bonos US$ 1000 T.C.= 3.00 S/. 3, de diciembre de 2009: US$ 1000 T.C.= 2.80 S/. 2,800 Pérdida económica: S/. 200 Pérdida No Deducible (si suponemos que bonos no se ajustan por D.C.) Reparo y adiciono: 200 Impuesto pagado: 60 14

15 Diferencia en Cambio (cont.) Situación 1: Inversiones Permanentes (cont.) 31 de diciembre de 2010: US$ 1000 T.C.= 3.20 S/. 3,200 Ganancia Tributaria: S/. 200 Debo tributar por esa ganancia Tributo en total por 400 (200 en 2009 y 200 en 2010), cuando la Ganancia Económica es sólo

16 Diferencia en Cambio (cont.) Situación 2: Informe SUNAT/2B0000 Persona Jurídica Domiciliada: Actividad principal gravada: Comercialización de Bienes Excedente de caja Invierto en Certificados de Depósito del BCR Renta no gravada 16

17 Diferencia en cambio (cont.) Situación 2: Informe SUNAT/2B0000 Ejercicio 2009: Adquisición de los títulos US$ 1000 T.C.= 3.00 S/. 3,000 Ejercicio 2010: US$ 1000 T.C.= 2.80 S/. 2,800 Pérdida por diferencia en cambio: S/. (200) Pérdida Deducible 17

18 Instrumentos Financieros Derivados

19 Instrumentos Financieros Derivados (cont.) Situación 1: Cálculo del Impuesto DÓLARES No Domiciliado Forward SOLES Domiciliado Contrato: 02/02/2010 No domiciliado asegura TC: US$ 1 = S/ X US$ 1,000 Se introducen dólares al mercado nacional Cae el TC Liquidación: 31/03/2010 Precio forward: US$ 1 = S/ S/. 3,000 Precio spot: US$ 1 = S/ S/. 2,800 Renta de Fuente Peruana: S/. 200 Impuesto a la Renta: (30%) S/

20 Aplicación práctica de las nuevas reglas sobre Rentas de Capital, Diferencia en cambio y Tratamiento de los Instrumentos Financieros Derivados