Taller de prácticas. Caso práctico de la declaración anual 2017 de ISR. Personas morales del régimen general. Cédulas analíticas FISCAL

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1 Taller de prácticas FISCAL Caso práctico de la declaración anual 2017 de ISR. Personas morales del régimen general. Cédulas analíticas Más del tema Declaración anual 2017 de personas morales del régimen general. Guía para el uso, llenado y envío por Internet del formato electrónico Taller de prácticas, sección Fiscal edición 842 Instructivo para el llenado renglón por renglón del formulario 18, declaración anual 2017 de las personas morales del régimen general Taller de prácticas, sección Fiscal edición 843 A continuación, se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2017, los cuales llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinación de cada una de las cifras; además, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentación de la declaración anual 2017 de las personas morales del régimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinación de la mayor parte de la información que dicho sistema requiere. De igual forma, se han uniformado los títulos de las cédulas en las que se determina la información con los de las plantillas del sistema para la presentación de la declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda. Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financiera están referenciados al 31 de diciembre de A15

2 FISCAL Taller de prácticas DATOS De la empresa RFC Denominación o razón social Domicilio fiscal CCA NT Cuerdas y Cables, SA de CV Senderos del Norte 1542, Col. Arboledas, Iztacalco, Ciudad de México, CP Del representante legal Nombre RFC CURP Enrique Maldonado Paz MAPE K1 MAPE750522HDFLZN09 Otros PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2016) $0 de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2016, con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 $1,953,576 de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2016, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 $17,128,148 de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2016 $9,689,285 Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de enero y febrero de Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de marzo a diciembre de PTU generada en el ejercicio 2016 y pagada en 2017 $2,451,965 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0 Dividendos distribuidos en octubre de 2017 $1,430,205 Aumento de capital en septiembre de 2017 $1,259,685 Se considera que el contribuyente no efectúa operaciones con partes relacionadas Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores $688,205 A16

3 Taller de prácticas FISCAL Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2017 inicial Al cierre Cuentas Ene-17 Ene-17 Feb-17 Mar-17 Abr-17 May-17 Jun-17 Jul-17 Ago-17 Sep-17 Oct-17 Nov-17 Dic-17 Dic-17 Fondo fijo de caja 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 Bancos 3,427,585 3,343,374 3,071,001 3,674,127 3,992,752 3,306,029 3,001,118 3,394,676 3,774,591 4,384,033 3,099,163 3,349,346 3,633,250 3,633,250 Inversiones en valores (excepto acciones) 278, , , , , , ,779 1,298,779 2,298,779 7,315,200 7,315,200 7,315,200 7,315,200 7,315,200 Clientes 5,646,457 7,120,822 7,384,498 7,423,280 6,945,194 8,676,365 9,981,127 9,676,305 11,448,085 11,197,380 11,487,978 11,700,365 8,985,245 8,985,245 Deudores diversos 19,965,764 16,516,543 21,490,324 23,195,722 22,689,739 21,604,931 21,307,212 20,393,649 20,147,245 18,930,037 17,404,273 19,617,071 22,334,441 22,334,441 Documentos por cobrar 934,534 2,062,770 2,169,330 2,549,600 2,854,255 3,900,950 4,619,913 4,345,955 5,385,160 7,123,180 7,541,756 8,260,748 7,990,606 7,990,606 Contribuciones a favor 1,525 1, ,890 7,890 7, ,809 9,809 9,809 Anticipos de ISR 0 376, ,603 2,090,722 2,717,638 3,364,796 3,871,520 4,432,753 4,975,109 5,652,608 6,161,875 6,623,312 7,110,688 0 Inventarios 6,248,647 9,144,284 9,418,242 9,689,735 9,085,700 8,966,200 8,284,340 10,650,970 9,814,748 8,491,366 9,760,733 9,016,138 9,623,566 9,623,566 Terreno 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,048,121 4,048,121 4,048,121 Edificio 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 Dep. acum. edificio 8,410,496 8,459,374 8,508,252 8,557,130 8,606,008 8,654,886 8,703,764 8,752,642 8,801,520 8,850,398 8,899,276 8,948,154 8,997,030 8,997,030 Maquinaria 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 Dep. acum. maquinaria 4,476,354 4,522,031 4,567,708 4,613,385 4,659,062 4,704,739 4,750,416 4,796,093 4,841,770 4,887,447 4,933,124 4,978,801 5,024,479 5,024,479 Mobiliario y equipo 452, , , , , , , , , , , , , ,038 Dep. acum. mob. y equipo 323, , , , , , , , , , , , , ,518 Equipo de transporte 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 Dep. acum. equipo de transporte 1,042,790 1,070,666 1,098,542 1,126,418 1,154, ,972 1,005,842 1,012,116 1,018,390 1,024,664 1,030,938 1,037,212 1,043,486 1,043,486 Equipo de cómputo 314, , , , , , , , , , , , , ,385 Dep. acum. equipo de cómputo 122, , , , , , , , ,095 96, , , , ,858 Gastos de instalación 987, , , , , , , , , , , , , ,605 Amort. acum. gastos de instalación 613, , , , , , , , , , , , , ,518 Proveedores 9,145,221 9,115,860 10,161,760 9,902,936 9,618,283 10,327,152 10,745,980 10,614,000 10,640,630 10,355,955 11,087,125 11,313,976 11,693,984 11,693,984 PTU por pagar 2,451,965 2,451,965 2,451,965 2,451,965 2,451, ,901,091 A17

4 FISCAL Taller de prácticas Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2017 (continuación) inicial Al cierre Cuentas Ene-17 Ene-17 Feb-17 Mar-17 Abr-17 May-17 Jun-17 Jul-17 Ago-17 Sep-17 Oct-17 Nov-17 Dic-17 Dic-17 Acreedores diversos 2,430,569 2,602,982 3,216,203 3,493,437 3,366,085 3,779,215 3,509,141 3,249,328 3,500,111 3,606,370 3,890,296 4,156,356 3,576,405 3,576,405 Impuestos por pagar 5,366,455 4,237,175 4,480,794 5,436,035 4,565,561 5,259,703 6,155,536 7,063,801 6,762,441 6,778,211 6,454,079 6,147,452 4,299,464 5,637,778 Préstamos bancarios 2,929,272 3,929,272 3,929,272 4,151,572 4,151,572 4,151,572 3,068,535 3,068,535 2,996,475 2,996,475 2,996,475 3,105,130 3,105,130 3,105,130 Otros pasivos Capital social 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 10,500,000 10,500,000 10,500,000 10,500,000 10,500,000 Aport. p/futuros aum. capital Reserva legal 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 Resultado ejerc. anteriores 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 13,693,380 12,263,175 12,263,175 12,263,175 12,263,175 Resultado del ejercicio 0 2,189,416 5,868,715 8,831,031 9,849,241 11,832,303 12,983,822 15,179,136 18,800,591 22,772,105 23,075,244 25,091,805 28,132,577 16,782,484 Ventas nacionales 0 5,679,608 11,708,306 18,858,139 24,886,902 32,173,884 38,171,852 43,458,573 49,499,285 56,905,983 62,592,703 68,148,391 74,562,716 Ventas de exportación 0 2,285,609 5,103,879 8,270,533 10,377,314 12,534,558 14,292,611 17,474,273 19,651,680 22,159,015 24,262,598 25,591,970 26,684,756 Dev. o desc. s/vtas. nacionales 0 27,997 55,688 81, , , , , , , , , ,184 Productos financieros 0 29,881 58,368 94, , , , , , , , , ,711 Otros ingresos , , , , , , , ,422 Gastos de administración 0 1,044,231 2,373,604 3,420,302 4,505,379 5,592,012 6,638,170 7,948,324 9,063,775 10,110,474 11,091,452 12,006,705 12,657,827 Gastos de venta 0 613,158 1,217,194 2,020,835 2,808,052 3,548,722 4,217,852 4,915,810 5,617,694 6,311,066 7,357,897 8,042,457 9,056,382 Gastos financieros 0 21,469 43,147 65,950 87, , , , , , , , ,781 Gastos de fabricación 0 371, ,256 1,103,193 1,469,824 1,801,117 2,188,503 2,563,870 3,047,454 3,235,281 3,512,866 3,782,866 4,014,402 Otros gastos 0 4,401 13,947 16,290 25,720 31,411 36,720 39,180 42,177 46,720 50,150 54,445 58,900 Costo de mercancías 0 3,723,198 6,540,002 11,683,489 16,530,592 21,992,560 26,476,997 30,347,317 32,631,254 36,738,239 41,906,215 45,399,641 47,961,552 Nota Las cantidades de este caso práctico están expresadas en pesos sin centavos. A18

5 Taller de prácticas FISCAL Relación de gastos contables Gastos de administración Gastos de venta Gastos de fabricación Gastos financieros Otros gastos Total Sueldos y salarios 3,446,326 2,701,008 1,258,698 7,406,032 Gratificación anual 1,046, , ,385 1,919,799 Prima vacacional 622, ,167 90,578 1,104,443 Compensaciones e incentivos 212, , ,902 Fondo de ahorro 369, ,327 95, ,959 Comisiones a empleados 926, ,970 5% Infonavit 213, , , ,470 Cuotas patronales al IMSS 895, , ,028 1,608,110 2% SAR 130,879 95,981 47, ,836 3% sobre nóminas 252, ,046 53, ,941 Honorarios 304, ,712 Arrendamiento de inmuebles 401, , ,237 Arrendamiento de muebles 274, , ,963 Mant. de edificio 333, , ,314 Mant. de maquinaria 25,983 25,983 Mant. equipo de cómputo 198, , ,190 Mant. equipo de transporte 517, , ,084 Papelería y artículos de oficina 159, ,896 43, ,871 Fletes 380, ,460 21, ,404 Cuotas y suscripciones 23,712 23,712 Pasajes 74,878 36,207 5, ,831 Teléfonos 1,046, ,547 89,689 1,620,774 Luz 572, , ,612 1,116,970 Combustibles y lubricantes 145,738 90, , ,636 Dep. de edificio 342, , ,533 A19

6 FISCAL Taller de prácticas Gastos de administración Gastos de venta Gastos de fabricación Gastos financieros Otros gastos Total Dep. de maquinaria 548, ,125 Dep. de mobiliario y equipo 31,290 15,787 47,077 Dep. de equipo de cómputo 50,987 32,121 83,108 Dep. de equipo de transporte 117,600 75, ,886 Amort. de gastos de instalación 25,980 23,400 49,380 Seguros y fianzas 104,671 15,453 24, ,982 Reparación de instalaciones eléctricas 53,110 53,110 Impuestos y derechos 43,328 43,328 Multas (no deducibles) 100, ,468 Gastos que no reúnen requisitos fiscales 91,953 31,931 82, ,888 Cursos y capacitación 31,933 24,543 56,476 Gastos de viaje 213, ,986 Mensajería 40,697 5,777 46,474 Publicidad y propaganda 369, ,717 Impuestos aduanales 20,930 20,930 Consumo en restaurantes 54, ,039 Intereses 257, ,781 Pérdida en la enajenación de bienes 4,861 4,861 Suma $12,657,827 $9,056,382 $4,014,402 $257,781 $58,900 $26,045,292 Nota 1. Para efectos prácticos, este gasto se registra por separado. A20

7 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR A Estado de resultado integral 1 y 2 Ventas: Nacionales 74,562,716 (+) De exportación 26,684, ,247,472 ( ) Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas 329,184 (=) Ingresos netos 100,918,288 ( ) Costo de ventas y/o servicios: Inventario inicial 6,248,647 (+) Compras netas 51,336,471 Nacionales 38,457,469 Importación 12,879,002 ( ) Inventario 9,623,566 (=) Costo de mercancías 47,961,552 (+) Mano de obra 1,684,658 (+) Maquilas 0 (+) Gastos indirectos de fabricación 2,329,744 4,014,402 (=) Costo de ventas y/o servicios 51,975,954 (=) Utilidad bruta 48,942,334 ( ) Gastos de operación: (+) Gastos de administración 12,657,827 (+) Gastos de venta 9,056,382 (=) Total de gastos de operación 21,714,209 (=) Utilidad de operación 27,228,125 (+) Otros ingresos Ganancia en enajenación de inmuebles (véase cédula ISR E-1) 3 509,300 Ganancia en enajenación de activo fijo (111, ,200) (véase cédulas ISR E-2-2 e ISR E-3) 3 296, ,422 ( ) Otros gastos Provisiones de la PTU (véase cédula ISR H) 2,901,091 Gastos en restaurantes (véase relación de gastos contables) 4 54,039 Pérdida en la enajenación de activo fijo (veáse cédula ISR E-2-1) 4 4,861 2,959,991 (+) Resultado integral de financiamiento: ( ) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (productos financieros) (véase balanza de comprobación) 415,711 A21

8 FISCAL Taller de prácticas (+/ ) Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria (gastos financieros) (véase balanza de comprobación) 257,781 (+/ ) Resultado por posición monetaria 0 (+/ ) Otras operaciones financieras 0 157,930 (=) Utilidad antes de impuestos 25,231,486 ( ) Provisión ISR (véase cédula ISR J) 8,449,002 5 (=) Utilidad neta $16,782, Las cifras de esta cédula se obtuvieron de la balanza de comprobación y de los registros contables. 2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla Estado de resultados, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 3. La suma de estas cantidades (509, ,122 = 805,422) se anota en el rubro Otros productos nacionales de la plantilla Estado de resultados. 4. La suma de estas cantidades (54, ,861 = 58,900) se anota en el rubro Otros gastos nacionales de la plantilla Estado de resultados. 5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $8,449,002 (véase cédula ISR J). CEDULA ISR B Estado de posición financiera (balance) 1 y 2 Activo circulante Pasivo a corto plazo Fondo fijo de caja 40,188 Proveedores 11,693,984 Bancos 3,633,250 Acreedores diversos 4 6,681,535 Cuentas y documentos por cobrar 3 39,310,292 Impuestos por pagar 5,637,778 Inventarios 9,623,566 PTU por pagar 2,901,091 Inversiones en valores (excepto Suma el pasivo 26,914,388 acciones) 7,315,200 Contribuciones a favor 9,809 Capital contable Activo fijo 5 Capital social 10,500,000 Terreno 4,048,121 Reserva legal 1,500,200 Edificio 11,730,678 Resultado de ejercicios anteriores 12,263,175 Depreciación acumulada 8,997,030 2,733,648 Maquinaria 5,481,251 Utilidad del ejercicio 16,782,484 Depreciación acumulada 5,024, ,772 Suma el capital contable 41,045,859 A22

9 Taller de prácticas FISCAL Activo fijo Mobiliario y equipo 537,038 Depreciación acumulada 308, ,520 Equipo de transporte 1,049,753 Depreciación acumulada 1,043,486 6,267 Equipo de cómputo 342,385 Depreciación acumulada 112, ,527 3,654,734 Activo diferido Gastos de instalación 987,605 Amortización acumulada 662, , ,087 Suma el activo $67,960,247 Suma el pasivo y el capital contable $67,960, El estado de situación financiera de este caso práctico no reconoce los efectos de la inflación en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo, para efectos financieros las NIF deben aplicarse. 2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla Estado de posición financiera (balance), de la declaración del ejercicio de las personas morales. 3. Este importe está integrado por los saldos en las cuentas Clientes nacionales, Deudores diversos y Documentos por cobrar (8,985, ,334, ,990,606) de la balanza de comprobación. 4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas Acreedores diversos y Préstamos bancarios (3,576, ,105,130) de la balanza de comprobación. 5. El programa solicita el monto total de la depreciación acumulada, que en este caso es de 15,486,371 (8,997, ,024, , ,043, ,858). CEDULA ISR C Inversiones Deducción en el ejercicio Construcciones 1,031,457 1 Inversiones en inmuebles considerados históricos Maquinaria y equipo 6 Deducción inmediata en el ejercicio Adquisiciones durante el ejercicio Mobiliario y equipo de oficina 56, ,788 Equipo de cómputo 50, , ,120 A23

10 FISCAL Taller de prácticas Deducción en el ejercicio Deducción inmediata en el ejercicio Adquisiciones durante el ejercicio Equipo de transporte automóviles Equipo de transporte otros 193,449 4 Otras inversiones en activos fijos Gastos, cargos diferidos y erogaciones en periodos preoperativos 79,477 5 Maquinaria y equipo para la generación de energía (fuentes renovables) Terrenos (costo de adquisición) Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes Total $1,411,378 $176,833 $424, Esta cifra se integra de la deducción actualizada del edificio (703, ,012) que se ubica en la cédula ISR C Esta cifra se integra de la deducción actualizada del mobiliario y equipo (40, ,867) que se ubica en la cédula ISR C Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de cómputo (50,402) que se ubica en la cédula ISR C Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de transporte (108, ,583) que se ubica en la cédula ISR C Deducción actualizada de gastos de instalación (véase cédula ISR C-1). 6. En este rubro no se consideró la maquinaria adquirida en octubre de 2008, debido a que se utiliza para la producción de mercancías y, por consiguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (véase cédula ISR D-1-2). 7. Véase la cédula ISR C-2. A24

11 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR C-1 Deducción en el ejercicio 1 Concepto 1 Fecha de adquisición 2 MOI 3 % deprec. anual 4 (2x3) Deprec. anual 5 Meses del ejercicio 6 (4/5) Deprec. mensual 7 Meses completos de uso 8 (6x7) Deduc. ejerc. histórica 9 INPC fecha de adquisición 10 Ult. mes de la 1a. mitad 11 INPC Ult. mes de la 1a. mitad 12 (11/9) FA 2 13 (8x12) Deprec. actualizada Edificio 12/01/02 7,541,228 5% 377, , , jun ,445 Edificio 22/06/06 4,189,450 5% 209, , , jun ,012 Mobiliario y equipo 18/03/09 300,250 10% 30, , , jun ,726 Mobiliario y equipo 3 08/12/ ,875 10% 15, , ,266 Mobiliario y equipo 25/04/17 236,788 10% 23, , , jul ,867 Equipo de transporte 25/06/13 748,612 25% 187, , , jun ,866 Equipo de transporte 15/01/14 301,141 25% 75, , , jun ,583 Equipo de transporte 4 28/08/ ,300 25% 72, , ,025 Equipo de cómputo 12/12/14 154,265 30% 46, , , jun ,402 Equipo de cómputo 5 22/09/ ,631 30% 48, , ,126 Equipo de cómputo 6 03/11/17 188,120 30% 56, , ,703 Gastos de instalación 22/07/05 987,605 5% 49, , , jun ,477 Suma $15,248,265 $1,190,221 $958,984 $1,411, Esta cédula servirá para llenar la plantilla Inversiones, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 2. De acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 31 de la Ley del ISR, la deducción de inversiones deberá actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido desde que el bien se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el mismo haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. 3. El mobiliario y el equipo se enajenaron en febrero de El equipo de transporte se enajenó en mayo de El equipo de cómputo se enajenó en septiembre de El equipo de cómputo se dedujo de manera inmediata conforme al Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo para las micro y pequeñas empresas (DOF 18/I/2017) (véase la cédula ISR C-2). A25

12 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR C-2 Deducción inmediata en el ejercicio 1 y 2 Equipo de cómputo -MOI- (véase cédula ISR C-1) 188,120 (x) Factor de actualización (=) MOI actualizado 188,120 (x) Por ciento de deducción inmediata en % (=) Deducción inmediata en el ejercicio por el equipo de cómputo (monto actualizado) $176, Esta cédula servirá para llenar la plantilla Inversiones, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 2. La deducción inmediata del equipo de cómputo se realizó en los términos del Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo para las micro y pequeñas empresas (DOF 18/I/2017). 3. El factor de actualización se determinó como sigue: INPC del último mes de la primera mitad del periodo transcurrido desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio (noviembre de 2017) ( ) INPC del mes en que se adquirió el bien (noviembre de 2017) (=) Factor de actualización CEDULA ISR D Datos informativos del costo de venta fiscal 1 Datos informativos Monto de la materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos deducibles (46,442, ,484, ,699, ,908) 3 (véase cédula ISR D-1) 50,391, Esta cédula servirá para llenar la plantilla Datos informativos del costo de venta fiscal, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 2. En nuestra opinión, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos de fabricación son los elementos del costo. 3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías. A26

13 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR D-1 Determinación del costo de lo vendido contable y fiscal 1 Contable (véase cédula ISR A) Fiscal Inventario inicial 6,248,647 6,248,647 (+) Adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas 2 y 3 51,336,471 49,817,267 4 ( ) Inventario 9,623,566 9,623,566 (=) Costo de mercancías 47,961,552 46,442,348 (+) Remuneraciones al personal (mano de obra directa) 2 y 3 1,684,658 1,484,457 5 (+) Gastos indirectos de fabricación 1,781,619 1,699,615 6 (+) Deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías 2 y 8 548, ,908 7 (=) Costo de lo vendido $51,975,954 $50,391, Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación y del estado de resultados. Asimismo, esta cédula muestra cómo se integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal. 2. El artículo 39, tercer párrafo, de la Ley del ISR indica que los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales considerarán estas partidas para determinar el costo de lo vendido fiscal. 3. El boletín C-4 Inventarios, de las normas de información financiera (NIF) señala que en las reglas de valuación para inventarios se debe considerar el costo de producción en que se incurra al fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición de uso o de venta. 4. Esta cifra es resultado de disminuir a las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, el importe de las erogaciones que no cumplen requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido (51,336,471 1,519,204 = 49,817,267 ) (véase cédula ISR D-1-1). 5. La diferencia entre las remuneraciones al personal (mano de obra directa) y la parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores (1,684, ,201) es el importe de las remuneraciones al personal (1,484,457) que se considerará para efectos fiscales (véase cédula ISR D-1-1). 6. Este importe resulta de restar a los gastos indirectos de fabricación la diferencia de dichos gastos, cuando se integren al costo de lo vendido contable en un monto mayor al fiscal (1,781,619 82,004 = 1,699,615) (véase cédula ISR D-1-1). 7. En la cédula ISR D-1-1 Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal se puede observar que la actualización fiscal es lo que origina la diferencia entre esta cifra y la contable. 8. La suma de estas cifras (1,781, ,125) es el importe total de los gastos indirectos de fabricación (2,329,744) (véase cédula ISR A). A27

14 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR D-1-1 Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal 1 Costo de lo vendido contable (véase cédula ISR D-1) 51,975,954 ( ) Partidas contables no fiscales 2,349,534 Depreciación y amortización contable (véase cédula ISR D-1-2) 548,125 Erogaciones que no cumplen con requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido contable 2 1,519,204 Parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores 3 200,201 4 Diferencia de gastos indirectos de fabricación, cuando se integren al costo de lo vendido contable en un monto mayor al fiscal (no deducibles) (véase relación de gastos contables) 82,004 (+) Partidas fiscales no contables 764,908 Deducción fiscal de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías (véase cédula ISR D-1-2) 764,908 (=) Costo de lo vendido fiscal $50,391, La aplicación del costo para efectos contables y fiscales no implica que el monto sea el mismo en ambos casos, pues las empresas integran el costo para efectos contables atendiendo a elementos financieros; mientras que para determinar el costo de lo vendido fiscal deben efectuar una conciliación a fin de incorporar sólo los elementos que cumplan los requisitos de deducción que las disposiciones fiscales señalan para su integración. 2. Este importe corresponde a la compra de materia prima a una persona física que realiza actividades empresariales y que no ha sido efectivamente erogada por el contribuyente, el cual no optó por lo señalado en el artículo 81 del Reglamento de la Ley del ISR; esta partida origina una conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal. 3. De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (artículo 93 de la Ley del ISR) no serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53% al monto de dicho pago; al efecto, el factor indicado será de 0.47% cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes (patrones) a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para éstos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. 4. Esta cantidad se determinó de la siguiente manera: Mano de obra de fabricación exenta (véase cédula F-1) $425,960 (x) Factor de no deducibilidad 0.47 (=) Parte no deducible por ingresos exentos de los trabajadores $200,201 A28

15 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR D-1-2 Deducción en el ejercicio de las inversiones que forman parte del costo de lo vendido fiscal Fecha de Concepto adquisición MOI % Deprec. (2x3) anual Meses del ejercicio (4/5) Meses completos (6x7) de uso INPC Fecha de adquisición Ult. mes de la 1a. mitad INPC Ult. mes de la 1a. mitad (11/9) FA 2 (8x12) Deprec. anual Deprec. mensual Deduc. ejerc. histórica Deprec. actualizada Maquinaria 15 de octubre de ,481,251 10% 548, , , Jun ,908 Suma $5,481,251 $548,125 $548,125 $764, El artículo 39, párrafo tercero, inciso d, de la Ley del ISR indica que se considerará parte del costo la deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías, calculada en términos de la sección II del capítulo II, del título II, del mismo ordenamiento. 2. Conforme al séptimo párrafo del artículo 31 de la Ley del ISR, la deducción de inversiones deberá actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido desde que el bien se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. A29

16 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR E Conciliación entre el resultado contable y el fiscal 1 y 2 (+/ ) Utilidad o pérdida neta (véase cédula ISR A) 16,782,484 (+/ ) Efectos de reexpresión 0 (+/ ) Resultado por posición monetaria 0 (=) Utilidad o pérdida neta histórica 16,782,484 (+) Ingresos fiscales no contables 538,478 Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédula ISR E-4) 36,582 Anticipo de clientes 0 Intereses moratorios efectivamente cobrados 0 Ganancia en enajenación de acciones o por reembolso de capital 0 Ganancia en enajenación de terrenos y activo fijo (282, , ,598) (véase cédulas ISR E-1, ISR E-2-2 e ISR E-3) 501,896 Otros ingresos fiscales no contables 0 (+) Deducciones contables no fiscales 66,100,165 Costo de ventas contable (véase cédula ISR D-1) 51,975,954 Depreciación y amortización contable (véase cédula ISR C-1) 958,984 Gastos que no reúnen requisitos fiscales (100, , ,446 3 ) (véase relación de gastos) 355,802 ISR, IETU y PTU (véase cédula ISR A) (8,449, ,901,091) 11,350,093 Pérdida contable en enajenación de acciones 0 Pérdida contable en enajenación de activo fijo (véase cédula ISR E-2-1) 4,861 Pérdida en participación subsidiaria 0 Intereses devengados que exceden del valor del mercado y moratorios pagados o no 0 Otras deducciones contables no fiscales (50, ,404,191) (véase cédula ISR J-2) 1,454,471 ( ) Deducciones fiscales no contables 52,000,401 Ajuste anual por inflación deducible 0 Adquisiciones netas de mercancías, materias primas y productos semiterminados o terminados 0 Costo de lo vendido fiscal (véase cédula ISR D-1) 50,391,328 Mano de obra directa 0 Maquilas 0 Gastos indirectos de fabricación 0 A30

17 Taller de prácticas FISCAL Deducción de inversiones (véase cédula ISR C-1) 1,411,378 Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversiones (véase cédula ISR C-2) 176,833 Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores 0 Pérdida fiscal en enajenación de acciones 0 Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo (véase cédula ISR E-2-1) 20,862 Intereses moratorios efectivamente pagados 0 Otras deducciones fiscales no contables 0 ( ) Ingresos contables no fiscales 805,422 Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no 0 Anticipos de clientes de ejercicios anteriores 0 s a favor de impuestos y su actualización 0 Utilidad contable en enajenación de activo fijo (111, ,200) (véase cédulas ISR E-2-2 e ISR E-3) 296,122 Utilidad contable en enajenación de acciones 0 Utilidad en participación subsidiaria 0 Otros ingresos contables no fiscales (véase cédula ISR E-1) 509,300 (=) Utilidad o pérdida fiscal (véase cédula ISR J) $30,615, Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación a nivel de subcuentas. 2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla Conciliación entre el resultado contable y fiscal, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 3. Esta cantidad corresponde al 91.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039), debido a que el artículo 28, fracción XX, de la Ley del ISR indica que las erogaciones efectuadas por consumos en restaurantes no son deducibles en 91.5%, por lo que este importe es una deducción contable no fiscal (54,039 x 91.5% = 49,446). 4. Este monto corresponde a una erogación no cubierta al cierre del ejercicio fiscal a una persona física, el cual no puede deducirse en el ejercicio de 2017, según la fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del ISR; sin embargo, consideramos que esta no es una partida no deducible, sino una partida pendiente de deducción; por tanto, es una deducción contable no fiscal. Asimismo, se consideran dentro de este monto los pagos que son ingresos exentos de los trabajadores y que no son deducibles conforme al artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR (véase cédula ISR J-2). CEDULA ISR E-1 Resultado en la enajenación de inmuebles Resultado contable Precio de venta del terreno 1,359,300 ( ) Costo del terreno 850,000 (=) Ganancia contable en la enajenación de terrenos $509,300 A31

18 FISCAL Taller de prácticas Resultado fiscal Precio de venta del terreno 1,359,300 ( ) Costo fiscal del terreno 1 (Monto original de la inversión, actualizado; art. 19 de la Ley del ISR) MOI x Factor de actualización 2 = 850,000 x = 1,076,695 (=) Ganancia fiscal en la enajenación de terrenos $282, El terreno se adquirió en octubre de 2011 y se enajenó en noviembre de El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectuó la enajenación, entre el INPC del mes en que se realizó la adquisición: INPC de octubre de ( ) INPC de octubre de (=) Factor de actualización CEDULA ISR E-2-1 Resultado en la enajenación de muebles (mobiliario y equipo) Resultado contable Precio de venta del mobiliario y equipo 85,000 ( ) Costo contable del mobiliario y equipo 1 89,861 (=) Pérdida contable en la enajenación de muebles ($4,861) Resultado fiscal Precio de venta del mobiliario y equipo 85,000 ( ) Costo fiscal del mobiliario y equipo 2 ( pendiente de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR) pendiente de depreciar x F.A. 3 = 91,127 4 x = 105,862 (=) Pérdida fiscal en la enajenación de muebles ($20,862) 1. Se consideró la depreciación hasta enero de El mobiliario y el equipo se adquirieron el 8 de diciembre de 2012, y se enajenaron en febrero de El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio en que se enajenó, entre el INPC del mes en que se adquirió: INPC de enero de ( ) INPC de diciembre de (=) Factor de actualización Se consideró la deducción de inversiones al 31 de diciembre de 2016, como se muestra a continuación: MOI $151,875 ( ) Depreciación hasta el 31 de diciembre de ,748 (=) pendiente por depreciar $91,127 A32

19 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR E-2-2 Resultado en la enajenación de muebles (equipo de cómputo) Resultado contable Precio de venta del equipo de cómputo 180,190 ( ) Costo contable del equipo de cómputo 1 68,268 (=) Ganancia contable en la enajenación de muebles $111,922 Resultado fiscal Precio de venta del equipo de cómputo 180,190 ( ) Costo fiscal del equipo de cómputo 2 ( pendiente de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR) pendiente de depreciar x F.A. 3 = 100,395 4 x = 108,497 (=) Ganancia fiscal en la enajenación de equipo de cómputo $71, Se consideró la depreciación hasta agosto de El equipo de cómputo se adquirió el 22 de septiembre de 2015, y se enajenó en septiembre de El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio en que se enajenó, entre el INPC del mes en que se adquirió: INPC de abril de ( ) INPC de septiembre de (=) Factor de actualización Se consideró la deducción de inversiones al 31 de diciembre de 2016, como se muestra a continuación: MOI $160,631 ( ) Depreciación hasta el 31 de diciembre de ,236 (=) pendiente por depreciar $100,395 CEDULA ISR E-3 Resultado en la enajenación de muebles (equipo de transporte) Resultado contable Precio de venta del equipo de transporte 280,300 ( ) Costo contable del equipo de transporte 1 96,100 (=) Ganancia contable en la enajenación del equipo de transporte $184,200 Resultado fiscal Precio de venta del equipo de transporte 280,300 ( ) Costo fiscal del equipo de transporte 2 A33

20 FISCAL Taller de prácticas ( pendiente de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR) pendiente de depreciar x F.A. 3 = 120,125 4 x = 132,702 (=) Ganancia fiscal en la enajenación del equipo de transporte $147, Se consideró la depreciación pendiente de deducir a abril de El equipo de transporte se adquirió el 28 de agosto de 2014, y se enajenó en mayo de El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio en que se enajenó, entre el INPC del mes en que se adquirió: INPC de febrero de ( ) INPC de agosto de (=) Factor de actualización Se consideró la deducción de inversiones al 31 de diciembre de 2016, como se muestra a continuación: MOI $288,300 ( ) Depreciación hasta el 31 de diciembre de ,175 (=) pendiente por depreciar $120,125 CEDULA ISR E-4 Ajuste anual por inflación acumulable promedio anual de las deudas (véase cédula ISR G-2) 21,171,387 ( ) promedio anual de los créditos (véase cédula ISR G-1) 20,631,030 (=) Excedente del saldo anual de las deudas 540,357 (x) Factor de ajuste anual (=) Ajuste anual por inflación acumulable 2 $36, Se calculó de la siguiente manera: INPC del último mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2017) ( ) INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre de 2016) (=) Cociente ( ) Unidad 1 (=) Factor de ajuste anual De acuerdo con el artículo 44, fracción II, de la Ley del ISR, cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. A34

21 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR F Deducciones autorizadas 1 Concepto Sueldos y salarios 2 12,417,105 Honorarios pagados a personas físicas 304,712 Regalías y asistencia técnica 0 Donativos otorgados 0 Uso o goce temporal de bienes pagados a personas físicas 3 613,237 Fletes y acarreos pagados a personas físicas 869,404 Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU e IVA 4 479,199 Seguros y fianzas 144,982 Pérdida por créditos incobrables 0 Viáticos y gastos de viaje 213,986 Combustibles y lubricantes 526,636 Crédito al salario no disminuido de contribuciones 0 Impuesto sustitutivo del crédito al salario, efectivamente pagado 0 Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez 5 723,306 Aportaciones para fondos de pensiones y jubilaciones 0 Cuotas al IMSS 1,608,110 Consumo en restaurantes 6 4,593 Pérdida por operaciones financieras derivadas 0 Deducción por conceptos de ayuda alimentaria para los trabajadores 0 Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador 7 3,413,601 Monto deducible al 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador) 8 0 Monto deducible al 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador) 8 1,809,209 Otras deducciones autorizadas 9 50,267, Esta cédula servirá para llenar la plantilla Datos de algunas deducciones autorizadas, de la declaración del ejercicio de las personas morales. Estos datos se extraen de la balanza de comprobación (véase la relación de gastos contables). 2. Este concepto incluye los pagos efectuados por sueldos y salarios, gratificación anual, prima vacacional, compensaciones e incentivos, fondo de ahorro y comisiones a empleados (7,406, ,919, ,104, , , ,970) (véase la relación de gastos contables). Por efectos prácticos, no disminuimos de este concepto los pagos que son ingresos exentos para el trabajador y que no son deducibles (2,404,191) (véase cédula ISR J 2); sin embargo, sí se disminuyen de las otras deducciones autorizadas. 3. Incluye sólo arrendamiento de bienes inmuebles, ya que el arrendamiento de bienes muebles se pagó a personas morales. 4. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 3% sobre nóminas, impuestos y derechos e impuestos aduanales (414, , ,930). 5. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 5% de Infonavit y retiro (448, ,836). A35

22 FISCAL Taller de prácticas 6. Se consideró el 8.5% deducible de los consumos en restaurantes (54,039 x 8.5%) (véase relación de gastos contables). 7. En este concepto se consideraron los pagos que son ingresos exentos para el trabajador (1,814, ,173, ,960) (véase cédula ISR F-1). 8. Véase cédula ISR F Esta cifra se obtiene de la diferencia de la suma de las cantidades que contiene este recuadro (12,417, , , , , , , , , ,608, , ,809,209) y el total de deducciones autorizadas (71,586,357) (véase cédula ISR J-2). CEDULA ISR F-1 Determinación de la parte deducible por ingresos exentos a los trabajadores 1 y 2 Ingresos exentos del ISR de los trabajadores administrativos 1,814,151 (+) Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del área de ventas 1,173,490 (+) Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del área de fabricación 425,960 (=) Subtotal 3,413,601 (x) Porcentaje de la parte deducible conforme a la Ley del ISR (=) Parte deducible por ingresos exentos de los trabajadores $1,809, De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores serán no deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podrá cambiar a 0.47 no deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las proporcionadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. 2. Véase cédula ISR F Para este ejercicio fiscal se utilizó el factor 0.53 de deducibilidad, pues las prestaciones otorgadas en 2017 no disminuyeron con respecto a 2016; por tanto, la parte no deducible será Al efecto, se observó la regla de la RMF para 2017 para efectuar el procedimiento relativo a cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones pagadas. CEDULA ISR F-1-1 Relación de los pagos efectuados a los trabajadores 1 y 2 Pagos realizados a los trabajadores durante 2017 Conceptos Administrativos Ventas Fabricación Gravados Exentos Gravados Exentos Gravados Exentos Sueldos y salarios 3,446, ,701, ,258,698 0 Gratificación anual 3 224, , , , ,385 Prima vacacional , , ,578 Compensaciones e incentivos 212, , Fondo de ahorro , , ,997 Comisiones a empleados , Total $3,883,435 $1,814,151 4 $3,861,371 $1,173,490 4 $1,258,698 $425,960 4 A36

23 Taller de prácticas FISCAL 1. Los importes de estos conceptos se extraen de la Relación de gastos contables. 2. Conforme al artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores serán no deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podrá cambiar a 0.47 no deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las proporcionadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. 3. Parte de estos conceptos o su totalidad son ingresos exentos de acuerdo con el artículo 93 de la Ley del ISR. 4. Estas cantidades se considerarán para calcular la parte deducible de las prestaciones exentas para el ejercicio fiscal CEDULA ISR G Cifras al cierre del ejercicio Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar (véase datos) 0 promedio anual de los créditos (véase cédula ISR G-1) 20,631,030 promedio anual de las deudas (véase cédula ISR G-2) 21,171,387 Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente (véase cédula ISR G-3) de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2017, con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 (véase cédula ISR G-4) 632,302 de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2017, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 (véase cédula ISR G-4-1) 37,646,259 actualizado de la cuenta de capital de aportación (véase cédula ISR G-5) 11,632,381 CEDULA ISR G-1 promedio anual de los créditos 1, 2 y 3 Bancos 4 Inversiones Clientes 4 Documentos en valores 4 por cobrar 4 s a favor de IVA 5 Total Enero 3,343, ,315 7,120,822 2,062,770 1,525 (+) Febrero 3,071, ,005 7,384,498 2,169,330 0 (+) Marzo 3,674, ,005 7,423,280 2,549,600 0 (+) Abril 3,992, ,779 6,945,194 2,854,255 0 (+) Mayo 3,306, ,779 8,676,365 3,900,950 0 (+) Junio 3,001, ,779 9,981,127 4,619,913 7,890 (+) Julio 3,394,676 1,298,779 9,676,305 4,345,955 7,890 (+) Agosto 3,774,591 2,298,779 11,448,085 5,385,160 7,890 A37

24 FISCAL Taller de prácticas Bancos 4 Inversiones Clientes 4 Documentos en valores 4 por cobrar 4 s a favor de IVA 5 Total (+) Septiembre 4,384,033 7,315,200 11,197,380 7,123,180 0 (+) Octubre 3,099,163 7,315,200 11,487,978 7,541,756 0 (+) Noviembre 3,349,346 7,315,200 11,700,365 8,260,748 0 (+) Diciembre 3,633,250 7,315,200 8,985,245 7,990,606 9,809 (=) Totales 42,023,460 34,683, ,026,644 58,804,223 35,004 ( ) Meses del año (=) promedio anual de los créditos $3,501,955 $2,890,252 $9,335,554 $4,900,352 $2,917 $20,631, No se incluyó la cuenta de deudores diversos dentro de los créditos, ya que para fines del caso práctico se considera que son a cargo de socios, personas físicas residentes en el extranjero, denominadas en moneda nacional y no provienen de la exportación de bienes y servicios (artículo 45, fracción II, de la Ley del ISR). 2. De acuerdo con la fracción IV del artículo 45 de la Ley del ISR, los anticipos de ISR no se considerarán créditos. 3. La fracción VII del artículo 45 de la Ley del ISR indica que el efectivo en caja no debe considerarse crédito para el cálculo del ajuste anual por inflación. 4. Remítase a la balanza de comprobación. 5. Conforme al último párrafo del artículo 45 de la Ley del ISR, los saldos a favor de contribuciones sólo se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución. CEDULA ISR G-2 promedio anual de las deudas Proveedores nacionales 1 Acreedores diversos 1 Préstamos Aport. p/ bancarios 1 fut. aum. capital 1 PTU por pagar 1 Impuestos por pagar 2 (+) Enero 9,115,860 2,602,982 3,929, ,451,965 1,760,788 (+) Febrero 10,161,760 3,216,203 3,929, ,451,965 1,920,130 (+) Marzo 9,902,936 3,493,437 4,151, ,451,965 2,720,130 (+) Abril 9,618,283 3,366,085 4,151, ,451,965 2,950,561 (+) Mayo 10,327,152 3,779,215 4,151, ,920,100 (+) Junio 10,745,980 3,509,141 3,068, ,742,705 (+) Julio 10,614,000 3,249,328 3,068, ,601,200 (+) Agosto 10,640,630 3,500,111 2,996, ,330,162 (+) Septiembre 10,355,955 3,606,370 2,996, ,970,124 (+) Octubre 11,087,125 3,890,296 2,996, ,103,003 Total A38

25 Taller de prácticas FISCAL Proveedores nacionales 1 Acreedores diversos 1 Préstamos Aport. p/ bancarios 1 fut. aum. capital 1 PTU por pagar 1 Impuestos por pagar 2 (+) Noviembre 11,313,976 4,156,356 3,105, ,550,477 (+) Diciembre 11,693,984 3,576,405 3,105, ,505,820 (=) Total 125,577,641 41,945,929 41,650, ,807,860 35,075,200 ( ) Meses del año (=) promedio anual de los créditos $10,464,803 $3,495,494 $3,470,835 $0 $817,322 $2,922,933 $21,171,387 Total 1. Remítase a la balanza de comprobación. 2. Del monto total reflejado en la balanza sólo se incluyen algunos impuestos por pagar en este cálculo, pues conforme al artículo 46, primer párrafo, de la Ley del ISR, se considerarán deudas sólo las contribuciones causadas desde el último mes del periodo al que correspondan y hasta el día en que deban pagarse; asimismo, no se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles en los términos del artículo 28, fracción I, de la Ley del ISR, entre otras, el ISR propio o el retenido a terceros. Por ello, ejemplo de las contribuciones que integran esta cuenta son: las contribuciones de 3% sobre nóminas, las aportaciones al Infonavit, las cuotas patronales al IMSS y el IVA por pagar del periodo. CEDULA ISR G-3 Determinación del coeficiente de utilidad para calcular los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2018 Utilidad fiscal del ejercicio para efectos del coeficiente de utilidad 1 28,163,339 ( ) Ingresos nominales correspondientes al ejercicio de ,165,079 (=) Coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales La utilidad fiscal correspondiente al ejercicio de 2017 para efectos del coeficiente de utilidad se obtuvo de la manera siguiente: Ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,201,661 ( ) Deducciones autorizadas (véase cédula ISR J-2) 71,586,357 ( ) PTU pagada en el ejercicio 2017 (véase datos) 2,451,965 (=) Utilidad fiscal del ejercicio de 2017 para efectos del coeficiente de utilidad $28,163, Los ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2017 se obtienen como sigue: Ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,201,661 ( ) Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédula ISR E-4) 36,582 (=) Ingresos nominales $102,165, Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaración del ejercicio. A39

26 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR G-4 Actualización al 31 de diciembre de 2017 de la cuenta de utilidad fiscal neta, con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 (x) de la Cufín al 31-XII-2016 (véase datos) 1,953,576 Factor de actualización INPC de octubre de INPC de diciembre de (=) actualizado de la Cufín a la fecha de distribución de dividendos 1 2,052,427 ( ) Dividendos distribuidos en octubre de 2017, provenientes de la Cufín (véase cédula ISR I-1) 1,430,205 2 (=) actualizado de la Cufín al 31-X ,222 (x) Factor de actualización INPC de diciembre de INPC de octubre de (=) actualizado de la Cufín al 31-XII-2017, con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 $632, El artículo 77 de la Ley del ISR indica que cuando se distribuyan dividendos el factor de actualización será el que resulte de dividir el INPC del mes en que se distribuyan los dividendos entre el INPC del mes en que se efectúe la última actualización. 2. Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 3. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaración del ejercicio de las personas morales. CEDULA ISR G-4-1 Determinación del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2017, con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de de la Cufín al 31-XII-2016, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I ,128,148 (x) Factor de actualización INPC de diciembre de INPC de diciembre de (=) de la Cufín con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014, actualizado 18,287,724 (+) Ufín del ejercicio de 2017 (véase cédula ISR G-4-2) 19,358,535 (=) de la Cufín al 31-XII-2017, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 $37,646,259 Nota 1. Conforme a la fracción XXX del artículo noveno transitorio de la Ley del ISR para 2014, el impuesto adicional que precisa el segundo párrafo del artículo 140, y las fracciones I y IV del artículo 164 de esta ley, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o el establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o el establecimiento permanente que hará la distribución estará obligado a mantener la Cufín con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufín con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014, en los términos del artículo 77 de esta ley. Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año A40

27 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR G-4-2 Determinación de la utilidad fiscal neta del ejercicio Resultado fiscal del ejercicio (véase cédula ISR J) 28,163,339 ( ) ISR pagado en términos del artículo 9o. de la Ley del ISR (véase cédula ISR J) 8,449,002 ( ) No deducibles (100, , ,446) (excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR, y PTU pagada en el ejercicio) 1 (véase cédula ISR E) 355,802 (=) Ufín del ejercicio 19,358,535 ( ) Importe por disminuir de la utilidad fiscal neta 2 0 (=) Ufín del ejercicio de 2017 $19,358, Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este cálculo, el artículo 117 del Reglamento de la Ley del ISR estipula que serán las señaladas como no deducibles en esta ley; por tanto, conforme a una interpretación literal, serían las partidas expresamente indicadas como tales en el artículo 28 de la Ley del ISR, incluyendo las que en términos del artículo 27 de la ley de la materia no se ajusten a los requisitos fiscales que para cada operación se establecen. La cifra anotada en este renglón corresponde a la suma de multas (100,468), el importe no deducible de consumo en restaurantes (49,446) y los gastos que no reúnen requisitos fiscales (205,888), de la relación de gastos contables. 2. En el ejercicio fiscal no se pagaron dividendos que excedieron a la Cufín y a la Cufinre, ni otros conceptos que conforme al artículo 77 de la Ley del ISR deban disminuir la utilidad fiscal neta. CEDULA ISR G-5 Determinación del saldo de la cuenta de capital de aportación al 31 de diciembre de 2017 de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2016 (véase datos) 9,689,285 (x) Factor de actualización INPC de septiembre de INPC de diciembre de (=) actualizado de la cuenta de capital de aportación 2 a la fecha del aumento de capital efectuado en septiembre de ,115,614 (+) Aumento de capital (septiembre de 2017) (véase datos) 1,259,685 (=) de la cuenta de capital de aportación al 30-IX ,375,299 (x) Factor de actualización INPC de diciembre de INPC de septiembre de (=) de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2017, actualizado $11,632,381 1 A41

28 FISCAL Taller de prácticas 1. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 2. De acuerdo con el artículo 78 de la Ley del ISR, cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, el saldo de la cuenta de capital de aportación se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el mes en que se pagó la aportación o el reembolso, según corresponda. CEDULA ISR H Participación de los trabajadores en las utilidades Ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,201,661 ( ) Cantidad no deducible, correspondiente a los ingresos exentos del ISR pagados a los trabajadores en ,604,392 2 (=) Ingresos para efectos de la PTU 100,597,269 ( ) Deducciones autorizadas 3 (véase cédula ISR J-2) 71,586,357 (=) Base gravable para la PTU del ejercicio ,010,912 (x) Factor, según la Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la PTU 10% (=) PTU por repartir a los trabajadores en mayo de 2018 $2,901, De acuerdo con el párrafo cuarto del artículo 9o. de la Ley del ISR, para la determinación de la renta gravable de la PTU se disminuirán de los ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la misma ley. 2. Esta cifra corresponde al 0.47 no deducible de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (3,413,601 x 0.47 = 1,604,392) (véase cédula F-1). 3. Conforme al párrafo tercero del artículo 9o. de la Ley del ISR, se disminuirán las deducciones autorizadas, a excepción de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio, así como las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. CEDULA ISR I Dividendos o utilidades distribuidos 1 Provenientes de la Cufín (véase cédula ISR I-1) 1,430,205 2 Provenientes de la Cufinre (véase cédula ISR I-1) 0 No provenientes de la Cufín ni de la Cufinre (véase cédula ISR I-1) 0 1. En octubre se distribuyeron dividendos por un monto total de 1,430, Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaración del ejercicio de las personas morales. A42

29 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR I-1 Impuesto pagado al distribuir dividendos Dividendos distribuidos en octubre de 2017 (véase datos) 1,430,205 ( ) de la Cufinre 0 ( ) de la Cufín actualizada a la fecha de distribución de los dividendos (véase cédula ISR G-4) 2,052,427 (=) Cantidad sujeta al pago del impuesto $0 1 Nota 1. En este caso los dividendos que se pagaron no excedieron el importe de la Cufín que se tenía al momento de la distribución; por tanto, no se realizó el cálculo del pago del ISR conforme al artículo 10 de la misma ley. CEDULA ISR J Determinación del impuesto sobre la renta 1 Total de ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,201,661 ( ) Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata (véase cédula ISR J-2) 71,586,357 (=) Utilidad o pérdida fiscal 30,615,304 ( ) PTU pagada en el ejercicio 2 (véase datos) 2,451,965 (=) Utilidad fiscal del ejercicio 28,163,339 ( ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0 (=) Resultado fiscal $28,163,339 ISR del ejercicio (28,163,339 x 30%) 8,449,002 ( ) Reducciones del ISR 0 (=) Impuesto causado en el ejercicio 8,449,002 ( ) Pagos provisionales efectuados (véase cédula ISR J-3) 6,731,178 ( ) Impuesto retenido al contribuyente (véase cédula ISR J-3) 379,510 ( ) Impuesto acreditable por dividendos (véase cédula ISR I-1) 0 (=) Impuesto a cargo (ISR por pagar) $1,338, Esta cédula servirá para llenar la plantilla Determinación del impuesto sobre la renta, de la declaración del ejercicio de las personas morales. 2. Este renglón sólo aplica a partir de la declaración anual de 2006, y en este caso corresponde a la PTU generada en el ejercicio de 2016, la cual se pagó en 2017, o que se generó en 2015 y no se pagó en 2016, sino en A43

30 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR J-1 Determinación de los ingresos acumulables para efectos de ISR 1 Ventas y/o servicios nacionales (véase cédula ISR A) 74,562,716 (+) Ventas y/o servicios extranjeros (véase cédula ISR A) 26,684,756 (+) Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédula ISR E-4) 36,582 (+) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (véase cédula ISR A) 415,711 (+) Utilidad fiscal en la enajenación del equipo de cómputo (véase cédula ISR E-2-2) 71,693 (+) Utilidad fiscal en la enajenación del equipo de transporte (véase cédula ISR E-3) 147,598 (+) Utilidad fiscal en la enajenación de inmuebles (véase cédula ISR E-1) 282,605 (=) Ingresos acumulables para efectos de ISR $102,201,661 Nota 1. Los ingresos acumulables que se determinan en esta cédula servirán para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, así como para la conciliación entre el resultado contable y el fiscal. CEDULA ISR J-2 Determinación de las deducciones autorizadas para efectos de ISR 1 Devoluciones, descuentos y bonificaciones (véase cédula ISR A) 329,184 (+) Gastos de operación (véase cédula ISR A) 21,714,209 (+) Intereses devengados a cargo y pérdidas cambiarias (véase cédula ISR A) 257,781 (+) Otros gastos (véase relación de gastos contables y cédula E-2-1) 25,455 2 (+) Costo de lo vendido fiscal (véase cédula ISR D-1) 50,391,328 (+) Deducción de inversiones (véase cédula ISR C-1) 1,411,378 (+) Deducción inmediata de inversiones (véase cédula ISR C-2) 176,833 (+) Ajuste anual por inflación deducible (véase cédula E-4) 0 ( ) Depreciación y amortización contable (véase cédula ISR C-1) 958,984 ( ) Gastos no deducibles multas (véase relación de gastos contables) 100,468 ( ) Gastos que no reúnen requisitos fiscales (véase relación de gastos contables) 205,888 ( ) Partida pendiente de deducción (véase cédula ISR E) 50,280 3 ( ) Pagos que son ingresos exentos para el trabajador y que no son deducibles (véase cédulas ISR E e ISR F-1) 1,404,191 4 (=) Deducciones autorizadas para efectos de ISR $71,586,357 A44

31 Taller de prácticas FISCAL 1. Las deducciones autorizadas que se determinan en esta cédula servirán para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, así como para la conciliación entre el resultado contable y el fiscal. 2. Esta cifra corresponde al 8.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039 x 8.5% = 4,593) más la pérdida fiscal por la enajenación del mobiliario y equipo (20,862) (véase la Relación de gastos contables y la cédula E-2-1). 3. Este importe corresponde a una erogación por concepto de reparaciones de instalaciones eléctricas, ya que se trata de un adeudo no cubierto al cierre del ejercicio fiscal a una persona física, el cual no puede deducirse en el ejercicio de 2017 conforme al artículo 27, fracción IX, de la Ley del ISR; sin embargo, consideramos que no es una partida no deducible, sino una partida pendiente de deducir; por tanto, aparece en la conciliación contable-fiscal como una deducción contable no fiscal, ya que su deducibilidad se diferirá hasta el ejercicio en que efectivamente se pague (véase cédula E). 4. Esta cifra corresponde al 47% no deducible del total de pagos realizados que son ingresos exentos para los trabajadores (1,814, ,173,490 = 2,987,641 x 0.47 = 1,404,191) (véase cédula F-1); al efecto, no se tomó en cuenta el pago realizado de ingresos exentos de los trabajadores en los gastos de fabricación, pues esa cantidad se consideró en el costo fiscal (véase cédula D-1-1). A45

32 FISCAL Taller de prácticas CEDULA ISR J-3 Pagos provisionales de ISR del ejercicio y 3 Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Ventas nacionales 5,679,608 11,708,306 18,858,139 24,886,902 32,173,884 38,171,852 43,458,573 49,499,285 56,905,983 62,592,703 68,148,391 74,562,716 (+) Ventas de exportación 2,285,609 5,103,879 8,270,533 10,377,314 12,534,558 14,292,611 17,474,273 19,651,680 22,159,015 24,262,598 25,591,970 26,684,756 (+) Intereses y ganancia cambiaria 29,881 58,368 94, , , , , , , , , ,711 (+) Ganancia fiscal en enajenación de muebles (equipo de transporte) , , , , , , , ,598 (+) Ganancia fiscal en enajenación de muebles (equipo de cómputo) ,693 71,693 71,693 71,693 (+) Ganancia fiscal en enajenación de inmuebles (terreno) , ,605 (=) Ingresos nominales 7,995,098 16,870,553 27,222,946 35,385,917 45,009,694 52,804,922 61,309,885 69,569,070 79,587,915 87,416,245 94,621, ,165,079 (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad fiscal estimada 1,255,230 2,648,677 6,969,074 9,058,795 11,522,482 13,518,060 15,695,330 17,809,682 20,374,506 22,378,559 24,223,180 26,154,260 ( ) PTU pagada , , ,488 1,225,984 1,532,480 1,838,976 2,145,472 2,451,965 ( ) Pérdidas fiscales (=) Base de impuesto 1,255,230 2,648,677 6,969,074 9,058,795 11,215,986 12,905,068 14,775,842 16,583,698 18,842,026 20,539,583 22,077,708 23,702,295 (x) Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% (=) ISR determinado 376, ,603 2,090,722 2,717,638 3,364,796 3,871,520 4,432,753 4,975,109 5,652,608 6,161,875 6,623,312 7,110,688 ( ) Pagos provisionales anteriores 0 285, ,495 1,838,672 2,386,218 2,939,685 3,367,670 3,835,590 4,292,196 4,888,968 5,300,821 5,659,801 A46

33 Taller de prácticas FISCAL CEDULA ISR J-3 (Continuación) Pagos provisionales de ISR del ejercicio y 3 Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma ( ) Retención de ISR 26,725 62, , , , , , , , , , ,510 ( ) Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores 63, , , , , , , , , , , ,205 (=) Pagos provisionales del periodo $285,975 $339,520 $1,213,177 $547,546 $553,467 $427,985 $467,920 $456,606 $596,772 $411,853 $358,980 $383,172 $6,042, Según el artículo 16, fracción VIII, del apartado A, del Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017 (DOF 15/XI/2016), la PTU generada en el ejercicio de 2016 y pagada en 2017 se deberá disminuir, por partes iguales, de manera acumulativa, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre (véase datos). 2. El importe de los pagos provisionales realizados se integra de la siguiente manera: Total de pagos provisionales 6,042,973 (+) Subsidio para el empleo (este subsidio también puede aplicarse contra el ISR del ejercicio) 688,205 (=) Pagos provisionales efectuados $6,731,178 El importe anterior, adicionado del impuesto retenido al contribuyente (379,510), es el monto de los anticipos de ISR asentado en la balanza de comprobación (7,110,688). 3. El importe de las retenciones efectuadas en el ejercicio es de 379,510 (véase mes de diciembre de esta cédula). A47

34 FISCAL Taller de prácticas A48

35 Taller de prácticas FISCAL A49

36 FISCAL Taller de prácticas A50

37 Taller de prácticas FISCAL A51

38 FISCAL Taller de prácticas A52

39 Taller de prácticas FISCAL A53

40 FISCAL Taller de prácticas A54

41 Taller de prácticas FISCAL A55