PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. Lic. Francisco D. Lovos Turcios Contador Público Inscripción No. 5147

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1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Lic. Francisco D. Lovos Turcios Contador Público Inscripción No. 5147

2 GESTIONES PRELIMINARES Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la entidad, dueños, administración y operaciones de la entidad que va ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría. Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información adicional y más detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendría el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información

3 DEFINICION DE PLANIFICACION Planificación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna

4 PROPOSITO DE LA PLANIFICACIÓN (NIA 300) El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la Planificación de una auditoría de estados financieros. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una manera efectiva.

5 AYUDA: PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO A asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, Que los problemas potenciales son identificados Que el trabajo es completado en forma expedita. A la apropiada asignación de trabajo al Equipo de auditoria Una adecuada coordinación de especialistas hecho por otros auditores y expertos.

6 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN Conocimiento del Negocio y entendimiento de la entidad (secciones 310 y 315) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control Interno (sección 400) Riesgo e importancia Relativa (sección 320) Definición de Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los procedimientos. Coordinación, dirección, supervisión y revisión. Otros aspectos del proceso de auditoria.

7 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO El auditor puede obtener un conocimiento de la entidad de un número de fuentes. Por ejemplo: Factores económicos generales que afectan al negocio como son: Sector económico a la que pertenece la entidad Nivel general de la actividad económica (crecimiento, decrecimiento) Disponibilidad financiera y de financiamiento. Políticas gubernamentales: beneficios fiscales, exenciones, etc. Impuestos que gravan la actividad económica.

8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Condiciones importantes que afectan el negocio del contribuyente. El mercado donde opera Actividad cíclica o por temporada del negocio Operaciones en reducción o en expansión Condiciones adversas (baja o subida de precios) Prácticas y problemas contables Prácticas específicas relativas a contratos de trabajo, sistemas contables aplicados.

9 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Características generales de importancia de la entidad. Estructura administrativa de la empresa. Socios, beneficiarios y partes relacionadas locales y extranjeras. Estructura del capital de la empresa Estructura organizacional de la empresa Planes estratégicos de la administración Adquisiciones, fusiones o transformaciones recientes Fuentes de financiamiento Conocimiento de personal clave en la empresa. Auditoría Interna y/o Contraloría.

10 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Actividad económica de la entidad DESCRIPCION DEL DIAGRAMA DE FLUJO DE OPERACIONES Naturaleza de los negocios desarrollados. (Servicios, Comercio o Industria) Ubicación de oficinas administrativas, fabricas, salas de ventas y bodegas. Número de empleados, contratos y prestaciones. Línea de productos o servicios que vende, contratos, clientes importantes y forma de comercialización local, exportaciones y otros. Proveedores importantes de bienes y servicios, contratos e importaciones. Tipos de inventarios que manejan. Franquicias, licencias y patentes. Gastos operativos de la empresa Estructura de préstamos y formas de pago. Legislación y reglamentos que afectan en forma importante al negocio GUIA DE ENTREVISTA INICIAL

11 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Desempeño financiero y tributario Tendencias financieras recientes Tendencia de contribución fiscal ANALISIS FINANCIERO Y TRIBUTARIO Las principales fuentes de ingresos del contribuyente. Generación y control de estos. Proceso de facturación. Método de valuación de inventarios. Sistema de control de inventarios. Políticas de créditos y cobros. Participación en licitaciones, contratos, convenios, etc. Conocer como se ha comportado el sector o industria en la economía, si hubo crecimiento o no, es decir, tener conocimiento de las variables económicas que puedan incidir en la actividad de negocio; también considerar los eventos políticos, que puedan afectar en forma positiva o negativa la actividad de la empresa. En suma todo aquello que de alguna forma incida en la actividad económica del contribuyente.

12 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO (NIA 400) El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

13 SISTEMA DE CONTABILIDAD Es una serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reunen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen e informan transacciones y otros eventos.

14 SISTEMA DE CONTABILIDAD Describe entre otros: Libros legales Utilizados para el registro de las diferentes transacciones económicas. Forma de llevar la contabilidad, Sistema utilizado para registro de los inventarios. Método de valuación de los inventarios. Frecuencia con la que practica los inventarios físicos Método de depreciación de Propiedad Planta y Equipo Registro para el control del IVA Lleva archivos especial para los documentos emitidos o recibidos del IVA. POLITICAS CONTABLES

15 SISTEMA DE CONTROL INTERNO Significa Todas las politicas y procedimientos (Controles Internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr objetivos de la administración. El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: Ambiente de control y Procedimientos de control

16 SISTEMA DE CONTROL INTERNO AMBIENTE DE CONTROL: El auditor debería obtener una comprensión del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría. El auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control.

17 SISTEMA DE CONTROL INTERNO METODOS PARA EVALUAR CONTROL INTERNO: a) METODO DESCRIPTIVO ( Narrativo, entrevista) Es la narración escrita de los procesos implementados para ejecutar las actividades en las unidades que integran la empresa, que comprenden: las funciones, métodos, procedimientos y procesos. Este método se ejecuta a través de la observación, entrevistas y se basa en la experiencia y criterio del auditor tributario. En la entrevista, el auditor fiscal aborda con el personal de la entidad, puntos relacionados con la investigación. El objetivo del Auditor cuando realiza una entrevista es obtener pistas y evidencia de interés fiscal. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO b) METODO DE CUESTIONARIO (Memorando). Comprende la elaboración previa de preguntas, dirigidas a conocer las funciones, métodos, procedimientos y procesos de las actividades del contribuyente. La evaluación del Control interno aportara elementos útiles para el diseñó de los procedimientos de auditoria, así como para el alcance de los mismos.

18 RIESGO DE IMPORTANCIA RELATIVA La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea.

19 RIESGO DE AUDITORIA Es el riesgo que el auditor atribuye a una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados en forma sustancialmente errónea. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

20 RIESGO DE AUDITORIA Una vez realizado el análisis preliminar, el estudio y la evaluación del control interno, el Auditor Fiscal dispone de elementos que le permitirán evaluar el riesgo de auditoria, cuyos niveles pueden ser alto, medio y bajo, y representan la posibilidad que el auditor emita un informe de auditoria en el que establezca que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones tributarias, pudiendo ser esta una conclusión errónea o inapropiada.

21 RIESGO DE AUDITORIA COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA: a) Riesgo Inherente. Es la posibilidad de que el contribuyente no cumpla sus obligaciones tributarias, lo cual puede ocurrir por información, registros y documentos que contengan errores, irregularidades o se encuentren incompletos y no ser prevenido ni detectado oportunamente por sus propios controles. b) Riesgo de Control Proviene del proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y políticas de la estructura del control interno del contribuyente, para detectar errores o irregularidades en la información de tipo contable-financiero, que sirve de base para la elaboración de las declaraciones Tributarias; esto indica que cuando existan fallas de control interno en ciertas áreas, habrá un riesgo de control alto, a manera de ejemplo la falta de control de los desperdicios en una empresa industrial, traslados de mercancías de un establecimiento a otro, traslados de mercancías a compañías afiliadas o relacionadas, circunstancias que pueden significar potenciales omisiones y/o deducciones indebidas en las declaraciones tributarias del contribuyente.

22 RIESGO DE AUDITORIA COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA: c) Riesgo de Detección Es el que asume el auditor tributario durante el desarrollo de los procedimientos de auditoria de no detectar las representaciones erróneas que puedan existir en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, así como en información, registros y documentos que contengan errores e irregularidades o se encuentren incompletos que hayan incidido en la elaboración de las declaraciones Tributarias.

23 INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA La evaluación del auditor del riesgo es: RIESGO DE CONTROL Alta Media Baja La evaluación del Auditor del RIESGO INHERENTE Alta Lo más baja Más baja Media Media Más baja Media Más alta Baja Media Más alta Lo más alta Las áreas sombreadas se refieren al RIESGO DE DETECCION

24 INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA Lo indicado con color amarillo en la tabla anterior se refiere al riesgo de detección. Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

25 AREAS CRITICAS Las áreas críticas de interés fiscal son aquellas que resultan del análisis Financiero- Tributario a los diferentes componentes que tienen incidencia tributaria, así como del estudio y evaluación del control interno, antecedentes fiscales que se tengan de dictámenes fiscales si existieren, los cuales pueden complementarse a través de la observación y verificación de la operatividad del contribuyente. Cabe aclarar que en el desarrollo de la auditoria pueden identificarse nuevas áreas críticas a las determinadas inicialmente. La identificación de áreas criticas, servirá al auditor para definir procedimientos básicos de auditoria cuyo alcance y oportunidad dependerá de cada caso en particular.

26 PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINAR La elaboración de la planilla de decisiones preliminares, refleja el resultado inicial de las decisiones tomadas por el auditor en la identificación de las áreas críticas y los diferentes procedimientos de auditoría a ejecutar. Es un documento elaborado por el auditor en el cual se presenta de manera resumida la Planificación de la auditoria a realizar, conteniendo entre otros elementos los siguientes: áreas críticas identificadas en cuentas y componentes, factores de riesgo por área o ciclo económico, ponderación de riesgo (alto, medio y bajo), procedimientos de la auditoría a ejecutar, así como el alcance de los procedimientos de auditoría y tamaño de la muestra. Dicho documento además de utilizarse como una guía para el auditor, puede ser utilizado como un parámetro de comparación para evaluar el cumplimiento de lo planificado respecto a lo ejecutado.

27 PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINAR PLANILLA DE DECISIONES PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES CONTRIBUYENTE: N.I.T.: N.R.C: IMPUESTO: EJERCICIO: CUENTA, COMPONENTE O RUBRO SALDOS AL FACTORES DE RIESGO PONDE- RACION DE RIESGO PROCEDIMIEN- TOS DE AUDITORIA POR FACTORES DE RIESGO CONSIDERA- CIONES SOBRE ALCANCE DETALLE DE CUENTA COMPONENTE O RUBRO A FISCALIZAR VALORES DE LA DECLARACION, ESTADOS FINANCIEROS U OTRA FUENTE DE INFORMACION DESCRIPCION DEL RIESGO POR CUENTA, COMPONENTE O RUBRO ALTO MEDIO BAJO PROCEDIMIEN- TOS APLICA- BLES POR CUENTA COMPONENTE O RUBRO ESTABLECER EL ALCANCE EN PORCENTAJE, TIEMPO O CLASE DE MUESTRA

28 PROGRAMA DE AUDITORIA Un programa de auditoría expone la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría planeados. El programa sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en el trabajo y como medio para controlar su ejecución. PROGRAMA DE AUDITORIA