Por: C.P.C. Y P.C.FI. Vicente Bustos Fuentes

Transcripción

1 Octubre 2014 Artículo Técnico de la Comisión Auditoría Fiscal Núm. 24 Vehículos usados: autofacturación electrónica y comentarios relacionados con la contabilidad electrónica Por: C.P.C. Y P.C.FI. Vicente Bustos Fuentes

2 I. Aspectos generales El entorno comercial para adquisición de automóviles usados, provenientes de personas físicas consideradas como público general para efectos fiscales, tradicionalmente ha tenido algunas dificultades para considerarse como deducción, ya sea para el Impuesto Sobre la Renta (ISR) o para la determinación del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es una costumbre que en este tipo de operaciones entre personas físicas se firme al reverso de la factura, es decir, lo que se conoce como endoso. Sin embargo, dicho endoso realmente constituye una cesión de derechos. Por otra parte, al igual que las operaciones entre personas físicas, cuando los automóviles usados eran adquiridos por alguna compañía y provenían de personas físicas no empresarias (personas físicas en adelante), la operación se llevaba a cabo a través del mencionado endoso y no se emitía una factura de compraventa, siendo la factura original endosada el comprobante de adquisición. Lo anterior debido a que la mayoría de las personas físicas realizan este tipo de operaciones como un acto meramente accidental, sin que constituya una actividad a la que se dediquen en forma habitual, incluso, en muchas ocasiones, ni siquiera están registradas fiscalmente, por lo que no cuentan con Registro Federal de Contribuyentes (RFC). El endoso está establecido en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, mientras que la factura no es un título sino un documento que ampara la propiedad de un bien, en este caso, el automóvil. Las compañías dedicadas a la compraventa de autos usados (distribuidores y loteros), a través de los organismos que las representan, tradicionalmente han promovido ante las autoridades algunas autorizaciones para poder realizar la deducción de las adquisiciones que realizan este tipo de personas. A partir del año 2014, los requerimientos de las autoridades fiscales para realizar cualquier deducción, implica contar con un Comprobante Fiscal Digital a través de internet (CFDI), lo cual representa un problema ya que las personas físicas referidas no 2

3 cuentan con RFC y como consecuencia no están en posibilidad de emitir un CFDI, a menos que realicen una serie de trámites ante las autoridades fiscales, algo que no están dispuestos a realizar por la única operación que van hacer. Es importante mencionar que la compraventa de autos usados no es la única actividad realizada con personas físicas que no cuentan con el RFC. Por lo tanto, considerando esta situación, las autoridades fiscales a través de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) emitieron reglas que facilitan la comprobación de las adquisiciones realizadas con este tipo de personas, de tal suerte que puedan emitir el CFDI correspondiente. Dichas reglas están encaminadas a la inscripción en el RFC de las personas físicas del sector primario, arrendadores, mineros, enajenantes de vehículos usados y recicladores, a través de los adquirentes de sus bienes o servicios. Asimismo, no debemos olvidar que a partir de julio de 2014 existe la obligación de la contabilidad electrónica, lo cual conlleva a revisar el catálogo de cuentas, especialmente a los contribuyentes que realizan operaciones de compraventa de vehículos usados, debido a que este tipo de adquisiciones están exentas del IVA, por lo que cuando se venden también a personas físicas, la operación sólo está sujeta a la tasa de IVA, por la parte correspondiente a la utilidad de la operación. II. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) Dentro de los requisitos de las deducciones, el artículo 27, fracción III, de la LISR establece que deben estar amparadas por un comprobante fiscal. Dichos comprobantes deben cumplir con los requisitos de un CFDI de acuerdo con el artículo 29 de Código Fiscal de la Federación (CFF) y con las facilidades administrativas publicadas mediante reglas de carácter general por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), según se menciona en el último párrafo de este artículo del CFF. Debido al problema de comprobación mencionado anteriormente y a la obligación de los adquirentes de recabar un CFDI para poder efectuar la deducción, en la RMF se emitieron varias reglas para facilitar la inscripción al RFC de las personas físicas y la expedición del CFDI correspondiente. 3

4 Para efectos de la inscripción, la regla I de la RMF permite a los enajenantes de vehículos usados, personas físicas, inscribirse a través de sus adquirentes, para lo cual será necesario que proporcionen, su nombre, CURP o acta de nacimiento, actividad preponderante que realizan y domicilio. Esto sería el nuevo concepto de autofacturación. Una vez inscritos, para expedir un CFDI deberán hacer uso de un Proveedor de Servicios de Expedición de Comprobante Fiscal Digital por Internet (PSECFDI). La utilización de este mecanismo se considerará como Certificado de Sello Digital. De esta manera, conforme a la regla I , los contribuyentes adquirentes de vehículos usados obtendrán el CFDI que les permita comprobar las compras de autos usados que lleven a cabo, ya que invariablemente las personas físicas a las que adquieran estarán inscritas en el RFC. Esto porque ya estaban previamente registradas o porque serán inscritas a través de la opción de autofacturación. Cabe mencionar que los adquirentes para la generación de los CFDI podrán utilizar uno o varios PSECFDI. Asimismo, por el ejercicio de la opción de autofacturación los adquirentes deberán: Solicitar la generación del CFDI de las personas físicas, utilizando el Certificado Especial de Sello Digital (CESD) de los PSECFDI. Para ello deben proporcionarle a dicho proveedor: RFC. Lugar y fecha de expedición. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías. Valor unitario consignado en número. El RFC del comprador. Recibir los archivos de los CFDI, conservarlos en su contabilidad e imprimir dos representaciones impresas de dichos comprobantes. Entregar una representación impresa al vendedor y recabar firma del vendedor en la otra de las representaciones impresas, como constancia del consentimiento de 4

5 la persona física para la emisión del CFDI a su nombre, conservándola como parte de su contabilidad junto con la solicitud de generación del CFDI. Es importante señalar que la fecha límite para la expedición del CFDI será el 31 de diciembre del año en que se realizó la operación. III. Proveedor de Servicios de Expedición de Comprobante Fiscal Digital por Internet (PSECFDI) De manera breve es conveniente señalar que de acuerdo con la regla II de la RMF, los proveedores de CFDI autorizados pueden operar como PSECFDI, para lo cual deberán solicitar al SAT conforme a la ficha 121/CFF el CESD exclusivo para la expedición de CFDI a través de los adquirentes. Actualmente existe una lista en que hasta el momento solamente hay diez PSECFDI autorizados, según la publicación del SAT. 1 IV. Contabilidad Electrónica Las compras de autos usados realizadas a personas físicas tienen la particularidad de que están exentas en términos del artículo 9, fracción IV, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Sin embargo, como las compañías que los adquieren se consideran empresas, cuando los enajenan conforme a lo dispuesto en el artículo 27 del Reglamento de LIVA para determinar la base gravable por dicha enajenación, pueden restarle el costo de adquisición. En relación con lo anterior, es importante que se manejen en forma segregada las cuentas involucradas con los ingresos por enajenación provenientes de compras a 1 5

6 personas físicas, de acuerdo con las tasas afectas a IVA y con aquellos que no se tiene la obligación de pago; de tal forma que se puedan identificar las cuentas relacionadas con la parte gravada de las cuentas que no lo están para efectos de LIVA. Esta medida facilitará la agrupación de cuentas en catálogo de cuentas que dio a conocer el SAT. V. Conclusión Las compañías que se dediquen a la adquisición de vehículos usados provenientes de personas físicas no empresarias deberán emitir CFDI por dichas compras, para estar en condiciones de deducirlas para efectos de LISR. Para efectos de LIVA deben cerciorarse de registrar las operaciones de compraventa de autos usados en cuentas separadas, tomando en cuenta las tasas aplicables y la parte correspondiente de las operaciones por la cual no se tiene la obligación de pago de IVA, con el objeto de facilitar su agrupación en el catálogo de cuentas publicado por el SAT. 6