ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DO BRASIL PROYECTO, IMPACTOS Y RESULTADOS Montevideo, 2014 Arthur Andrade
FUNDAMENTOS No se puede decir a priori que un estándar de contabilidad es mejor que otro. La calidad de un estándar de contabilidad depende, principalmente, del hecho de él estar o no satisfaciendo a sus usuarios. La globalización implicó un aumento de la cantidad de usuarios de los estados financieros (inversores, agencias de calificación de riesgo, académicos)
FUNDAMENTOS Difícilmente un solo estándar atenderá la realidad de todas las instituciones La uniformidad de las informaciones facilita la comprensión de los estados financieros para todos los segmentos de usuarios Un nuevo estándar de contabilidad presentará, en comparación con el anterior, aspectos favorables y desfavorables Necesidad de evaluar la relación entre el costo y el beneficio de la adopción del nuevo estándar
FUNDAMENTOS En el BCB el estándar de contabilidad anterior no más cumplía con las necesidades de los usuarios de los estados financieros Necesidad de transmitir una imagen de transparencia y credibilidad a los agentes económicos Ser ejemplo para las entidades supervisadas por el BCB
ESTÁNDAR DE CONTABILIDAD ANTERIOR PREVIO A LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF Ventajas Independencia para elaborar normas que se ajusten a las particularidades de la institución y los procedimientos contables vigentes en el país Agilidad para realizar cambios en los procedimientos Desventajas Creación de un "dialecto de contabilidad" de difícil interpretación, especialmente para los usuarios de los estados financieros en el extranjero (los inversores, las agencias de calificación de riesgos, organizaciones internacionales): Falta de transparencia Subjetividad y riesgo de adopción de procedimientos que se podrían considerar parciales Vulnerabilidad conceptual (necesidad de un marco robusto)
PREVIO A LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF Método del devengo Transferencia de resultados El resultado del Banco Central do Brasil, calculado después de la constitución o la reversión de las reservas, se constituye ingreso al Tesoro Nacional y será transferido por el décimo día hábil siguiente a la aprobación de los estados financieros semestrales. 1º El resultado negativo constituye una obligación del Tesouro para con el Banco Central y será consignado a una asignación específica en el presupuesto. Ley Complementar 101, de 4 de mayo 2000 (Ley de Responsabilidad Fiscal)
INICIO DEL PROCESO PROYECTO Sensibilización interna Obtención de apoyo de la alta dirección Aprobación legal para la adopción de la norma internacional Diagnóstico general.
ETAPAS PROYECTO Evaluación de los recursos internos necesarios Estudio de las NIIF Diagnóstico de las operaciones realizadas por el BCB Productos Implementación
PROYECTO EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS INTERNOS NECESARIOS Recursos humanos Gran factor de dificultad Creación de un componente en el Departamento de Contabilidad para estudio y investigación de la teoría de la contabilidad, aprendizaje y transmisión de conocimientos. Establecimiento de un grupo de estudio sobre las NIIF, con la participación de 12 personas del BCB y la orientación de un experto (doctor en Contabilidad por la Universidade de São Paulo (USP)). i) objetivo: interiorizar el conocimiento y ser autosuficiente en materia de contabilidad ii) función: estudio y seguimiento de la evolución de los asuntos contables, en especial de las NIIF; difundir el conocimiento y ser un centro de consulta en el Departamento; participar en los debates sobre la mejora de los estándares; iii) habilidades: perfil hacia el estudio y la investigación; fluidez en Inglés
PROYECTO EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS INTERNOS NECESARIOS Recursos materiales Adquisición de libros especializados Suscripción de servicio del IASB, para el acceso a la información y publicaciones de NIIF Recursos financieros Participación en eventos de capacitación y especialización Contratación de expertos para dirigir el proceso de comprensión de las normas internacionales Selección de consultoría para diagnóstico de las transacciones del BCB
COMPRENSIÓN DE LAS NIIF PROYECTO Período: abril/2002 hasta diciembre/2003. Conducción: experto de la Universidad de Brasília (UNB), con Doctorado en Contabilidad y Extensión en la Universidad de Illinois en Urbana-Champaign (UIUC), Estados Unidos. Participación: obligatoria por parte de los responsables de la vigilancia de la NIIF y abierto a todos los demás empleados del Departamento de Contabilidad. Metodología de trabajo: estudio individual de la norma; lectura y discusión en grupo (3 veces por semana durante al menos 2 horas/día); elaboración de nota técnica sobre el tema. Desarrollar conocimiento crítico para los pasos que siguen Problemas con el idioma Redacción compleja, con numerosas referencias cruzadas
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Dado el alcance de los trabajos, fue necesario contratar empresa con capacidad técnica y productiva consistente, lo que permitió ayudar al BCB en la adaptación de su contabilidad a las NIIF, buscando : el establecimiento de un marco conceptual sólido para la contabilidad; mejor comparabilidad de los estados financieros del BCB con los de otros bancos centrales; mayor transparencia y credibilidad de los estados financieros; internalización del conocimiento.
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Consultor: Ernst & Young (oficinas de Paris y San Pablo); Período: marzo/2004 hasta julio/2004; Coordinación: Departamento de Contabilidad/BCB; Participantes: todos los departamentos gestores de operaciones que afectan la situación contable del BCB. El consultor actuó como un instrumento de apoyo, no desempeñando el papel principal
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Alcance de los trabajos Comprensión de la legislación brasileña aplicable a la contabilidad del BCB; Análisis y comprensión de las operaciones realizadas por el BCB; Análisis y comprensión de las normas que guían actualmente la contabilidad de esas operaciones; Análisis y comprensión de los estados financieros del BCB; Análisis y comprensión de la estructura del Plan de Cuentas del BCB; Enmarcación de estas cuestiones a las NIIF, o, si no es posible, a las prácticas desarrolladas en otros bancos centrales.
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Metodología de trabajo Área operativa: i) Presenta cada una de las operaciones relevantes que afectan a la posición financiera del BCB; ii) la presentación es seguida de debate, con el objetivo de no dejar ninguna duda, sobre todo para el consultor, en las características de la operación y en los procedimientos internos para lograrlo; iii) Prepara una acta con el objetivo de consolidar todo el entendimiento de la operación.
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Metodología de trabajo Área contable: i) detalla los procedimientos contables bajo el estándar vigente, para cada operación presentada por la área operativa; Objetivo principal: mostrar al consultor la comprensión de la operación por el departamento de contabilidad
PROYECTO DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB Metodología de trabajo Consultor: Presenta las NIIF y su aplicabilidad al caso de estudio: con el conocimiento de la operación y el tratamiento contable dado a ella, el consultor presenta las normas que, según su entender, son aplicables a la situación, comentando las diferencias más significativas. A este respecto, se encontraron algunas dificultades, porque no siempre el tratamiento contable de las NIIF es el adecuado para los bancos centrales (por ejemplo, en el caso del oro monetario).
PRODUCTOS PROYECTO Nota técnica sobre los fundamentos y principios generales; Notas técnicas sobre las operaciones del BCB; Nota técnica sobre la estructura de los estados financieros; Nota técnica sobre la estructura del plan de cuentas; Informe Final; Presentación a la Junta Directiva del BCB.
PRODUCTOS PROYECTO Notas Técnicas Contenido Objetivo Comprensión de las operaciones Normas aplicables Operaciones y transaciones no previstas en las NIIF Identificación de las diferencias entre las normas contables vigentes y las NIIF Mapeo de los impactos esperados en la adopción de las NIIF Esquemas contables básicos, divulgaciones y conceptos
PRODUCTOS PROYECTO Notas Técnicas Aceptación Elaboración de Nota Técnica Preliminar (empresa contratada) Discussión de la Nota Técnica Preliminar (empresa contratada y BCB) Elaboración de Nota Técnica Final (empresa contratada) Aceptación de la Nota Técnica Final (BCB) Estos eventos se repitieron tantas veces como fueran necesarios.
PRODUCTOS PROYECTO Informe Final Contenido Resumen de los asuntos tratados, destacando los principales cambios introducidos; Situaciones en las que las NIIF permiten más de un tratamiento contable, indicando las situaciones posibles y justificando los procedimientos utilizados; Soluciones adoptadas parcialmente y acciones a ser implementadas para permitir la complementación; Aclaración sobre la legalidad, la uniformidad y la consistencia de las soluciones producidas.
IMPACTOS Adaptación de las normativas internas de la contabilidad Textos Esquemas Contables Adaptación de los sistemas informatizados Sistema Contable Sistemas operativos Una de las etapas más difíciles: el Sistema de Contabilidad recibe información de aproximadamente 90 sistemas operativos
IMPACTOS Ajustes en la contabilidad (registros contables) Desarrollo de nuevos modelos de estados financieros Modelo anterior Modelo vigente Discusión de las adaptaciones con la firma de auditoría
IMPACTOS Tasa de interés efectiva Los sistemas informatizados que calculan los intereses de las operaciones han cambiado, ya que ninguno de ellos utilizaba la tasa de interés efectiva El impacto financiero fue pequeño, pero requirió muchos cambios en los sistemas
IMPACTOS Pasivo actuarial Dificultad para contratar actuarios independientes que realizasen los cálculos según lo que requiere las NIIF Dificultad política, ya que ninguna institución pública de Brasil contabilizaba este tipo de pasivo
IMPACTOS Provisión para acciones judiciales Los abogados no están acostumbrados a admitir una posibilidad de fracaso Necesidad de obtención de información sobre los procesos judiciales que el BCB es parte y evaluación de los riesgos asociados a ellos Más de 30 mil acciones judiciales Desarrollo de sistema para registro y control de las acciones judiciales
IMPACTOS Estado de flujo de efectivo NIC 1: la información de flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo Los bancos centrales tienen el derecho/la capacidad de emisión de moneda Estado de flujo de efectivo sólo para efectivo y equivalentes de efectivo en moneda extranjera Método directo
IMPACTOS Notas a los estados financieros Mayor cantidad de información, en particular con respecto a la política de riesgos segregación de las operaciones en dos grupos: operaciones de política monetaria y operaciones con las reservas internacionales Mayor calidad de la información: divulgación de las condiciones, características y riesgos de las operaciones realizadas por el BCB
Estados financieros Mensual Balance Estado de Resultado Semestral Balance Estado de Resultado Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Património Neto Estado de Flujo de Efectivo Notas (sintéticas) Anual Balance Estado de Resultado Estado de Resultado Integral Estado de Cambios en el Património Neto Estado de Flujo de Efectivo Notas (completas)
RESULTADOS Estados financieros de 2001 Estados financieros de 2013
Gracías! Website: E-mail: www.bcb.gov.br arthur.andrade@bcb.gov.br