SUMARIO CAPÍTULO I. NORMATIVA APLICABLE, MODALIDADES DEL IMPUESTO. INTEGRACIÓN EN EL SISTEMA IMPOSITIVO: LA RELACIÓN CON EL IVA

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1 SUMARIO CAPÍTULO I. NORMATIVA APLICABLE, MODALIDADES DEL IMPUESTO. INTEGRACIÓN EN EL SISTEMA IMPOSITIVO: LA RELACIÓN CON EL IVA. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL E INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE 1. EL ITP Y AJD COMO TRIBUTO CEDIDO FUENTES NORMATIVAS Incidencia de normativa estatal y autonómica Normativa estatal: la ley y el reglamento del impuesto El RDLeg. 1/ Ámbito temporal Ámbito espacial El Reglamento (RD 828/1995) Normativa autonómica Normativa estatal de coordinación NATURALEZA Y MODALIDADES DEL IMPUESTO Naturaleza Modalidades del impuesto Las tres modalidades del Impuesto Relación entre las tres modalidades OS y TPO AJD y TPO y OS Tributo único o triple tributo Principios generales de aplicación El principio de calificación Calificación de los bienes Principios de exigencia por convención y de correspondencia del gravamen con el hecho imponible Afección de los bienes al pago del Impuesto DELIMITACIÓN CON EL IVA Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIO- NES Delimitación general con el IVA Relación IVA-TPO Relación IVA-OS Relación IVA-AJD-Documentos notariales Relación del ITP con el ISD ISD y modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas Supuestos de sujeción en TPO con ocasión de transmisiones mortis causa: los excesos de adjudicación en la partición, la renuncia de herencia onerosa a favor de persona determinada y la venta del derecho hereditario Supuestos mixtos típicos en transmisiones inter vivos: las donaciones onerosas y las donaciones con asunción de deudas del donante Supuestos mixtos atípicos en transmisiones inter vivos: la cesión de bienes a cambio de pensión con la concurrencia de las circunstancias del art del TR del ITP y AJD ISD y modalidad de Operaciones Societarias CISS Todo Transmisiones

2 TODO TRANSMISIONES ISD y modalidad de Actos Jurídicos Documentados: compatibilidad con la cuota fija e incompatibilidad con la cuota gradual ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL Modalidad de TPO Modalidad de OS Modalidad de AJD El ámbito internacional y las modalidades del impuesto ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE Régimen general de la Ley 21/ Aspectos generales Puntos de conexión Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas Modalidad de Operaciones Societarias Modalidad de Actos Jurídicos Documentados Reglas de concurrencia Concurrencia de modalidades en un mismo documento Concurrencia de hechos imponibles de una misma modalidad en un mismo documento Colisión de los puntos de conexión con las normas de concurrencia Coordinación con el Reglamento del Impuesto Determinación de la Oficina Liquidadora correspondiente en la Hacienda competente Reglas aplicables a cada modalidad Reglas aplicables en el caso de documentos con pluralidad de hechos imponibles País Vasco El régimen del Concierto Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos de conexión de la Ley 21/ Navarra El régimen de Convenio Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos de conexión de la Ley 21/ CAPÍTULO II. REGLAS GENERALES DE LIQUIDACIÓN 1. HECHO IMPONIBLE DE CADA UNA DE LAS MODALIDADES DEL IMPUESTO Transmisiones Patrimoniales Onerosas Delimitación positiva del hecho imponible Delimitación negativa del hecho imponible No sujeción como consecuencia de la relación de incompatibilidad y preferencia del IVA No sujeción como consecuencia de la relación de incompatibilidad y preferencia de Operaciones Societarias Supuestos que no tienen la consideración de transmisiones onerosas inter vivos Operaciones Societarias Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales Cuota fija de Documentos Notariales Hecho imponible Base imponible CISS

3 SUMARIO Sujeto pasivo Cuota gradual de AJD Hecho imponible Sujeto pasivo y base imponible BASE IMPONIBLE El valor real como eje de la base imponible Reglas especiales: el principio de accesión y la presunción de adición de cargas El principio de accesión La presunción de deducción de cargas Determinación de la base liquidable Cargas deducibles Carácter no deducible de las deudas con garantía real Reglas prácticas a seguir para determinar el «valor declarado» TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA ESTATAL Transmisiones Patrimoniales Onerosas Operaciones Societarias Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA Andalucía Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 3,5% en la transmisión de inmuebles para promover una política social de vivienda (adquisiciones de viviendas protegidas, menores de 35 años y minusválidos para vivienda habitual) Tipo reducido del 2% para la adquisición por empresa -física o jurídica- sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, siempre que el inmueble adquirido se incorpore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,3% para escrituras que documenten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos para dichas adquisiciones, que sean viviendas protegidas, por menores de 35 años o personas con discapacidad Tipo especial del 2% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean CISS Todo Transmisiones

4 TODO TRANSMISIONES 2008 Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en Andalucía Aragón Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo impositivo reducido del 2% en transmisiones inmobiliarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma Tipo impositivo del 2% en la transmisión de vivienda como pago total o parcial por la adquisición de otra a una empresa a la que sean de aplicación las «Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario» Tipo impositivo del 3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Tipos de gravamen fijos en la adquisición de automóviles turismo, todo terrenos, motocicletas y demás vehículos con más de diez años de antigüedad Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los documentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención Tipo impositivo reducido del 0,3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Tipo impositivo reducido del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de sociedades de garantía recíproca domiciliadas en Aragón Asturias Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 5% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de protección pública por el Principado de Asturias, así como a la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, exceptuados los derechos reales de garantía CISS

5 SUMARIO Tipo reducido del 3% aplicable a los inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales Tipo reducido del 3% aplicable a las transmisiones onerosas de determinadas explotaciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias Tipo reducido del 2% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma Tipo reducido del 3% aplicable a la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,3% para escrituras que documenten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos hipotecarios sobre las mismas, que sean viviendas de protección pública por beneficiarios de ayudas económicas Tipo especial del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el IVA Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras y actas en las que se formalice la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a vivienda en alquiler para vivienda habitual Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras por las que se documente la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario Baleares Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 1% en la transmisión particular de viviendas calificadas por la Administración como de protección oficial CISS Todo Transmisiones

6 TODO TRANSMISIONES Tipo reducido del 0,5% en el caso de inmuebles que estén situados en el ámbito territorial del Parque Balear de Innovación Tecnológica Tipo reducido del 3% en transmisiones inmobiliarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente menor de 36 años o discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65% Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los documentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención Tipo impositivo del 0,5% en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la habitual de jóvenes menores de 36 años, discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 33% y familias numerosas Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor de Sociedades de Garantía Recíproca domiciliadas en Baleares Tipo impositivo del 0,50% para escrituras que documenten los siguientes actos respecto de viviendas calificadas por la Administración como protegidas que no disfruten de exención: transmisión de solares y cesión del derecho de superficie Canarias Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo impositivo del 6% aplicable a la adquisición de vivienda de protección oficial que tenga la consideración de vivienda habitual Tipo impositivo del 6% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Tipo impositivo del 6% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos CISS

7 SUMARIO Tipo impositivo del 6% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 35 años Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipo impositivo especial del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación para vivienda habitual por familias numerosas, minusválidos o menores de 35 años Cantabria Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de titular de familia numerosa o cónyuge del mismo, de acuerdo con lo establecido en la Ley 40/2003, de Protección a las familias numerosas Tipo reducido del 5% o 4% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de personas que tengan la consideración legal de minusválidos Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de jóvenes, menores de 30 años de edad en la fecha de dicha adquisición Tipo reducido del 5% aplicable a las transmisiones de viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en el art. 45.I.B.12 del TR del ITP y AJD que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo Tipo reducido del 4% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras que documenten adquisiciones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de titular de familia numerosa o cónyuge del mismo, de acuerdo con lo establecido en la Ley 40/ Tipo reducido del 0,30% o 0,15% aplicable a las escrituras que documenten adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de personas que tengan la consideración legal de minusválidos CISS Todo Transmisiones

8 TODO TRANSMISIONES Tipo reducido del 0,30% aplicable a las escrituras que documenten adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de jóvenes, menores de 30 años de edad en la fecha de dicha adquisición Tipo reducido del 0,30% aplicable a las transmisiones de viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en el art. 45.I.B.12 del TR del ITP y AJD que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo Tipo especial del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido Castilla-La Mancha Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipo impositivo reducido del 6% en las adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo cuyo valor real no exceda de euros Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación Castilla y León Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente titular de una familia numerosa Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o cualquiera de sus miembros de la unidad familiar tenga la consideración legal de persona con minusvalía Tipo reducido del 4% general o del 0,1% cuando el inmueble esté situado en uno de los municipios de Castilla y León a los que se refiere el apartado 1 c) del art. 9 del DLeg. 1/2006, en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual Tipo reducido del 4% en las transmisiones de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habitual CISS

9 SUMARIO Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente titular de una familia numerosa, así como la constitución de préstamos y créditos hipotecarios Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o cualquiera de sus miembros de la unidad familiar tenga la consideración legal de persona con minusvalía Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o todos los adquirentes tengan menos de 36 años. El tipo aplicable será del 0,10 cuando el inmueble este situado en uno de los municipios de Castilla y León a los que refiere el apartado 1c) del art. 9 del DLeg. 1/ Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habitual Tipo reducido del 0,30% a los documentos notariales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que tenga su domicilio social en el ámbito de la Comunidad de Castilla y León Tipo incrementado del 1,5% en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20. Dos de la Ley 37/ Tipo reducido del 0,10% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para la adquisición de la primera vivienda habitual Cataluña Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 5% para las adquisiciones de vivienda habitual por familia numerosa Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos o concurra la CISS Todo Transmisiones

10 TODO TRANSMISIONES 2008 circunstancia de invalidez en alguno de los miembros de su unidad familiar Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 33 años Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Extremadura Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo de gravamen reducido del 3% en las adquisiciones de viviendas de protección oficial con precio máximo legal y destinadas a vivienda habitual del adquirente Tipo de gravamen reducido del 6% en las adquisiciones de viviendas habituales que no tengan la consideración de viviendas de protección oficial de precio máximo legal Tipo de gravamen reducido del 3% en operaciones inmobiliarias sujetas y exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en las que no se renuncia a la exención Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo de gravamen reducido del 0,10% para las Sociedades de Garantía Recíproca Tipo de gravamen reducido del 0,4% para las escrituras públicas que documenten la adquisición de vivienda habitual y préstamos hipotecarios destinados a su financiación Tipo de gravamen incrementado del 2% aplicable a las escrituras públicas que formalicen transmisiones de inmuebles en que se realiza la renuncia a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos y bonificación en cuota Galicia Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD CISS

11 SUMARIO Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Madrid Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 4% a las transmisiones de inmuebles en las que se adquiera, por personas físicas, la propiedad de viviendas ubicadas dentro del Distrito Municipal Centro del Ayuntamiento de Madrid, incluidos los anejos y garajes Tipo impositivo reducido del 4% a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,2% aplicable a las escrituras y actas notariales que documenten cuando el adquirente sea persona física, transmisiones de viviendas de protección pública reguladas en la Ley 6/1997, de 8 de enero Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten cuando el adquirente sea persona física transmisiones de viviendas Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten que documenten la constitución de hipoteca en garantía de préstamos para la adquisición de vivienda cuando el prestatario sea persona física Tipo incrementado del 1,5% aplicable las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20.Dos, de la Ley 37/ Murcia Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo especial del 4% aplicable a la transmisión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial CISS Todo Transmisiones

12 TODO TRANSMISIONES Tipo especial del 2% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de vivienda y sus anexos a una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial sujeta a las normas de adaptación al Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario Tipo especial del 3% a adquisiciones sujetas y exentas de IVA por sujetos pasivos de IVA con derecho a la deducción total del IVA soportado en la operación sin renunciar a la exención Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia numerosa Tipo reducido del 4% adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos de edad inferior o igual a 35 años Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio fiscal en Murcia Tipo especial del 1,5% para escrituras que documenten transmisiones sujetas efectivamente a IVA por renuncia a la exención Tipo especial del 0,1% para escrituras que documenten la primera transmisión de viviendas y los préstamos hipotecarios para la financiación de la adquisición de las mismas, acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia para adquirentes de 35 años o menores Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras públicas que documenten préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogaciones, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por sujetos pasivos de 35 años o menores La Rioja Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 5% y del 3% aplicable a las adquisiciones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa CISS

13 SUMARIO Tipo reducido del 5% aplicable a las transmisiones de viviendas de protección oficial, así como a la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, exceptuados los derechos reales de garantía, siempre que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de jóvenes, menores de 36 años de edad en la fecha de dicha adquisición Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% Tipo reducido del 2% aplicable a las transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma Tipo reducido del 4% aplicable a las transmisiones onerosas de determinadas explotaciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias Tipo reducido del 4% y deducción aplicables a las transmisiones onerosas de inmuebles adquiridos por sociedades constituidas por jóvenes empresarios Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 0,4% o 0,5% aplicable a los documentos notariales con la finalidad de promover una política social de vivienda (familias numerosas, menores de 36 años, determinada renta y minusválidos) Tipo del 1,5% aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido Tipos impositivos reducidos del 0,4% o del 0,5% y deducción para los documentos notariales que formalicen la adquisición de inmuebles que vayan a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de sociedades mercantiles de jóvenes empresarios Valencia Tipos impositivos aplicables a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas CISS Todo Transmisiones

14 TODO TRANSMISIONES Tipos impositivos ordinarios Tipos impositivos especiales Tipo reducido del 4% aplicable a la transmisión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD Tipo impositivo ordinario Tipos impositivos especiales Tipo impositivo reducido del 0,1% en las escrituras que documenten adquisiciones de vivienda habitual de acuerdo a la normativa estatal del IRPF Tipo impositivo incrementado del 2% en escrituras que documenten transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que se haya renunciado a la exención en el IVA Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% DEVENGO Transmisiones Patrimoniales Onerosas Operaciones Societarias Actos Jurídicos Documentados PRESCRIPCIÓN Plazo Cómputo La prescripción de los documentos privados La prescripción de los documentos notariales extranjeros Interrupción de la prescripción EXENCIONES SUBJETIVAS, TERRITORIALES, DE VIVIENDAS PROTEGIDAS Y DE EXPLOTACIONES AGRARIAS Exenciones subjetivas Exenciones a favor de las Administraciones Públicas CISS

15 SUMARIO Exenciones a favor de entidades sin fines lucrativos Exenciones a favor de la Iglesia Católica y otras confesiones Beneficios territoriales Bonificaciones en cuota para hechos imponibles en Ceuta y Melilla Beneficios aplicables a las entidades de la Zona Especial Canaria Beneficios fiscales en viviendas protegidas Normativa aplicable y ámbito de aplicación Transmisión de solares y cesión del derecho de superficie Ámbito de aplicación Carácter condicionado de la exención Préstamos para la financiación de VPO Préstamos sujetos a TPO Préstamos hipotecarios sujetos a AJD Transmisiones de VPO exentas Transmisiones sujetas a TPO Transmisiones sujetas a AJD Actos sujetos a AJD exentos Operaciones Societarias exentas Carácter provisional del beneficio fiscal Beneficios fiscales en explotaciones agrarias Normativa aplicable Beneficios fiscales Requisitos generales para la aplicación de los beneficios Exención de AJD en préstamos hipotecarios Beneficios en Transmisiones Patrimoniales Onerosas BENEFICIOS FISCALES, BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES EN CUOTA ESTA- BLECIDOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA Castilla-La Mancha Castilla y León Cataluña Bonificación del 70% en la cuota TPO para transmisiones de vivienda y sus anexos a una empresa sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, siempre que el inmueble adquirido se incorpore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión por la empresa adquiriente en los tres años siguientes Dispensa de autoliquidación y, en consecuencia, de ingreso en las transmisiones de ciclomotores, motocicletas, turismos y vehículos todo terreno de diez o más años de antigüedad, salvo los calificados como históricos y los de valor igual o superior a euros Extremadura Bonificación en cuota del 20% en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas en la adquisición por menores de 35 años, familias numerosas y discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos y bonificación en cuota Galicia CISS Todo Transmisiones

16 TODO TRANSMISIONES Bonificación en cuota del 50% en las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados respecto terrenos de parques empresariales consecuencia de los planes de dinamización económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Orense Bonificación en cuota del 100% en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas para arrendamientos de vivienda que se realicen entre particulares con intermediación del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo del Programa de vivienda de alquiler Bonificación del 50% de la cuota de Actos Jurídicos Documentados en las escrituras que documenten respecto de viviendas de protección autonómica que no gocen de exención: la transmisión del solar y cesión del derecho de superficie Valencia CAPÍTULO III. TRANSMISIONES 1. DELIMITACIÓN CON EL IVA Reglas generales Normativa aplicable Reglas Transmisiones de bienes muebles Transmisiones de bienes inmuebles Requisitos para la sujeción al IVA El sujeto pasivo de IVA en las transmisiones inmobiliarias La renuncia a la exención en las transmisiones inmobiliarias Transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA Transmisiones de terrenos edificables no resultantes de sistemas de actuación urbanística Transmisión de terrenos no edificables en curso de urbanización no resultantes de sistemas de actuación urbanística Transmisiones de terrenos resultantes de sistemas de actuación urbanística (reparcelaciones, proyectos de compensación, Agrupaciones de Interés Urbanístico) Transmisiones de terrenos con edificaciones en curso de ejecución Primeras transmisiones de edificaciones terminadas o rehabilitadas Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y no exentas de IVA, aunque no constituyan primeras transmisiones Las transmisiones para su rehabilitación por el adquirente Las transmisiones por empresas de arrendamiento financiero al arrendatario financiero derivado del ejercicio de la opción de compra Transmisiones inmobiliarias sujetas y exentas de IVA (sujeción a TPO, salvo renuncia a la exención) Transmisión de terrenos rústicos Transmisión de terrenos no edificables Aportaciones de terrenos a sistemas de actuación urbanística y adjudicaciones de terrenos resultantes de dichos sistemas Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y exentas de IVA Transmisiones inmobiliarias no sujetas a IVA COMPRAVENTAS SUJETAS A TPO Compraventa simple CISS

17 SUMARIO 2.2. Liquidación de compraventas complejas Compraventa con precio aplazado sin garantía Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolutoria Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva de dominio Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el comprador COMPRAVENTAS SUJETAS A AJD Reglas generales de liquidación Requisitos de sujeción Supuestos Liquidación de compraventas complejas Compraventa con precio aplazado sin garantía Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolutoria explícita Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva de dominio Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el comprador COMPRAVENTAS ESPECIALES Compraventas en subastas judiciales, administrativas y notariales La cuestión de la sujeción a IVA o a Transmisiones Patrimoniales Onerosas Planteamiento y normativa aplicable Posición de la DGT Posición del Tribunal Supremo. La Sentencia de 20/11/ Conclusiones Dificultades prácticas de aplicación del IVA en los procedimientos de ejecución Tributación de los actos de los procedimientos previos a la transmisión Tributación de las anotaciones preventivas en los procedimientos jurisdiccionales Tributación de las anotaciones preventivas en los procedimientos administrativos Tributación del acta del procedimiento de venta extrajudicial notarial y de las operaciones registrales que provoca Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución y de las operaciones accesorias La tributación de la transmisión La cancelación de la hipoteca ejecutada o la anotación y de las cargas posteriores Régimen fiscal de la cesión de remate Delimitación de los casos en que constituye un hecho imponible independiente de la transmisión derivada de la ejecución. 237 CISS Todo Transmisiones

18 TODO TRANSMISIONES Régimen fiscal de la cesión de remate cuando constituye un hecho imponible independiente de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución Conclusiones Tributación de la transmisión por IVA o TPO Sujeción efectiva a IVA Tributación de los actos de los procedimientos previos a la transmisión Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución y de las operaciones accesorias Tributación de la cesión de remate Especialidades de las compraventas de vehículos automóviles sujetas a TPO La exención de las adquisiciones por empresas dedicadas habitualmente a la compraventa de vehículos Aplicación de precios medios de mercado para la determinación de la base imponible Compraventas por menores Régimen de la compraventa de valores y participaciones desde el 1 de diciembre de 2006: nueva redacción del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores por la Ley 36/2006, de medidas para la prevención del fraude fiscal Normativa aplicable a las transmisiones onerosas de acciones y participaciones sociales: el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores y normativa conexa Regla general: exención en el IVA y en TPO del ITP y AJD de las transmisiones onerosas de valores Tributos respecto de los que resulta exenta la transmisión: exención en el IVA y TPO No sujeción a la modalidad de la cuota gradual de AJD del ITP y AJD El concepto de valores a efectos de la exención de la transmisión El concepto de transmisión onerosa a efectos de la exención Aplicación a las adquisiciones onerosas en mercados secundarios y, en general, a las adquisiciones derivativas Aplicación de la exención a los contratos preparatorios de transmisiones onerosas y a las cesiones de contratos y opciones Exclusión de la exención en la constitución onerosa de derechos reales de uso y disfrute Exclusión de la exención en la constitución de derechos reales de garantía. Especial referencia a las garantías reales y personales en transmisiones onerosas de valores Obligación de cumplimiento de las obligaciones formales de declaración-liquidación en el ITP y AJD Hacienda y oficina liquidadora competente en el ITP y AJD Hacienda competente en las Comunidades Autónomas de régimen común acogidas a la Ley 21/ CISS

19 SUMARIO Oficina Liquidadora competente La operación de adquisición onerosa de acciones propias y reducción de capital como alternativa de economía de opción a la reducción de capital con restitución de aportaciones El número 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores: reglas antielusión en las transmisiones de valores y reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas Reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Supuestos excluidos El reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas Supuestos excluidos Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas en las adquisiciones en que el adquirente obtenga una posición tal que le permita ejercer el control o una vez obtenido dicho control aumente su cuota de participación en una entidad cuyo activo esté constituido por inmuebles en al menos un 50% Adquisiciones que pueden resultar incursas La toma de control de la entidad, indeterminación legal. Presunción de participación mayoritaria en las sociedades mercantiles. Juego de la excepción en las adquisiciones en las que el adquirente tenía previamente una participación mayoritaria y aumenta la cuota de participación en elllas Entidades cuyo activo esté constituido en al menos un 50% por inmuebles situados en territorio nacional o por valores que le permitan ejercer el control de otra entidad cuyo activo esté integrado en al menos un 50% por inmuebles situados en territorio nacional Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onerosas de los supuestos sujetos desde el 1 de diciembre de Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las transmisiones de valores recibidos por las aportaciones de inmuebles verificadas dentro del plazo de tres años: letra b) del apartado 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores Presupuestos para la sujeción a TPO Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onerosas LA PERMUTA Reglas generales Aspectos civiles Fiscalidad de la permuta Reglas especiales a tener en cuenta La cesión a cambio de obra Aspectos civiles: modelos de articulación jurídica Tributación de la permuta diferida con eficacia obligacional Transmisión del solar por el propietario al promotor Transmisión diferida de la edificación del promotor al transmitente del terreno Tributación de la permuta diferida con eficacia real CISS Todo Transmisiones

20 TODO TRANSMISIONES Transmisión del solar por el propietario al promotor Transmisión de la edificación del promotor al transmitente del terreno Cesión a cambio de ejecución de obra Transmisión parcial del solar por el propietario al promotor con reserva de la parte indivisa del solar correspondiente al porcentaje de la edificación convenida como contraprestación en el régimen de propiedad horizontal Ejecución de obra por el promotor Comparativa fiscal del sistema empleado ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEU- DAS Adjudicaciones en pago de deudas Concepto civil Régimen en el ITP y AJD Adjudicaciones para pago de deudas Concepto civil Régimen en el ITP y AJD Adjudicaciones en pago de asunción de deudas Concepto civil Régimen en el ITP y AJD Hechos imponibles anteriores al 1 de enero de Hechos imponibles realizados a partir del 1 de enero de Supuestos dudosos de sujeción a TPO Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con ocasión de actos sujetos a OS Asunciones de deudas en particiones hereditarias Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en operaciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales Asunciones de deudas en donaciones Compraventas con subrogación de hipoteca EXCESOS DE ADJUDICACIÓN DECLARADOS Concepto civil de exceso de adjudicación Fiscalidad de los excesos de adjudicación declarados Delimitación general de su imposición Régimen de los excesos de adjudicación en el ITP y AJD Tributación por TPO Supuestos de no sujeción del art. 7.2.B) del TR Supuesto de no sujeción del art del Reglamento Supuestos no sujetos por interpretación legal La cuestión de la sujeción a AJD de los supuestos no sujetos a TPO El concepto de indivisibilidad Aplicación práctica de los supuestos de no sujeción EXCESOS DE ADJUDICACIÓN RESULTANTES DE LA COMPROBACIÓN DE VALORES Fiscalidad de los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores Fundamento y configuración técnica CISS

21 SUMARIO Presupuestos Reglas de determinación Conmutación del usufructo viudal y excesos de adjudicación La conmutación del usufructo viudal El art. 57 del Reglamento del ISD Sometimiento a los requisitos de los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación Presupuestos LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO, ACTAS DE NOTORIEDAD, ACTAS COMPLE- MENTARIAS DE DOCUMENTOS PÚBLICOS DEL TÍTULO IV DE LA LEY HIPOTE- CARIA Y CERTIFICACIONES DEL ART. 206 DE LA LEY HIPOTECARIA Justificación de la sujeción a TPO Delimitación del hecho imponible Supuestos de sujeción Requisitos de sujeción a TPO EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMOBILIARIO (LEASING INMOBILIA- RIO) Aspectos sustantivos Fiscalidad Adquisición del inmueble por la empresa de leasing Arrendamiento financiero Adquisición derivada del ejercicio de la opción de compra Cesión onerosa de contratos de arrendamiento financiero vigentes TRANSMISIONES VINCULADAS A OPERACIONES URBANÍSTICAS Esquema de tributación de las aportaciones y adjudicaciones de terrenos en actuaciones urbanísticas sistemáticas Aportaciones de terrenos a Juntas de Compensación, reparcelaciones y Agrupaciones de Interés Urbanístico Adjudicaciones de terrenos resultantes de proyectos de Compensación, reparcelaciones y Agrupaciones de Interés Urbanístico a los propietarios iniciales aportantes Cesiones de terrenos a los Ayuntamientos Las transferencias de aprovechamiento Aspectos civiles Régimen en el IVA Delimitación IVA-ITP y AJD CONTRATOS PREPARATORIOS DE TRANSMISIONES: LA PROMESA DE VENTA, LA OPCIÓN Y LA CESIÓN DE DERECHOS O «PASE» Aspectos civiles Tributación en el ITP y AJD La promesa de venta Las opciones de compra La base imponible Cesión de derechos en los contratos preparatorios o de compromiso para la adquisición de inmuebles (el «pase») Aspectos civiles El «pase» realizado por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad El «pase» realizado por particulares CISS Todo Transmisiones