IV Ín d ic e 1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma directa La Forma El Expediente Expediente electrónic

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1 ÍNDICE Abreviaturas usadas... XVTI Prólogo... XIX Introducción... XXV CAPÍTULO I ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO I. Derecho Tributario y Derecho Administrativo... 1 II. El Acto Administrativo Tributario...'...; Concepto y elementos La Voluntad...5 a. F irma del acto administrativo... 6 b. Voluntad tácita c. Voluntad presunta y silencio administrativo d. Declaración unilateral de voluntad e. Realizada en el ejercicio de la fimción administrativa El Objeto a. Actos de autorización b. Actos de aprobación c. Actos de admisión d. Actos de concesión e. Actos punitivos f. Actos permisivos g. Actos de registro h. Actos de cognición i. Actos de trámite...22 j. Actos de ej ecución k. Actos procedimentales l. Actos de control m. Actos de notificación n. Actos de denegación o. Actos de renuncia p. Actos de dispensa q. Actos de juicio...24 r. Actos de decisión s. Actos de consulta t. Actos pedagógicos y de orientación La Competencia...25 III

2 IV Ín d ic e 1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma directa La Forma El Expediente Expediente electrónico Unidad del acto administrativo tributario y su división metodológica Características del acto administrativo tributario Características generales del acto administrativo. Legalidad, imperio y ejecución Se desarrolla y nace en el marco de un procedimiento administrativo Es Bilateral Es Oficioso Transformación de la incertidumbre en pretensión...., Congruencia Principio de conservación del acto administrativo...43 El. El Procedimiento Administrativo Tributario Disposiciones Generales Procedimiento Administrativo. El expediente Cómputo de los plazos Duración del procedimiento administrativo El silencio administrativo a. Art. 123 bis del Código Tributario b. Artículo 27 bis del DL 825 de c. Art. 5o del DS 348 de 1975 del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción d. Artículo 6o del DL 830 de 19ÍA e. Art. 74 inciso 8o del DL 824 de CAPÍTULO II EL TITULAR DE LAS POTESTADES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS I. El sujeto activo de la relación tributaria...61 II. El sujeto activo del impuesto III. El Servicio de Impuestos Internos. Naturaleza jurídica y competencia Facultades de los estamentos del Sil Director del Servicio de Impuestos Internos a. Atribuciones, responsabilidades y obligaciones administrativas... 76

3 Ín d ic e V b. Atribuciones, responsabilidades y obligaciones interpretativas c. Asesorías......, d. Representación del Fisco y del Servicio de Impuestos Internos e. Funciones normativas f. Potestad disciplinaria g. Deberes pedagógicos h. Qtras funciones Subdirectores Director de Grandes Contribuyentes Secretario General...' Directores Regionales a. Supervigilancia...91 b. Potestades Administrativas c. Potestades Disciplinarias d. Potestades Operativas e. Representación del Fisco f. Otras atribuciones Jefe de Departamento Jefes de Grupo y Jefes de Oficina IV. Ejercicio de facultades tributarias. Delegación y avocación...96 CAPÍTULO III EL ACTUAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PRINCIPIOS Y CONCEPTOS I. Principio de legalidad II. El poder de policía DI. El orden público económico a. Mérito ejecutivo de la Factura b. Delitos por comercio irregular La gracia en materia tributaria. La condonación o remisión La teoría de los actos propios y la confianza legítima La cosa juzgada administrativa Capacidad contributiva y la no confiscación g $ <3

4 VI Ín d ic e CAPÍTULO IV POTESTAD REGLAMENTARIA PODERES NORMATIVOS, INTERPRETATIVOS Y RESOLUTIVOS I. Potestad reglamentaria. Fundamentos La reserva legal en materia tributaria. El reglamento autónomo a. Imponer y suprimir tributos de cualquier clase o naturaleza b. Reducir tributos de cualquier clase o naturaleza c. Condonar tributos de cualquier clase o naturaleza d. Establecer exenciones o modificar las existentes e. Determinar su forma f. Determinar su proporcionalidad o progresión Potestad reglamentaria de ejecución Mecanismos de control de la potestad reglamentaria autónoma y de ejecución n. Poder normativo del Ministro de Hacienda en materia tributaria El. Potestades normativas del Servicio de Impuestos Internos a. Circulares Informativas b. Circulares directivas i c. Circulares preceptivas Primacía de la realidad Naturaleza jurídica de las potestades normativas Consagración constitucional y legal Patrimonialización de la interpretación administrativa IV. Las Circulares....' Concepto..: Es un acto administrativo Contiene una determinada interpretación de las leyes tributarias Contiene instrucciones Sustentadas e impartidas por el Director De aplicación y conocimiento general Sujeta a consulta pública V. Instrucciones u órdenes Concepto y clasificación Consagración legal. Precisiones Publicidad de los oficios circulares Efectos jurídicos Medios de impugnación VI. Dictámenes y Oficios

5 Ín d ic e VII VII. La Resolución Concepto Requisitos Competencia Objeto o contenido Voluntad... i Resoluciones exentas del control preventivo Clases de resolución Resolución que incide en el pago de un impuesto Resolución que incide en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto Resoluciones especiales a. Resolución que deniega la devolución de impuestos b. Resolución sobre determinación de la pérdida tributaria c. Resolución que ordena la incautación VIII. Resoluciones ajuicio exclusivo Que no incidan en materias propias de dominio legal Procede siempre que la ley lo disponga La decisión a j uicio exclusivo Deben concurrir los supuestos legales Recurso en contra de una resolución a su juicio exclusivo CAPÍTULO V LA DECLARACIÓN Y LA RECTIFICATORIA I. La Declaración Concepto II. La Rectificatoria III. Diferencias de impuesto derivadas de Rectificatorias CAPÍTULO VI EL REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA I. Fundamento legal y concepto n. Requisitos como acto administrativo IR. Requisitos de fondo del Requerimiento IV. Requisitos formales Quién practica el requerimiento Motivo V. Requisitos de eficacia. La notificación

6 VIII Ín d ic e VI. Efectos jurídicos del Requerimiento Ejercicio de la potestad fiscalizadora Plazo de caducidad para revisar Radicación VIL Oportunidad para practicar el Requerimiento VIII. Requerimiento para auditoría informática Contribuyentes a quienes se aplica Requerimiento Examen propiamente tal Entrabamiento y declaración de información sustancial y pertinente Resultados de la fiscalización Instrucciones del SU Deber de reserva IX. Requerimiento sin auditoría i Supuestos del requerimiento del art Documentos que se pueden examinar A quién puede requerir Forma de practicar el requerimiento Documentos no entregados, con errores, incompletos o inexactos Efectos por no cumplimiento CAPÍTULO VII LA CITACIÓN I. Antecedentes II. Legislación comparada Argentina Perú Alemania España III. Historia legislativa de la Citación en Chile Ley de 15 de enero de DL 755 de 16 de diciembre de J Ley de 10 de abril de DFL 159 de 1960 sobre Código Tributario IV. Concepto de Citación Nuestro concepto V. Características de la Citación Acto Administrativo Preparatorio

7 Ín d ic e IX 2. Es facultativa. Casos de los arts. 21, 22,27 y 64 inc. 3o DL 830 de Casos expresos de citación previa Es oficiosa Es congruente Audiencia y bilateralidad VI. Requisitos de la Citación Requisitos Administrativos a. Competencia en cuanto a la materia b. Competencia territorial c. Competencia en cuanto al grado d. Competencia en cuanto al tiempo e. Objeto f. Voluntad. Expresa Requisitos habilitantes a. Declaración de impuesto u omisión de ella b. Ejercerse dentro del plazo vigente c. En caso de revisión debe haber un requerimiento previo d. Debe citarse dentro de plazo legal de caducidad Requisitos de fondo a. Individualización del suj eto pasivo b. Motivación c. Monto de las diferencias detectadas d. Invitación a presentar una declaración o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar la anterior Requisito de eficacia. La Notificación VII. Efectos de la Citación Aumento de la prescripción Radicación de la auditoría Facultad de tasar Competencia Jurisdiccional (art. 115 inc. IIC T ) L II. HI. IV. ív : CAPÍTULO VIII LA LIQUIDACIÓN Doctrina... La Liquidación en Chile. Historia... Concepto... Características de la Liquidación Es un acto administrativo terminal

8 X ÍNDICE 2. La Liquidación es Provisoria o Definitiva V. Requisitos de la Liquidación Como acto administrativo Competencia en la materia, en el territorio y en el grado Fundamentos de hecho. Partidas y elementos Fundamentos de Derecho Requisitos de la Liquidación como acto tributario Antecedentes. Contables, presunciones y tasación Impuestos Adeudados. En moneda nacional o moneda extranjera Recargos. Reajustes, intereses y multas Citación previa. Casos Requisitos de eficacia de la Liquidación. La Notificación VI. Procedencia de la Liquidación......, Regla general Contribuyente que no presenta declaración estando obligado a hacerlo Contribuyente al cual se le determinaren diferencias de impuestos en su declaración Excepciones a la obligación de liquidar Apetición del contribuyente Giro inmediato de sumas contabilizadas Giro inmediato en caso de devoluciones e imputaciones improcedentes Giro inmediato en caso de quiebra del fallido VII. Efectos de la Liquidación Plazo para reclamar Se suspende el giro de los impuestos Giro de la parte no reclamada Giro inmediato Devolución con reajustes e intereses CAPÍTULO IX EL GIRO I. Concepto II. Requisitos Deben emitirse por la autoridad correspondiente Debe emitirse en la oportunidad legal a. Regla general

9 Ín d ic e XI b. Si existe reclamo c. A petición del contribuyente d. Giro inmediato de sumas contabilizadas e. Giro inmediato en caso de acción penal f. Giro de multas del art. 165 del Código Tributario g. Giro inmediato en caso de quiebra El giro debe adecuarse a la Liquidación Cantidades incluidas en el Giro Prescripción Notificación III. Materialidad del Giro IV. Efectos del Giro V. Cobro compulsivo de los impuestos VI. Modificación de Giros VII. Tipos de Giros Regla general Mediante roles Órdenes de ingreso Por medio de timbres, estampillas y papel sellado VIII. Giro en moneda extranjera IX. Ineficacia de los Giros Por vicios o errores manifiestos Condonación por error en el Giro Giros por sanción pecuniaria Eliminación de los Giros por incobrabilidad Decaimiento L CAPÍTULO X TASACIONES Y AVALÚOS Tasación en el procedimiento de fiscalización Mecanismos para tasar a. Tasación de especie mueble o servicio. Valor corriente en plaza b. Tasación de valor de bien inmueble c. Tasación de negocios esporádicos d. Tasación en caso de delitos tributarios e. Tasación en caso de pérdida de documentos f. Tasación de ingresos Impugnación de la tasación

10 XII Ín d ic e II. Tasación de vehículos III. Tasación de avalúo de bienes raíces CAPÍTULO XI ACTOS DECLARATIVOS Y CONSTATACIÓN I. Prescripción de impuestos II. Declaración de maliciosidad III. Contabilidad fidedigna y no fidedigna IV. Declaración de abuso o simulación V. Declaración de información sustancial y pertinente VI. Declaración de término de giro Casos de presunción de término de giro de oficio Actos reclamables derivados del término de giro de oficio CAPÍTULO XII ACTOS SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS I. Potestad sancionatoria del Estado Historia Clases de sanciones tributarias II. Historia de la Denuncia Tributaria en Chile Ley de 2 de enero de DL 755 de 17 de febrero de DFL 190 de 5 de abril de III. La Denuncia por simple infracción Concepto Requisitos Competencia Voluntad a. Competencia b. Idoneidad Profesional c. Ministro de Fe E1 Objeto El Infractor La Forma Etapas fácticas de la denuncia Percepción y constatación de la conducta infraccional Obligación legal infringida Detectar la infracción

11 Ín d ic e XIII 3.4.Identificación del infractor Otros antecedentes Elaboración del acta de denuncia o Parte Notificación de la infracción IV. La Denuncia por delito tributario Concepto Elementos del Acta de Denuncia La materia Territorio Jerarquía Grado Voluntad El objeto La forma... i Publicidad y efectos jurídicos V. Prescripción de la Denuncia CAPÍTULO XIII IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS L Recursos administrativos Recurso de Reposición Administrativa. Artículo 123 bis. DL 830 de Actos recurribles a. La Liquidación b. El Giro c. El Pago...* d. Resolución que incida en el pago de un impuesto e. Resolución que incida en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto f. Tasación g. Resoluciones del Artículo 126 del Código Tributario Plazos Procedimiento a. Órgano competente b. Titular del recurso c. Plazo para recurrir d. Presentación del recurso e. Suspensión del plazo para reclamar...,

12 XIV Ín d ic e f. Suspensión de la ej ecución del acto g. Interrupción del plazo para reclamar h. Silencio negativo i. Inhibición de la administración Revisión Administrativa. Artículo 6o B) N 5, primera parte del DL 830 de Resolver administrativamente Todos los asuntos de carácter tributario Que se promuevan Corrección de vicios y errores manifiestos. Artículo 6o b) N 5, segunda parte DL 830 de Antecedentes históricos Procedimiento a. Órgano competente... w b. Titular del recurso c. Plazo d. Presentación de la petición e. Suspensión o interrupción del plazo para reclamar f. Suspensión de la ej ecución del acto g. Inhibición de la administración Recurso Jerárquico Recurso Extraordinario de Revisión. Artículo 60 de la Ley Revisión de oficio de la administración. Revocación Aclaración Control preventivo de la Contraloría II. Recursos jurisdiccionales Procedimiento general de reclamaciones Breve descripción Actos reclamables a. La Liquidación b. Giro c. Pago d. Resolución que incide en el pago de un impuesto e. Resolución que incide en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto f. Tasación g. Entrabamiento y declaración de información sustancial y pertinente h. Declaración de información sustancial y pertinente...431

13 Ín d ic e XV i. Reclamo contra la metodología, resultado o técnicas de auditoría art. 60 quáter del C T j. Reclamo contra la resolución que declara el término de giro presunto (Art. 69 inciso final CT) La Sentencia declarativa Reclamo de los avalúos de bienes raíces Reclamos contra actas de denuncia Denuncias por simple infracción Denuncia por delito tributario Reclamo por vulneración de derechos Nulidad de derecho público Tribunal Constitucional Recurso de protección Recurso de amparo económico Bibliografía 447