NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO NIA (ISA por su sigla en Inglés) NUEVO MARCO DE AUDITORIA EN COLOMBIA

Transcripción

1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO NIA (ISA por su sigla en Inglés) NUEVO MARCO DE AUDITORIA EN COLOMBIA Luís Henry Moya Moreno Contador Público Especialista en Auditoria Tributaria Maestrante en Finanzas Corporativas Certificado ACCA Consultor Independiente Moya-l@javeriana.edu.co Luis.moya@uexternado.edu.co Celular Luis Henry Moya Moreno

2 Agenda Función del Auditor Externo o Estatutario Normas de Auditoria en Colombia Estándares Internacionales de Auditoría Estándares Internacionales de Auditoría Adoptados por Colombia 2 Luis Henry Moya Moreno

3 Función del Auditor Externo y/o Estatutario Objetivo de una auditoría Las necesidades y expectativas de los usuarios son razonables si: Características del trabajo están establecidas por Ley. Los usuarios están dispuestos a pagar por el servicio. Existen un auditor dispuesto a prestar el servicio y apto para hacerlo. 3 Luis Henry Moya Moreno

4 Función del Auditor Externo y/o Estatutario Los usuarios esperan que el Auditor contribuya a proteger los intereses de los accionistas, acreedores, pensionados, empleados y el público en general tranquilizándolos en lo que respecta a: Exactitud de los estados financieros Continuidad o solvencia de la sociedad La existencia de fraude El respeto de la sociedad de sus obligaciones jurídicas La actuación responsable de la sociedad en temas medioambientales y sociales. Conviene examinar brevemente lo razonable de estas expectativas 4 Luis Henry Moya Moreno

5 Función del Auditor Externo y/o Estatutario Enfoque de Auditoría Tradicional Enfoque de Auditoría Actual Enfocada única y exclusivamente en Estados financieros Orientada al cumplimiento Basada en transacciones contables rutinarias Equipo compuesto principalmente por contadores El resultado: Opinión sobre estados financieros Periódica, Reactiva Enfocada a todos los tipos de información Orientada a crear valor Basada en riesgos, procesos y controles Equipo multidisciplinario liderado por Contadores El resultado: Además de la opinión, oportunidad de mejoramiento Continua, Proactiva (Tiempo real) Cualquier Usuario. Principales usuarios: Inversionistas o el Gobierno 5 Luis Henry Moya Moreno

7 Funciones del Revisor Fiscal Art. 207 del Código de Comercio Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios. 7 Luis Henry Moya Moreno

8 Funciones del Revisor Fiscal desde los Entes de Vigilancia Emp. Comunitarias Supersolidaria Asoc. Gremiales Supersubsidio Funciones Supersalud Código de Comercio Superservicios Revisor Fiscal 8 Luis Henry Moya Moreno

9 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia Normas Personales 3 Artículo7 Ley 43 de 1990 Normas Relativas al Trabajo 3 Normas Relativas al Informe 4 9 Luis Henry Moya Moreno

10 Normas de Auditoría en Colombia Ley 43 de 1990 Artículo 7 - De las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Se relacionan con la cualidades personales del contador público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Son las siguientes: NORMAS PERSONALES a. El examen debe ser ejecutado por personas que tenga entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia. b. El Contador Público debe tener independencia mental y en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 10 Luis Henry Moya Moreno

11 Normas de Auditoría en Colombia NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION EL TRABAJO a. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. c. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión. 11 Luis Henry Moya Moreno

12 Normas de Auditoría en Colombia NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES a. Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados financieros. b. El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior. d. Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el contador público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente. 12 Luis Henry Moya Moreno

14 Antecedentes - Emisores Director of Operations IFAC International Federation Of Accounts IASB SIC IAASB IAPC International Accounting Standard Boards Standard Interpretations Committee International Auditing and Assurance Standars Board International Auditing Procedure Committee Normas de Contabilidad Normas de Auditoría 14 Luis Henry Moya Moreno

15 Antecedentes - Emisores Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento Creado en abril de 2002 La IAASB es el organismo que establece las Normas Internacionales de Auditoría (International Standards on Auditing, ISA) de la IFAC. La mayoría de los 18 miembros de la IAASB son auditores y contadores en ejercicio que representan a las organizaciones miembros de todo el mundo. Las ISA son normas que han sido desarrolladas por la IAASB, que están sometidas a una continua revisión, actualización o al desarrollo, cuando es necesario de nuevas normas. Junta Internacional de Auditoría y Normas de Atestación se dedica a reforzar la transparencia y aceptación de los estándares internacionales de Auditoría. 15 Luis Henry Moya Moreno

16 Antecedentes - Emisores Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento OBJETIVOS Un objetivo consiste en servir a los intereses del público, mediante la elaboración independientemente, y bajo su propia autoridad de normas de alta calidad en Auditoría, garantía, control de calidad y afines. Posicionar, independientemente y bajo su propia autoridad, normas de alta calidad en Auditoría, calidad, control, revisión y servicios relacionados, y facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales Consecuencia de esto, refuerza la calidad y uniformidad de práctica en todas partes del mundo y fortalece la confianza pública en la Auditoría y aseguramiento de la profesión. 16 Luis Henry Moya Moreno

17 Antecedentes - Emisores Marco Normativo Internacional Organismos Internacionales IFAC International Federation Of Accounts Director of Operations Director of Technical Activities DTA International Accounting Standard Boards Standars Advisory Council IASB SAC IFRS International Financial Reporting Interpretations Committee SIC Standard Interpretations Committee Comité de Interpretación de Normas International Estándar on Auditing International Auditing and Assurance Standars Board ISA IAASB International Auditing Practice Statements IAPS IAPC International Auditing Procedure Committee Comité de Practicas Internacionales de Auditoria Alta Dirección Consejo asesor de Normas Comité de Interpretación de Reportes Consejo asesor de Normas Comité de interpretacion de Normas DTA Director of Technical Activities SAC Standars Advisory Council IFRS International Financial Reporting Interpretations Committee ISA International Estándar on Auditing IAPS International Auditing Practice Statements IAPC International Auditing Procedure Committee 17 Luis Henry Moya Moreno

18 Estándares Internacionales US GAAS / SAS / LEY SARBANES OXLEY Modelo de auditoría financieros más conocido y de mayor aplicación. Contiene excelentes fundamentos conceptuales y aplicación práctica. Hacen referencia a la calidad de la auditoría desempeñada por el auditor independiente. Gozan de una estructura eminentemente profesional, son Emitidas por el Auditing Standards Board (Ahora PCAOB). Aplicadas por Auditores y Enforzadas por el AICPA US - GAAS corresponden a estándares de auditoría generalmente aceptados (10) Las SAS (Statements on Auditing Standards) Declaraciones sobre estos estándares. En la actualidad se han emitido 115, siendo las últimas sobre: Consideraciones del fraude en un estado financiero, Información financiera intermedia y auditoría a la medición del valor razonable o fair value y revelaciones. 18 Luis Henry Moya Moreno

19 Estándares Internacionales ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA (ISAs) En opinión de muchos, el más importante modelo tanto por su fuerte estructuración conceptual y práctica como por su utilidad para la toma de decisiones en los mercados de capital (financiero y de valores) en el mundo entero. Una de sus más grandes fortalezas. Soportado en unos requisitos éticos y de control de calidad, en aras del interés público, así como de la exigencia de ser realizado por contadores públicos independientes. Direccionamiento más claro hacia mercados globales. Deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros, y, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y servicios relacionados. Emitidas por la Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) de la International Federation of Accountants (IFAC). 19 Luis Henry Moya Moreno

21 Ley 1314 de 2009 Art. 5 DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior. Par. 1 El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditorías. Par. 2 Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos. 21 Luis Henry Moya Moreno

22 Normas emitidas por IAASB Normas éticas Normas de auditoría de información financiera histórica Normas de revisión de información financiera histórica Normas de aseguramiento de información distinta de la anterior. Normas de aseguramiento de información 22 Luis Henry Moya Moreno

23 Alcance Auditorías y Revisiones de información Histórica Trabajos de Aseguramiento diferentes de auditoría de información histórica Control de Calidad Normas Internacionales de Auditoría ( ) ISAE (trabajos para atestiguar) ( ) Normas Internacional de Control de Calidad (NICC 1) 23 Luis Henry Moya Moreno

24 Alcance 24 Luis Henry Moya Moreno

25 Alcance NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 NIA 300 NIA 315 Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros Documentación de Auditoría Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al Fraude Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad Comunicación de las Diferencias en el Control Interno a los Responsables del Gobierno y a la Dirección de la Entidad Planificación de la Auditoría de Estados Financieros Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno Normas de Auditoría y Aseguramiento Luis Henry Moya Moreno

26 Alcance NIA 320 NIA 330 NIA 402 NIA 450 NIA 500 NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y Ejecución de la Auditoría Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una Organización de Servicios Evaluación de las Incorrecciones Identificadas Durante la Realización de la Auditoría Evidencia de Auditoría Evidencia de Auditoría - Consideraciones Específicas para Determinadas Áreas Confirmaciones Externas Encargos Iniciales de Auditoría - Saldos de Apertura Procedimientos Analíticos Muestreo de Auditoría 26 Luis Henry Moya Moreno

27 Alcance NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580 NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 Auditoría de Estimaciones Contables Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Relacionada a Revelar Partes Vinculadas Hechos Posteriores al Cierre Empresa en Funcionamiento Manifestaciones Escritas Cartas de Representación Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de Grupos (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes). Utilización del Trabajo de los Auditores Internos Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente 27 Luis Henry Moya Moreno

28 Alcance NIA 706 NIA 710 NIA 720 NIA 800 NIA 805 NIA 810 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre otras Cuestiones en el Informe Emitido por un Auditor Independiente Información Comparativa - Cifras Correspondientes de Períodos Anteriores y Estados Financieros Comparativos Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información Incluida en los Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de Conformidad con un Marco de Información con Fines Específicos Consideraciones Especiales - Auditorías de un solo Estados Financiero o de un Elemento, Cuenta o Partida Específicos de un Estado Financiero Encargos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos 28 Luis Henry Moya Moreno

29 Gracias 29 Luis Henry Moya Moreno