UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERRECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA TRANSICIÓN DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES DE LAS VEN-PCGA A LAS VEN-NIIF PYME EN EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN REPUESTOS AUTOMOTRICES EN LA PARROQUIA CRISTO DE ARANZA Trabajo Especial de Grado para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública AUTORES: Br. Hermes Huerta C.I. V-20.863.586 Br. Gustavo Maneiro C.I. V-20.816.006 TUTOR: Lcdo. Edgar Cordero Maracaibo, Julio 2015
TRANSICIÓN DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES DE LAS VEN-PCGA A LAS VEN-NIF PYME EN EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN REPUESTOS AUTOMOTRICES EN LA PARROQUIA CRISTO DE ARANZA Trabajo de grado presentado para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública II Br. Hermes Huerta C.I. V-20.863.586 Br. Gustavo Maneiro C.I. V-20.816.006
DEDICATORIAS Primeramente a Dios, por permitirme realizar este trabajo para culminar la carrera. A mi familia, en especial a aquellos seres que físicamente ya no están entre nosotros pero me bendicen desde el cielo. Con mucho cariño a Angélica Sophia Huerta Urdaneta, mi motor para alcanzar todas las metas esperando que me superes en cada una de ellas, te amo hija. Hermes Huerta III
DEDICATORIAS Principalmente a Dios, y a mis padres por su entrega absoluta, esfuerzo y tiempo que durante años se encargaron de formarme como la persona que soy hoy en día, un logro para mí es un logro para ellos y espero que vengan muchos más. Gustavo Maneiro IV
AGRADECIMIENTOS A mis padres y abuelos, por el apoyo que me han brindado siempre. Sin ustedes, este triunfo no sería posible. A la Universidad Rafael Urdaneta, por abrir sus puertas para poder formarme en esta casa de estudios como profesional exitoso. A los profesores, quienes contribuyeron en la formación académica y profesional, en especial a María E. González, Amita De La Hoz y Edgar Cordero, de cada uno recibí la guía para consolidar este proyecto. A Gustavo Maneiro, mi compañero de tesis y amigo por adentrarse en esta vivencia conmigo llena de grandes aprendizajes, revisiones y perfeccionamiento. A todos aquellos que de una u otra forma hicieron posible que cerrará este ciclo. Mil Gracias Hermes Huerta V
AGRADECIMIENTOS Agradezco a Dios sobre todas las cosas, a mis padres que están ahí para mi, y demás familiares por su apoyo. A todas aquellas personas especiales que a lo largo de nuestra vivencia aportaron un granito de arena para llegar a este objetivo, en especial a Hermes Huerta, un amigo que a lo largo de este trayecto ha estado para el logro de esta meta que con mucho esfuerzo hemos alcanzado. A nuestro tutor Edgar Cordero que nos dio las herramientas claves para este logro, y a la Profesora María Eugenia González quien nos ha transmitido sus conocimientos durante la realización de este trabajo. GRACIAS Gustavo Maneiro VI
ÍNDICE GENERAL TITULO... DEDICATORIA... AGRADECIMIENTO... INDICE GENERAL... INDICE DE CUADROS... INDICE DE ANEXOS... INDICE DE FIGURAS... RESUMEN... CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN... 1 Planteamiento y Formulación del Problema... 1 Objetivos de la Investigación... 6 Objetivo General... 6 Objetivos Específicos... 6 Justificación de la Investigación... 7 Delimitación de la Investigación... 8 Págs. II III V VII IX X XII XIII CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO... 10 Antecedentes de la Investigación... 10 Bases Teóricas... 18 Transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIF-PYME... 18 Base por la cual deben pasar las empresas por el proceso transitorio... 19 Directorio Nacional Ampliado (DNA)... 19 Aplicable para Grandes Empresas... 21 Aplicable para las Pequeñas y Medianas Entidades... 21 Sección 35 de la Norma VEN-NIF-PYME 2009... 22 Determinación que es una entidad que adopta por primera vez la NIIF... 25 Identificación de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES... 26 Balance de apertura a su fecha de adopción a la NIIF para las PYMES... 27 Preparación los Estados Financieros que cumplan con la NIIF para las PYMES... 29 Políticas contables que se ejecutan en las operaciones de las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza según las VEN-PCGA 34 Presentación de Estados Financieros Requeridos por las VEN-PCGA... 39 Balance General... 39 Estado de Ganancias y Pérdidas... 39 Estado de Cambios en el Patrimonio... 40 Estado de flujos de efectivo... 41 VII
Políticas contables que se ejecutan en las operaciones de los estados financieros según VEN-NIF-PYME... 41 Presentación de Estados Financieros Requeridos por las VEN-NIIF-PYMES... 46 Estado de Situación Financiera... 47 Estado del Resultado y Estado de Resultado Integral... 49 Estado de Cambios en el Patrimonio y estado de Resultado y Ganancias Acumuladas... 50 Estado de Flujos de Efectivo... 52 Notas a los Estados Financieros... 53 Sistema de Variables... 54 Definición Nominal... 54 Definición Conceptual... 54 Definición Operacional... 55 CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO... 57 Tipo de Investigación... 57 Diseño de la Investigación... 59 Sujetos de la Investigación... 59 Población... 59 Muestra... 60 Técnicas de Recolección de Datos... 61 Descripción del Instrumento... 63 Propiedades Psicométricas... 64 Validez... 64 Confiabilidad... 65 Procedimiento de la Investigación... 67 Plan de Análisis de datos... 67 CAPÍTULO IV. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS... 69 CONCLUSIONES... 102 RECOMENDACIONES... 104 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS... 105 ANEXOS... 109 VIII
ÍNDICE DE CUADROS Págs Cuadro No. 1: Hoja de trabajo para asentar ajustes y reclasificaciones... 31 Cuadro No. 2: Mapa de Variable... 56 Cuadro No. 3: Caracterización de la población... 60 Cuadro No. 4: Comparación de las Políticas Contables... 86 IX
ÍNDICE DE TABLAS Págs. Tabla No. 1: Sub dimensión Directorio Nacional Ampliado (DNA)... 70 Tabla No. 2: Sub dimensión Sección 35... 72 Tabla No. 3: Sub Dimensión Estados financieros requeridos por las VEN-PCGA... 76 Tabla No. 4: Sub Dimensión Estados financieros requeridos por las VEN NIIF- PYMES... 79 Tabla No. 5: Variable: Transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME... 84 X
ÍNDICE DE ANEXOS Págs Anexo No. 1: Formato de validación de expertos... 111 Anexo No. 2: Confiabilidad del instrumento... 118 XI
ÍNDICE DE FIGURAS Págs Figura No. 1: Balance General 2012... 92 Figura No. 2: Estado de Resultado Año 2012... 93 Figura No. 3: Balance de Apertura Año 2013... 94 Figura No. 4: Estado de Resultados (Apertura)... 95 Figura No. 5: Balance de Comprobación Año 2013... 96 Figura No. 6: Estado de Resultado 2013... 97 Figura No. 7: Estado de Situación financiera 2014... 98 Figura No. 8: Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas 2014... 99 Figura No. 9: Estado de Flujo de Efectivo 2014... 100 Figura No. 10: Notas a los Estados Financieros... 101 Figura No. 11: Asientos de Ajuste y Reclasificación... 102 XII
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERRECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA RESUMEN TRANSICIÓN DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES DE LAS VEN-PCGA A LAS VEN-NIIF PYME EN EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN REPUESTOS AUTOMOTRICES EN LA PARROQUIA CRISTO DE ARANZA Autoras: Br. Hermes Huerta Br. Gustavo Maneiro Tutor: Lcdo. Edgar Cordero Fecha: Julio, 2015 El presente estudio de investigación tiene como objetivo primordial analizar la transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME en empresas que comercialización repuestos automotrices en la parroquia Cristo de Aranza. Se clasifica como un estudio descriptivo correlacional, de campo, no experimental. Atendiendo los postulados teóricos de Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009), Boletín de Aplicación VEN-NIIF Nº 0 (BA VEN -NIIF 0) (2011) de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, entre otros. Se utilizó como técnica de recolección de datos una encuesta tipo cuestionario bajo la escala tipo Likert, aplicado a la empresa Repuestos Hernán, C.A. Se obtuvo, un coeficiente de 0,91 por medio de la aplicación del alfa de Cronbach. Para el estudio de los resultados se utilizó una frecuencia absoluta y relativa, se obtuvo que no se encuentra en conocimiento de que la empresa debe migrar del marco contable de las VEN-PCGA a las VEN-NIF- PYME, razón por la cual no ha cumplido con el proceso transitorio para adoptar las VEN- NIIF-PYME. De este modo se precisó que la empresa no ha adoptado las VEN-NIF- PYME, por lo que se hizo una comparación de las políticas contables de VEN-PCGA con respecto a VEN-NIIF-PYME para observar las diferencias existentes y se propuso un marco referencial del procedimiento y los pasos que permitan la aplicación de las VEN- NIIF-PYME en las empresas que comercialización repuestos automotrices permitiéndole a las demás del mismo gremio poder realizar la transición. Descriptores: Transición, prácticas contables, normas internaciones de información financiera, empresas de repuestos. Correos: hermes_4h@hotmail.com, gustavomn14@hotmail.com XIII
1 CAPÍTULO I FUNDAMENTACIÓN Planteamiento del Problema La globalización en las últimas décadas generó cambios y evoluciones, que de una u otra forma han venido incidiendo directamente en factores políticos, sociales, económicos, culturales en escala internacional. Aunado a ello, se puede considerar como una de las principales causantes de las modificaciones en el área contable, debido a las variadas transacciones realizadas entre empresas públicas y privadas del mundo, originando dificultades en el lenguaje financiero a la hora de presentar la información contable. En consecuencia, se da la necesidad profesional de promover y desarrollar la presentación de información financiera-niif preparada de conformidad con normas internacionales para poder satisfacer la creciente demanda por parte de los usuarios de información financiera de calidad de la información que sea comparable y de acuerdo a las normas internacionales, creando confianza en el mercado internacional. Por consiguiente, el desarrollo de esa información cada vez más útil, confiable y comparable, de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB por sus siglas en inglés) el cual señala como principal misión la formulación y publicación de normas contables de interés público, buscando así normativas contables presentadas en los estados financieros aceptadas y observadas a nivel 1
2 normativas contables presentadas en los estados financieros aceptadas y observadas a nivel mundial. En el desarrollo de los países la elaboración y emisión de los estados financieros es rígida, en mayor o menor grado por las regulaciones locales. Tales regulaciones incluyen las normas de contabilidad emitidas por organismos reguladores y/o por las organizaciones profesionales contables de los respectivos países. Muchas empresas en todo el mundo preparan estados financieros para usuarios externos. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal por las diferentes consideraciones que cada país, debido a las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer sus requerimientos nacionales. En Venezuela se aplicaban como normas contables para la preparación de los estados financieros los VEN-PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) y recientemente la federación de Contadores Públicos acogió como norma contable para pequeñas y medianas empresas las NIIF para PYMES, a través de las BA-VEN-NIIF- PYMES, por lo que es necesario establecer comparaciones entre las normas anteriormente aplicadas las VEN-PCGA y las actuales VEN-NIIF-PYME. Ahora bien, como resultado del desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir con la finalidad de cumplir con la correcta presentación de las actividades económicas. Dentro de
3 las normativas se encuentran: las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF), Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), además de las interpretaciones emitidas por el comité de interpretación de Normas Internacionales de Información financiera las cuales son las CINIIF y las SIC, aprobadas por el IASB, con el fin de dar orientación oportuna sobre asuntos que aun no han sido abordados por las NIIF. En este orden de ideas, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) fueron diseñadas para los estados consolidados de las compañías que cotizan en la bolsa, no obstante algunas partes de las NIIF completas resultaron ser innecesarias, muy complejas o costosas en otros tipos de emisión de informes, dándole así cabida a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (las NIIF para PYMES). En este sentido, para el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009) dichas normas, comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas en compañías más pequeñas del entorno mundial, pero siempre basadas en las NIIF completas; normativa encargada de establecer la información a presentarse en los estados financieros en busca de mejorar y armonizar las prácticas contables, pues muchas son las PYMES en el mundo entero, que presentan estados financieros para usuarios externos, a pesar de ser similares entre un país y otro, existen innumerables diferencias producto de las circunstancias sociales, económicas y legales existentes en cada país.
4 Cabe destacar, que las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), en Venezuela específicamente las microempresas que comercializan repuestos automotrices, no son propensas a emitir información financiera de calidad, normalmente se limitan a contratar servicios de contadores externos, quienes reciben la mínima información indispensable para elaborar registros contables mensuales que permita cumplir con el deber formal a nivel tributario y con la declaración de I.S.L.R anual. Por lo general, las PYMES se centran en evitar sanciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), restándole importancia a la información financiera y contable para el manejo de sus negocios. Las NIIF para PYMES es una norma autónoma y separada, que incorpora principios de contabilidad basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse en estas entidades. Está dirigida a Pequeñas y Medianas Empresas identificadas como aquellas que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, es decir, no cotizan en mercados públicos como Bolsas de Valores Nacionales o Extranjeras. Con base a ello, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009) expresa que los estados financieros con propósito de información general son estados financieros dirigidos a las necesidades de información financiera general de un amplio rango de usuarios que no están en posición de solicitar informes elaborados específicamente para satisfacer sus necesidades particulares de información (p.8). Es preciso resaltar, que las micro entidades producen a menudo estados financieros sólo para uso de los gestores-propietarios o únicamente para el uso de las autoridades
5 fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros son elaborados únicamente para estos propósitos, no se elaboran regularmente con propósito de información general. Dentro de este panorama, en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia sus empresas no escapan de esta realidad, tal es el caso de la empresa Repuestos Hernán C.A., siendo su objetivo fundamental la venta de repuestos automotriz y accesorios; en efecto dicha empresa prepara sus estados financieros con base a los principios de contabilidad generalmente aceptado PCGA. A partir del 7 de enero de 2013 la empresa Repuestos Hernán C.A. pasó por la transición del cambio de los principios de contabilidad generalmente aceptados a las normas internacionales de información financiera, teniendo que adecuar las políticas contables existentes las nuevas normas internacionales. Se puede resumir entonces, en torno a las ideas antes expresadas que algunos de estos cambios, serian la adopción de nuevas políticas contables, la revisión de las estimaciones contables, además de la elaboración y presentación de los estados financieros bajo los nuevos lineamientos de las NIIF-PYME. Considerando la situación expuesta, se hace necesario la elaboración de esta investigación, planteándose como base la siguiente interrogante: Cómo se dio la transición de las prácticas contables por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela a las Normas Internaciones de Información Financiera en la empresa Repuestos Hernán C.A., durante el período 2015?
6 Objetivos de la Investigación Objetivo General Analizar la transición de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las Normas Internacionales de Información Financiera en las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza. Objetivos Específicos Describir la base del proceso transitorio de las VEN-PCGA a las VEN-NIF-PYME en las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza. Identificar las políticas contables que se ejecutan en las operaciones de las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza Según VEN- PCGA. Identificar las políticas contables que se ejecutan en las operaciones de las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza Según las VEN- NIF-PYME. Elaborar la comparación de las políticas contables en las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza, mediante las VEN-PCGA y las VEN-NIIF PYME. Proponer un marco referencial del procedimiento así como los pasos que permitan la aplicación de las VEN-NIIF-PYME en las empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza.
7 Justificación de la Investigación Al analizar los alcances de la presente investigación se considera en primer término, los aportes teóricos y conceptuales que se generen tras una matriz de opinión de expertos en la materia, la cual permite comparar evidencias en los enfoque teóricos que refieren a la transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME. Lo que admitirá que el marco teórico conformado se constituya en importante punto de partida o fuente de información bibliográfica a otros investigadores en próximos estudios referentes a este tema en particular. El aporte práctico del presente estudio radica en que el marco referencial que va a servir de apoyo para todas las empresas del ramo de ventas de repuestos automotrices y otras industrias, como guía para la aplicación de los cambios que esta transición implica. De igual forma, conforma un marco de referencia lo suficientemente amplio sobre las prácticas contables basadas en las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME, siendo estos aspectos los factores motivadores de esta investigación, considerando además, que como futuros profesionales en el área contable, es fundamental tener conocimientos en la materia que tantas expectativas generan, por lo que se traduce en mejoras de la práctica profesional. Siendo de gran utilidad, no sólo para empresarios sino también para contadores, administradores y demás personas interesadas en la información financiera. En cuanto al aporte metodológico, la investigación se realiza bajo un enfoque científico, por cuanto se apoya en una secuencia basada en un marco sustentado y lógico de corte descriptivo, de campo, que después de recolectar y analizar la información podrá recomendar criterios que sirvan de referencia a las empresas que comercializa repuestos
8 automotrices en la parroquia Cristo de Aranza, y a las PYMES para autoevaluar sus estudios financieros, así como para reorientar favorablemente sus estados contables. Así como también a la administración de las empresas que comiencen a adaptar sus Estados Financieros a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, cumpliendo con las exigencias establecidas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Dentro de esta perspectiva, esta investigación dará un aporte a la implementación de la Normas Internacionales de Información Financiera en las Pequeñas y Medianas Empresas de ventas de repuestos automotrices con su respectivo análisis y conversión histórica de la información financiera, esto a su vez servirá como modelo guía para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF para las PYMES. Con relación al aporte social de la investigación, se tiene que la misma es de gran importancia para los profesionales en el área contable, porque permite estudiar y analizar tanto las VEN.PCGA como las VEN-NIF-PYME, al mismo tiempo contribuye a establecer unos comparativos de los estados financieros. En muchos países es común encontrar contadores e inclusive instituciones reacias a realizar cambios contables en sus empresas, y los organismos reguladores de la profesión no han sido lo suficientemente diligentes en cuanto a apoyar los cambios que se están dando a nivel mundial, y que están afectando la profesión contable de una manera radical. Delimitación de la investigación La presente investigación, tiene como objeto de estudio el análisis de la transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME, en las empresas que
9 comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza, del Municipio Maracaibo, Estado Zulia. Estas empresas son (referencia oficial reporte emitido por la junta comunal del la parroquia Cristo de Aranza) Repuestos Hernán C.A., Auto Repuestos H.B., C.A. y Repuestos buena Vista, C.A. para la fecha de recolección de información de esta investigación (junio 2014 junio 2015). Cabe destacar que la empresa Repuestos Hernán C.A. confirmó que a partir del 7 de enero de 2013 dieron inicio al proceso de la transición del cambio de los principios de contabilidad generalmente aceptados a las normas internacionales de información financiera, teniendo que adecuar la forma de cómo se lleva la contabilidad a las nuevas normas internacionales. De igual manera el restos de las empresas nombradas anteriormente confirmaron que no iniciaron el proceso de la transición del cambio a las normas internacionales de información financiera. En cuanto a la delimitación teórica, se tiene que se sustentará en los postulados teóricos de las NIFF plenas, NIIF-PYMES emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (20 09), y sus interpretaciones las CINIIF Y SIC, Boletines de aplicación BA-VEN-NIIF (vigentes), de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, las NIC, Catacora (1998) Ávila y Lugo (2004), Brito, J. (2010), Goxens y Goxens (2007), entre otros.
10 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación En el marco de la búsqueda del contexto teórico referido a la transición de las prácticas contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME en empresas que comercializan repuestos automotrices en la parroquia de Aranza, se efectuó la revisión de distintos trabajos de grado que se relacionan con las variables de estudio, razón por la cual se consideran antecedentes importantes para el trabajo desarrollado, que de hecho orientarán y servirán de guía para que el investigador pueda desarrollar el estudio sobre la variable ya mencionada. En tal sentido, es pertinente la revisión de los antecedentes de la investigación porque en base a estos se logrará crear un análisis crítico para determinar su enfoque metodológico, especificando su relevancia, así como las diferencias con el trabajo propuesto y las circunstancias que lo justifican. Primeramente, se abarcarán aquellos estudios previos que datan sobre la Variable Transición de las prácticas contables basada en las VEN-PCGA a las VEN-NIF-PYME. En primera instancia se consideró el trabajo desarrollado por Vizcaya, C. y López, A. (2012), titulado: Diseñar un plan de cuentas según los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) venezolanos para la asociación Cámara Industrial del 10
11 Estado Lara, ubicado en el área de la Contaduría, con el propósito general de analizar comparativamente la normativa propuesta en el 2009 por el IASB, y así desarrollar un plan de cuentas contables basado en la metodología el cual se planteó esbozar un análisis de la problemática referente al proceso de transición que en la actualidad viven las PYMES a nivel mundial, por lo tanto, los factores que limitan su impacto económico, situación que obliga a plantear una profunda revisión en las entidades a nivel nacional. La conclusión, del estudio realizado se puede resumir en lo siguiente: las normas internacionales son el resultado de una experiencia de más de 30 años de conocimiento contable mundial. Lo que permite al conocimiento y aplicación de las mismas, traspasar fronteras de información y competir en los grandes mercados financieros contables internacionales. Igualmente, el desarrollo de grandes tecnologías desarrolladas para el sector generador de la información financiera, el cual se encuentra disponible para las NIIF para PYMES. Se recomendó implementar la aplicación del nuevo plan de cuentas propuesto, bajo la armonización de la nueva normativa contable, NIIF para PYME. De igual modo, diseñar y mejorar el sistema contable, actualizado con las cuentas que proporcionen las NIIF para PYME. Así como, tomar cuenta el consejo de la firma auditora, en ponerse al día con la información contable en base a las NIIF para PYME. La consulta y revisión de este antecedente, es relevante para la presente investigación, puesto que se plantearon como objetivo general analizar comparativamente la normativa propuesta en el 2009 por el IASB, lo cual favorece y contribuye a la obtención de
12 conocimientos importantes para el desarrollo de la misma. En tal sentido, este servirá de gran apoyo para la fundamentación teórica que formará parte del presente proyecto, en lo referente a la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera. En este orden de ideas, Orquera, A. (2011) realizó un estudio titulado Análisis de la Norma Internacional de Información Financiera para las pequeñas y medianas entidades (PYMES). La autora refiere que la implementación de las NIIF en cualquier tipo de empresa significa un cambio cultural y todo cambio va acompañado de resistencia. Por lo que va a ser necesario procesos de educación continua para interpretar las normas y la actualización constante de las mismas. Muchos cambios pueden implicar diferencias con normas legales y tributarias vigentes. Implementación de NIIF no significa que sea un trabajo únicamente de contabilidad, es un trabajo que involucra el área gerencial, sistemas, recursos humanos y contabilidad, entre otras. Por lo expuesto, es importante realizar la presente investigación, para así poder contar una guía comprensible de acuerdo a la realidad al implementar las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF para las PYMES. Como conclusiones la autora expone que este proyecto significa encontrar un lenguaje común para que la información financiera signifique lo mismo para todos. El término lenguaje debe entenderse no sólo como expresión de conceptos y juicios sino también como contenido. No es sólo un problema de los contadores. Lo es también para las compañías que elaboran la información, para los usuarios, el gobierno, los trabajadores, los inversores, los analistas. La adopción de principios generales es más fácil, pero su aplicación requiere más experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica.
13 Las reglas detalladas son más complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a quien las aplica a errores de juicio. La adopción de las NIIF es beneficiosa ya que sirve para: Armonizar la información, comparabilidad, uniformidad, transparencia, confianza, eficiencia, mejora la competitividad y el ambiente económico haciéndolo atractivo para los inversores. Contribuye a crear condiciones propicias para el crecimiento de las empresas facilitando el acceso al crédito, y de esta manera fomentar el desarrollo de los fondos de pensión, permitir una integración más fácil, facilitar la acción de vigilancia de las autoridades fiscales, ayudar a la función de las entidades de crédito y asistir al estado en la supervisión y vigilancia de la actividad de las empresas de servicios públicos. Los obstáculos o dificultades por la adopción de las NIIF son: Económicos: Goodwill puede reducir patrimonios si deja de reconocerse o se amortiza más rápidamente, lifo efectos impositivos, planes de pensión reconocimiento de pasivos antes no registrados, costos, la aplicación de normas más sofisticadas parece más costosa ( y a corto plazo tal vez lo es porque hay costos de investigación, familiarización, diseminación, etcétera), la actualización permanente también es cara. Dificultades prácticas: extensión de las obligaciones de aplicación (micro y pequeña empresa), falta de preparación de las empresas y los profesionales, falta de recursos para la supervisión y seguimiento del proceso. Entre algunos efectos de la adopción de NIIF están: Ajustes significativos con efecto en el patrimonio neto y en los resultados netos, divulgaciones hasta ahora poco usuales y a veces consideradas privadas, divulgaciones técnicas complejas (transacciones, obligaciones
14 y compromisos off-balance sheet, cifras pro-forma, segmentos de negocios, riesgos), contabilizaciones complejas (instrumentos financieros, pensiones, combinaciones de negocios, etcétera), uso más frecuente de valor de mercado, fair value, impuestos diferidos, cálculos de valor recuperable ( impairment).con la adopción de las NIIF se busca: convergencia hacia las NIIF, capacitación para el ejercicio de la profesión y educación continua, órganos de supervisión calificados y dotados de recursos y autoridad para exigir la aplicación de las normas, sancionar a los infractores, entidades profesionales con recursos para participar activamente en el proceso. Luego de haber tenido un amplio análisis de las NIIF Orquera (2011), en su investigación concluye indicando las diferencias marcadas que tienen las NIIF y las NIFF para PYMES tales como: algunos temas contenidos en las NIIF, son omitidos por no ser relevantes para pymes, tienen menos revelaciones, simplificación de muchos de los principio de reconocimiento. Los temas no contenidos en las PYMES son: ganancias por acción, información financiera intermedia, presentación de reportes sobre segmentos, seguros, activos no corrientes tenidos para la venta. El anterior trabajo, es de relevancia para la presente investigación, dado que las bases teóricas que desarrollaron, contienen elementos básicos de interés referidos a la implementación, desarrollo, bases legales, así como la repercusión que implica adoptar las NIIF para las PYMES, por lo que resulta afín con la investigación, a la vez que contribuye con el sustento teórico, se debe agregar además que el contenido desarrollado en la misma está basado en la normas del NIIF, emitidas por el IASB que es el órgano internacional que
15 dictamina los parámetros en el tema, reconocidos y versados en la materia, por lo cual se toman como fuente de consulta. Rodríguez A., J. (2009), desarrolló un estudio sobre la Adopción por primera vez de las NIIF. Un análisis teórico de la norma, por la armonización de la información financiera que las compañías de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado, así como también producto de la globalización e integración de los mercados, los estados financieros deben asegurar que la información presentada sea de alta calidad, transparente y comparable para los diferentes usuarios. Es por ello que la FCCPV en su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua - Araure el 2004 decide adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera emanadas por el consejo del IASB, lo que origina la derogación de los PCGA venezolanos (DPC y PT); por los VEN NIF y los Boletines de Aplicación o adopción. Cabe destacar, que en Venezuela no existe tal adopción, sino en realidad concurre un proceso de adaptación ya que para adoptar debe existir una declaración explícita y sin reservas, de cumplimiento de todas las normas internacionales de acuerdo a lo tipificado en la NIIF 1. Una razón de ello lo expresa el BA VEN NIF 0, el que señala que la NIIF 1 será utilizada sólo como guía de todos los procedimientos y criterios aplicables en Venezuela. En tal sentido, el presente escrito buscar realizar un análisis teórico de la norma aplicándola a las grandes empresas que adoptarán las normas internacionales en Diciembre de 2008. Como conclusiones, señala Rodríguez (2009) que es importante destacar que aquellas empresas que se encuentran dentro de los parámetros establecidos en el BA VEN NIF N 0 v5, Marco de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, deben
16 ir preparándose para la adopción por primera vez de las NIIF que tienen como fecha de adopción los ejercicios económicos que inicie el 01 de enero del 2011. De igual forma, aquellas empresas que de acuerdo al número de trabajadores y/o utilidades netas, se encuentren cercanas a estos parámetros. Realmente, no tendría sentido buscar alternativas o tal vez vías de escape para aplazar la fecha de adopción, de hecho, este aplazamiento no tiene ningún beneficio ya que, más temprano que tarde, la fecha de adopción por primera vez llegará. Si se evita la adopción, sólo logrará perderse competitividad y no disponer de información de alta calidad, transparente y comparable que permita competir en el mercado local o internacional y soportar sus decisiones operativas y financieras, además, deberán hacer ajustes profundos en sus sistemas de información internos. Como aporte el anterior antecedente, permite tener un referente práctico previo sobre la adopción por primera vez de las NIIF, que es pertinente y se correlaciona con este estudio, por cuanto se busca analizar la transición de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las normas Internaciones de Información Financiera en empresas que comercializan repuestos automotrices en la Parroquia Cristo de Aranza. Abzueta, E. y Díaz, M. (2009), realizaron un trabajo de investigación titulado Análisis de la aplicación de la NIIF para PYMES en la preparación y presentación del estado de resultado integral aplicado a la empresa, FULL POLLO, C.A. Maturín Estado Monagas. El Propósito Fundamental de esta Investigación fue analizar la aplicación de las NIIF para PYMES en la preparación y presentación del estado de resultado integral, de la empresa FULL POLLO C.A.
17 Este trabajo requirió de una investigación de campo, puesto que se estuvo en el lugar de los hechos y su nivel fue descriptivo; para el mismo, se utilizaron las técnicas e instrumentos apropiados para esta investigación; las técnicas utilizadas fueron la recopilación documental y la entrevista no estructurada, la población estuvo conformada por los documentos e información contables de los estados financieros de la empresa FULL POLLO" C.A. Se concluyó que durante el análisis de la referida investigación, la FCCPV decide aprobar como principio de contabilidad generalmente aceptado en Venezuela las (VEN NIIF) en la cual contiene a las Normas Internacionales para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), versión 2009, aplicable sól o por las pequeñas y medianas entidades a partir del primero de enero del año 2011.De igual forma, este boletín establece la presentación del estado de resultado bajo el enfoque de dos estados, el cual fue utilizado por la Empresa FULL POLLO C.A. se recomienda que las pequeñas y medianas entidades como el caso de la empresa referida deben preparar, la información financiera, de acuerdo con los nuevos principios de contabilidad de aplicación en Venezuela. El anterior antecedente, sirve de apoyo en el desarrollo del tema planteado sobre analizar de la transición de las prácticas contables basada en las VEN-PCGA a las VEN- NIIF PYME en empresas que comercializan repuestos, además deja de manifiesto las contribuciones al desarrollo del marco teórico en lo referente al proceso de transición de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF PYMES. Cabe resaltar, que las anteriores revisiones contribuyen al levantamiento de información teórica y/o metodológica, que hará posible fundamentar y direccionar los
18 esfuerzos para el logro de los objetivos propuestos. Además de generar información útil para el diseño de los instrumentos de recolección de datos, así como orientar sobre el análisis de la transición de los principios de contabilidad generalmente aceptados a las normas internaciones de información financiera en la empresa Repuestos Hernán C. A. durante el período 2013, que resulta de gran importancia e impacto para el mejoramiento continúo de la gestión contable porque contribuye a la toma de decisión empresarial Bases Teóricas Las bases teóricas, respaldan la investigación porque están conformadas por un conjunto de conceptos y posiciones de distintos autores sobre las prácticas contables basadas en la transición de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME, establecidas mediante una revisión exhaustiva de autores y literatura especializada en el área, con el objetivo de plantear distintas diferencias o igualdades para soportar la conceptualización y el desarrollo del presente estudio. Transición de las Prácticas Contables de las VEN-PCGA a las VEN-NIF-PYME Según la NIIF para las PYMES Sección 35, párrafo 35.6, el preámbulo de transición de adopción de de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF PYME es la fecha para la presentación por primera vez de sus estados financieros bajo VEN-NIIF-PYME es el 31 de diciembre de 2011, identificando su fecha de transición el 01 de enero de 2010 (cierre 31 de diciembre de 2009), el cual constituye comienzo del primer período para el que la entidad presenta información comparativa completa; quedando permitida su aplicación anticipada para el Ejercicio económico inmediato anterior.
19 Base del proceso transitorio de las VEN-PCGA a las VEN-NIIF-PYME Según la BA-VEN-NIF-0 V5 MARCO PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA indica en su párrafo 16 que a partir de las fechas indicadas en el párrafo 14 de este boletín, los Principios VEN-PCGA, conformados por las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros quedan derogados. Las fechas aprobadas para la aplicación de VEN-NIF en la preparación y presentación de estados financieros fueron: a. Grandes Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008; b. Pequeñas y Medianas Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior. En resumen, se puede inferir que la base por la cual deben pasar las empresas por el proceso transitorio consiste en un marco regulatorio que establece la descripción del proceso transitorio desde los PCGA a las VEN-NIF-PYME detallando para ello la situación financiera, resultados y flujos de efectivo previo al momento de asumir a las NIIF para PYMES. Directorio Nacional Ampliado (DNA) El Directorio Nacional Ampliado (DNA) de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, es el órgano encargado de reunirse cada cuatro meses, para tocar
20 temas técnicos y de desarrollo profesional, haciendo una mesa de trabajo por cada área de competencia. En el cual se congregan las máximas autoridades de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y los representantes de los Colegios Federados del país. Para su aplicación en Venezuela, con carácter de VEN-NIF las normas emitidas o modificadas por el IASB, deberán ser sometidas a la aprobación en un Directorio Nacional Ampliado, previo análisis técnico respecto a los impactos de aplicabilidad en el entorno venezolano desarrollado por parte del Comité Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC) de la FCCPV y cumplido el lapso de 30 días, por lo menos, de consulta pública. Tal como quedó establecido en el párrafo 2 y 3 de la BA-VEN-NIF 0 V5, en donde se expresa textualmente lo siguiente: El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) emite normas de carácter mundial para la preparación de información financiera transparente y de alta calidad, habiendo aprobado las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables por las entidades con obligación pública de rendir cuenta y la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades aplicable por las entidades que no tiene la referida obligación. En el Directorio Nacional Ampliado reunido en Acarigua-Araure, estado Portuguesa, los días 30 y 31 de enero de 2004, se decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno internacional con fundamento en las Normas Internacionales de Información Financiera.
21 Según la BA-VEN-NIF 8 los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIIF) se clasifican en dos grupos: Aplicable para Grandes Empresas Las Grandes Empresas, las cuales se denominan VEN-NIF-GE: correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN -NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). Según lo expuesto por la BA-VEN-NIF 6 el cronograma para la adopción de las grandes entidades (GE) es a partir del ejercicio económico que se inicie el 01 de enero de 2008 o fecha inmediatamente posterior. Una gran empresa es un concepto que está contrapuesto al de pequeña y mediana empresa, donde su diferencia más significativa según las NIIF es el hecho de que las grandes empresas tienen obligación pública de rendir cuentas tal como lo indica la NIIF-PYME en su sección 1 párrafo 1.3 textualmente, expresa: Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. Aplicable para las Pequeñas y Medianas Entidades En este caso las normas se denominan VEN-NIIF-PYME, corresponden a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas entidades, junto con los
22 Boletines de Aplicación (BA VEN -NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Según lo expuesto por la BA-VEN-NIF 6 el cronograma para la adopción de las pequeñas y medianas entidades (PYME), es el ejercicio económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010. La sección 1 de la NIF-PYME Pequeñas y Medianas entidades en su párrafo 1.2 establece que las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Sección 35 de la Norma VEN-NIF-PYME 2009 Dicha norma según el libro Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera del autor Samuel Alberto Mantilla B. (2012), define a las NIIF-PYME como un estándar internacional de información financiera para las pequeñas y medianas entidades. El cual fue emitido por la International Accounting Standard for Small and Medium-sized Entities. Al español ha sido traducido oficialmente como Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PARA LAS PYME).
23 Las NIIF-PYME ofrecen una estructura alternativa que puede ser aplicada por las entidades elegibles en un lugar del conjunto pleno de los estándares internacionales de información financiera que este en uso. Otras de sus características son: Que es un estándar auto-contenido el cual incorpora principios de contabilidad que se basan en los NIIF plenos pero que han sido simplificados para ajustarlos a las entidades que estén dentro de su alcance: entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) que no tienen contabilidad pública y que adicionalmente publican estados financieros de propósito general. Ello implica, ciertamente, un entendimiento concreto de las PYMES y por eso muchos prefieren definirlas como entidades privadas. Las NIIF-PYME se encuentran separadas de los NIIF plenos y por consiguiente está disponible para que cualquier jurisdicción lo adopte, sea que haya o no adoptado los NIIF plenos. Además responde a una fuerte demanda internacional proveniente de las economías tanto desarrolladas como emergentes, por un conjunto de estándares de contabilidad para los negocios de tamaño más pequeño y mediano, que sea primero riguroso y común y segundo mucho más simple que los NIIF plenos. La Norma NIIF-PYME se encuentra organizada en 35 Secciones las cuales son: SECCIÓN 1: Entidades de tamaño mediano y pequeño, SECCIÓN 2: Conceptos y principios generales, SECCIÓN 3: Presentación del estado financiero, SECCIÓN 4: Estado de posición financiera, SECCIÓN 5: Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos (estado de resultados y estado de resultado integral), SECCIÓN 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias retenidas, SECCIÓN 7: Estado de Flujos de
24 efectivo, SECCIÓN 8: Notas a los estados financieros, SECCIÓN 9: Estados financieros consolidados e independientes, SECCIÓN 10: Políticas de contabilidad, estimados y errores, SECCIÓN 11: Instrumentos financieros básicos, SECCIÓN 12: Otros problemas relacionados con los instrumentos financieros, SECCIÓN 13: Inventarios, SECCIÓN 14: Inversiones en asociadas, SECCIÓN 15: Inversiones en negocios conjuntos, SECCIÓN 16: Propiedad para inversión, SECCIÓN 17: Propiedad, Planta y Equipo, SECCIÓN 18: Activos intangibles diferentes a la plusvalía, SECCION 19: Combinaciones de negocios y plusvalía, SECCIÓN 20: Arrendamientos, SECCIÓN 21: Provisiones y contingencias, SECCIÓN 22: Pasivos y patrimonio, SECCIÓN 23: Ingresos ordinarios, SECCIÓN 24: Subvenciones gubernamentales, SECCIÓN 25: Costos por préstamos, SECCIÓN 26: Pago Basado en Acciones, SECCIÓN 27: Deterioro del Valor de los activos, SECCIÓN 28: Beneficios para empleados, SECCIÓN 29: Impuestos a los ingresos, SECCIÓN 30: Conversión de moneda extranjera, SECCIÓN 31: Hiperinflación, SECCIÓN 32: Eventos ocurridos después del final del periodo de presentación del reporte SECCIÓN 33: Revelaciones de partes relacionadas, SECCIÓN 34: Actividades especializadas y SECCION 35: transición a la NIIF para PYMES. Cabe destacar que en función de lo antes expuestos, el desarrollo del presente trabajo se enfocará en la Sección 35 la cual contiene los procedimientos contables que debe seguir una entidad que decide adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tal como los principios venezolanos anteriormente denominados VEN-PCGA.
25 Según la sección 35 párrafo 35.3 Una entidad sólo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la nueva adopción. Determinación de una Entidad que Adopta por primera vez la NIIF Según la sección 35 en su párrafo 35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF; además en el párrafo 35.4 establece que Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) No presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas. En torno a lo anteriormente expuesto Hernández (2011), afirma que las entidades calificadas como PYME hasta el ejercicio inmediato anterior a su periodo de adopción de VEN-NIF PYME, vienen aplicando los pronunciamientos contables VEN - PCGA para la