LA TRIBUTACIÓN DE LAS SUCESIONES TRANSFRONTERIZAS EN ESPAÑA

Transcripción

1 CONGRESO INTERNACIONAL SOBRE SUCESIÓN DE EXTRANJEROS Y ESPAÑOLES TRAS EL REGLAMENTO (UE) 650/2012: PROBLEMAS PROCESALES, NOTARIALES, REGISTRALES Y FISCALES LA TRIBUTACIÓN DE LAS SUCESIONES TRANSFRONTERIZAS EN ESPAÑA Cecilio Gómez Cabrera

2 REGLAMENTO (UE) Nº 650/2012 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 4 de julio de 2012 Artículo 1. Ámbito de aplicación 1. El presente Reglamento se aplicará a las sucesiones por causa de muerte. No será aplicable a las cuestiones fiscales, aduaneras y administrativas. Preámbulo: debe corresponder al Derecho Nacional determinar, por ejemplo, las modalidades de cálculo y pago de los tributos y otras prestaciones de Derecho Público, ya se trate de tributos adeudados por el causante a fecha del fallecimiento, o de cualquier tipo de tributo relacionado con la sucesión que deba ser abonado con cargo a la herencia o por los beneficiarios. También debe corresponder al Derecho Nacional determinar si la entrega de bienes sucesorios a los beneficiarios en virtud del presente Reglamento o la inscripción de los bienes sucesorios en un registro pueden estar sujetas a tributación.

3

4

5

6 El art del TFUE: Quedan prohibidas todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros países (Art. 40 Acuerdo E.E.E.) Criterios de valoración distintos Beneficios para bienes situados Deducibilidad de pasivos vinculados a bienes situados

7

8 La normativa autonómica es más favorable: Las CCAA establecen reducciones sobre la base imponible o mejoran las estatales y, además, establecen nuevas deducciones o bonificaciones sobre la cuota.

9 STJUE Una sucesión en la que interviene un no residente no puede beneficiarse de los beneficios autonómicos. Soportan mayor carga fiscal que aquéllas en las que sólo intervienen residentes. Se diminuye, por tanto, el valor económico de aquéllas herencias, lo que constituye una limitación a su libre circulación. El distinto trato carece de justificación, pues residentes y no residentes son sujetos pasivos, por lo que no hay diferencia objetiva entre ambos. FALLO El Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE., al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las sucesiones entre los causahabientes residentes y no residentes en España y entre los causantes residentes y no residentes en España.

10 D.A. 2º LISD, añadida por ley 26/2014 CAUSANTE NO RESIDENTE EN ESPAÑA CAUSANTE RESIDENTE EN ESPAÑA RESIDENTE UE o EEE Norma CCAA mayor valor bienes hereditarios. Si no bienes en España: Por obligación personal normativa CCAA residencia causahabiente.. NO RESIDENTE UE o EEE Normativa estatal CAUSAHABIENTES RESIDENTES ESPAÑA Y UE o EEE Normativa CCAA residencia causante CAUSAHABIENTE NO RESIDENTE UE o EEE Normativa estatal No se aplica normativa autonómica a contribuyentes residentes fuera UE o EEE (salvo causante no resida en España, pero sí en UE o EEE)

11 El Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE., al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las sucesiones entre los causahabientes residentes y no residentes en España y entre los causantes residentes y no residentes en España.

12 En todos los recursos solicitar el planteamiento de cuestión prejudicial ante el TJUE y alegar la infracción del Derecho de la UE, a los efectos de la responsabilidad del Estado legislador (art ley 40/2015).

13 Artículo 23 LISD. Deducción por doble imposición internacional. 1.Cuando la sujeción al impuesto se produzca por obligación personal, tendrá el contribuyente derecho a deducir la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

14 Convenio con Grecia (6-3-19) Se aplica a las sucesiones de los nacionales de un Estado que fallecen en el otro. Cada Estado sólo puede gravar los bienes y derechos situados en su territorio. Se establece el principio de no discriminación en perjuicio de los nacionales del otro Estado.

15 Convenio con Francia ( ) Se aplica cuando el causante es residente en uno o ambos. Se establece el principio de no discriminación de los nacionales. Se establece el Estado competente para gravar los diferentes bienes y derechos. Cada Estado puede aplicar el tipo que correspondería si se sujetaran todos los bienes permitidos por la normativa interna.

16 Convenio con Suecia ( ) Ámbito de aplicación y criterios de sujeción idénticos al de Francia. No obstante, cada Estado puede gravar todos los bienes que permita su legislación interna, pero en tal caso se podrá deducir lo pagado en el otro por bienes y derecho cuyo gravamen le corresponda según el convenio.

17