1 de septiembre de 2018, nuevo plazo para empezar a utilizar el CFDI Complemento para recepción de pagos

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1 TEMAS DE ACTUALIDAD 1 de septiembre de 2018, nuevo plazo para empezar a utilizar el CFDI Complemento para recepción de pagos 14 C.P. María Concepción Samperio Becerril, Integrante de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México Se ha dicho que para la autoridad fiscal el Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrónica (CFDI) es una fuente de información que le permitirá proponer el pago de impuestos y llenado de declaraciones, pues la propia ley señala al respecto que con base en la información contenida en los CFDI, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podrá emitir propuestas de pago, o bien, declaraciones prellenadas con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de las personas físicas y morales relacionadas con la presentación de pagos provisionales, mensuales, trimestrales, como su declaración del ejercicio fiscal. Así, en ese orden, se dio a conocer el CFDI Complemento para recepción de pagos, cuya finalidad es simplificar el modelo de pago en parcialidades y facilitar la conciliación de las facturas versus pagos

2 ANTECEDENTES Días antes al cierre de 2016, el SAT en seguimiento a su proceso de modernización respecto de la calidad en la información que generan los CFDI, dio a conocer los nuevos requisitos a cumplir en dichos comprobantes a partir del 1 de julio de 2017, entre otros, los principales cambios atendieron a: 1. Inclusión de reglas de validación y congruencia entre datos. 2. Uso de catálogos. 3. Uso e identificación de zona horaria. 4. Verificación del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del receptor. 5. No se permiten valores negativos ni conceptos con valor cero. 6. Eliminación del domicilio; sólo se requiere el código postal del emisor. Así también se dio a conocer el CFDI Complemento para recepción de pagos, cuya finalidad es simplificar el modelo de pago en parcialidades y facilitar la conciliación de las facturas versus pagos. 1 OPCIÓN PARA INICIAR SU EXPEDICIÓN Primera publicación El 14 de julio de 2016 se publicó en el DOF la Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2016, que adicionó la regla Expedición de CFDI por pagos realizados, indicando que: cuando las prestaciones no se paguen en una sola exhibición, se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se efectúen La aplicación de dicha disposición sería a partir de que se publicara en el portal del SAT el Complemento para pagos. Después de la primera publicación de la regla , se han dado diversas prórrogas para el inicio de la emisión del CFDI recepción de pagos. La última es la del pasado 16 de febrero de 2018, cuando el SAT publicó el Anteproyecto de la Primera Resolución de modificaciones a la RM para 2018 y su anexo 1-A. 3 TERCERO. Se reforma el Artículo Séptimo Transitorio de la RMF para 2018 publicada en el DOF el 22 de diciembre de 2017, para quedar como sigue: Séptimo Para los efectos de la regla , los contribuyentes podrán optar por expedir CFDI usando la versión 3.3. del Anexo 20 sin incorporar el complemento para recepción de pagos hasta el 31 de agosto de CUÁNDO EMITIR EL CFDI 3.3. COMPLEMENTO RECEPCIÓN PAGOS? De conformidad con la regla de la RM para 2018, 4 cuando las contraprestaciones no se paguen en una sola exhibición, se emitirá un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban, es decir, un CFDI con Complemento para recepción de pagos, a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda el o los pagos recibidos. La misma regla indica también que se podrá emitir un solo CFDI con Complemento para recepción de pagos por todos los pagos recibidos en un mes, siempre y cuando se trate de un mismo receptor. REQUISITOS DEL CFDI 3.3. COMPLEMENTO RECEPCIÓN PAGOS El 15 de marzo de 2017 se publicó la Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para recepción de pagos. A partir de esa fecha se han realizado diversas adecuaciones durante 2017, a saber: 30 de junio, 7 de agosto y 7 de septiembre Artículo segundo transitorio, fracción VII de la Tercera Resolución de modificaciones a la RM de RM para 2018 (DOF 22-XII-2017) 5

3 Entre otros requisitos que debe contener el nuevo complemento del CFDI Recepción de pagos, también denominado Recibo Electrónico de Pago, 6 se encuentran: 1. RFC del emisor y el RFC del receptor. 2. Fecha y Forma de pago. 3. Folio fiscal 7 de la factura electrónica que le da origen. Es decir, la factura que ampara la contraprestación. 4. Método de pago: PPD (Pago en Parcialidades o Diferido). 5. Número de parcialidad: Identificar el número de parcialidad que corresponda. Si corresponde a un pago diferido, el valor será 1. El total de los requisitos que deberá cumplir el CFDI Recepción de pagos se localizan en la Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para recepción de pagos, 8 incluyendo los Apéndices 2 y 4 que muestran el esquema de Operaciones de factoraje financiero y Operaciones de 9, 10 cobranza, respectivamente Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para recepción de pagos 7 UUID Identificador Universalmente Único Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para recepción de pagos. Págs. 35, 37 y Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para recepción de pagos. Págs. 37 y 38

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5 PROPUESTAS DE PAGO O DECLARACIONES PRELLENADAS CON BASE EN LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL CFDI En principio, para la autoridad fiscal la factura electrónica es una fuente de información que le permitirá proponer el llenado de declaraciones y pago del impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto al valor agregado (IVA). Esto, de acuerdo con lo dispuesto en las reglas de la RM para 2018, Propuesta de pago con base en los CFDI que obran en poder de la autoridad y Declaración prellenada con propuesta de pago provisional de ISR y definitivo de IVA, con base en los CFDI : Propuesta de pago con base en los CFDI que obran en poder de la autoridad Para efectos del artículo 33, fracción I, inciso a) del CFF y con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de las personas físicas y morales relacionadas con la presentación de pagos provisionales, mensuales, trimestrales, así como su declaración del ejercicio fiscal, todas respecto al ISR, el SAT podrá emitir propuestas de pago, o bien declaraciones prellenadas con base en la información contenida en los CFDI Declaración prellenada con propuesta de pago provisional de ISR y definitivo de IVA, con base en los CFDI Para efectos del artículo 33, fracción I, inciso a) del CFF y a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de las personas físicas y morales respecto de obligaciones de pago provisional de ISR y definitivo de IVA, el SAT podrá enviar declaraciones prellenadas con base en la información contenida en los CFDI... Por lo antes referido, la expedición y recepción de los CFDI toma aún más relevancia, debido a que si bien se cumple con las disposiciones establecidas en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), ahora serán considerados por la autoridad fiscal para la emisión de las declaraciones prellendas de las personas físicas y morales. 18 INFRACCIONES Y SANCIONES El CFF establece sanciones a las infracciones que se comentan, relacionadas con la emisión y recepción de los CFDI. Infracción Sanción Fundamento Dar efectos fiscales a los comprobantes que no reúnan requisitos No expedir, no entregar, no poner a disposición, expedirlos sin requisitos Incumplir con las especificaciones informáticas SAT-RM Penas similares a la defraudación fiscal, ejemplo: prisión de tres meses a dos años Régimen general: a) $15,280 a $87,350 (*) Régimen de Incorporación Fiscal (RIF): b) $1,330 a $2,650 Donatarias: c) $13,280 a $75,890 Revocación de la autorización Reincidencia = clausura preventiva de tres a quince días De $1 a $5 por cada comprobante Fracción VIII del artículo 109 y 108 del CFF Fracción VII del artículo 83 del CFF Fracción IV del artículo 84 del CFF Fracción XLIII del artículo 81 del CFF Fracción XL del artículo 82 del CFF (*) Anexo 5 de la RM para 2018 (DOF 29-XII-2017)

6 Como se puede observar, las sanciones relacionadas con infracciones en la expedición de los CFDI van desde las económicas hasta las que le aplican al delito de defraudación fiscal. CONCLUSIONES La emisión de los CFDI y del CFDI Complemento para recepción de pagos es una obligación fiscal que al no cumplirse genera sanciones económicas o incluso estar ante un delito de defraudación fiscal. Por su parte, los datos contenidos en los CFDI son fuente de información para la autoridad fiscal, la que la tomará como base para la propuesta de pagos del ISR e IVA, así como propuesta del prellenado de declaraciones. La obligación de la emisión del CFDI Complemento para recepción de pagos, de conformidad con el artículo séptimo transitorio de la RM para es a partir del 1 de septiembre de 2018; sin embargo, los contribuyentes que estén preparados y así lo decidan podrán emitirlos antes de esa fecha, pues atendiendo a la redacción de la regla, se indica que se trata de una opción Reformado mediante el artículo tercero resolutivo del Anteproyecto de la Primera Resolución de modificaciones a la RM para 2018: Séptimo. Para los efectos de la regla , los contribuyentes podrán optar por expedir CFDI usando la versión 3.3. del Anexo 20 sin incorporar el complemento para recepción de pagos hasta el 31 de agosto de 2018.