VIII CIAEC 023 ANÁLISIS DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS EN LAS VARIACIONES DE LA MEZCLA Y EN EL RENDIMIENTO EN EL PROCESO PRODUCTIVO DE LA FÁBRICA DE BOLSAS PLÁSTICAS José L. Rincón Castillo Universidad José Gregorio Hernández (Venezuela)
ANÁLISIS DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS EN LAS VARIACIONES DE LA MEZCLA Y EN EL RENDIMIENTO EN EL PROCESO PRODUCTIVO DE LA FÁBRICA DE BOLSAS PLÁSTICAS El objetivo primordial de la siguiente investigación consiste en analizar una estructura de costos en las variaciones de la mezcla y en el rendimiento en el proceso productivo de una fabrica de bolsas plásticas, en sus fases de extrusión, montaje, diseño, laminado y corte, el establecimiento de esta estructura de costos representará una herramienta para la gerencia en la toma de decisiones, a fin de permitir el establecimiento de los precios de comercialización que estén en sintonía con los cambios del mercado. A tal fin, éstos deben ser calculados de manera que sean competitivos con las empresas que están sólidamente establecidas en el mercado, sin menoscabo de los márgenes de rentabilidad, de forma tal que, se propicie un crecimiento sostenido de la organización, investigación que se presenta de tipo descriptiva, aplicada y de campo, con un diseño no experimental, utilizando una población representativa de varios empleados, la recolección de datos se realizo mediante una encuesta conformada por preguntas cerradas, estas cuentan con la aprobación de un experto en el área de costos. El impacto de este sistema de costos representará una herramienta primordial en el proceso de toma de decisiones de la gerencia, la cual le permitirá satisfacer sus necesidades de recolección y análisis de los costos de producción con celeridad y con alto grado de confiabilidad. Como conclusión se determinó la necesidad de revisar las variaciones en la mezcla y rendimiento con un modelo contable de este tipo, así como la disposición de la institución y su personal para la aplicación del mismo. Palabra Claves: Costos, Estructura de Costos, Mezcla y Rendimiento, Tintura, Corte, Químicos
Introducción Actualmente existe una gran competencia entre las empresas del sector del plástico industrial para posicionarse en el mercado, situación que ha llevado a que utilicen nuevas y mejores herramientas de control aplicando modelos específicos, cuyos resultados les permita evaluar tomando a su vez decisiones acertadas en las diversas situaciones que se presentan en la práctica diaria, las mismas demandan de nuevos modelos de gestión y control para el cálculo de sus costos, a través de un sistema contable el cual forma parte de los sistemas de información gerencial se controla estas operaciones, por lo que se considera la contabilidad de costos como una subdivisión del sistema contable, la cual permite acumular, registrar y determinar los costos de los productos fabricados en una empresa y tomar decisiones acertadas en cuanto a inversiones, políticas de precios, entre otros. En tal sentido, la presente investigación tiene como objetivo principal la determinación del costo del producto Bolsa, durante las fases de tintura, químicos y plástico, mediante el análisis de variaciones de la mezcla y rendimiento en el proceso de la fabrica de bolsas, con el propósito de lograr medidas gerenciales para el control de los costos, mejorar la situación actual de la empresa y servir de fuente de información para las empresas del sector plástico industrial para el diseño de esquemas productivos que se ajusten a las características especificas que presente cada organización en particular. En aquellas industrias donde se utilizan varios grados de materiales, un análisis en las variaciones en la mezcla y en el rendimiento a menudo da como resultado la fabricación de productos más rentables y un menor desperdicio. Además, de las variaciones de mezcla y rendimiento calculadas para los materiales, se calculan también variaciones de rendimiento para la mano de obra y para los costos indirectos variables, puesto que en los costos del producto terminado están incluidos los gastos relacionados con estos renglones. Hoy día el término costo viene ocupando un lugar relevante dentro del vocabulario diario del venezolano para referirse a la cantidad de dinero que debe desembolsar, o mejor dicho al precio que debe pagar para adquirir los bienes y
servicios que le permitirán subsistir en esta época de crisis por la que atraviesa nuestro país. Siendo los costos de producción los que inciden fuertemente sobre los precios de los bienes y golpean el bolsillo de productores y consumidores, se comienza por aclarar algunos conceptos importantes dentro del campo de los costos. El proceso productivo es la transformación de los materiales en artículos terminados con la adición de mano de obra y otros costos indirectos de fabricación. Esta función debe ser administrada efectivamente junto con la función de mercadeo de los productos. El costo de los materiales lo conforman, como primer elemento, el precio de los mismos según factura y los costos reales de compra, como fletes, impuestos, comisiones, seguros y los costos de almacenamiento. Estos costos se ven afectados principalmente por el fenómeno inflacionario, pues en una economía inflacionaria el poder adquisitivo se deteriora, lo cual se convierte para el productor en dificultades al tener que pagar elevados impuestos fijados por el Ejecutivo Nacional, los fletes, los costos de almacenamiento, fuertes comisiones y cualquier otro pago que deba efectuarse para que, finalmente se reciba el material de manos del proveedor. En un contexto inflacionario, también se presentan otros fenómenos como el acaparamiento y la especulación galopante. En el caso de empresas fundamentalmente importadoras, se le presentan serios problemas con la escasez de divisas para la realización de las transacciones. Las condiciones de pago fijadas por los proveedores también han sufrido transformaciones, pues ya no da crédito y si se otorga es a corto plazo. La mayoría de las compras deben realizarse al contado. En este caso, si el empresario no tiene dinero, tarde o temprano tendrá que recurrir al crédito bancario, incrementándose así más los costos de producción. El segundo elemento que conforma el costo de un bien y que tiene una incidencia muy marcada en la situación que vive el país, son los Salarios y demás remuneraciones canceladas a los trabajadores de producción. Estos son los costos de Mano de Obra. Entre otras remuneraciones que formarían parte del costo de Mano de Obra, podemos incluir los pagos por horas extras, por tiempo ocioso, por
primas, incentivos y bonos (bono subsidio a la alimentación y al transporte y el bono subsidio para la adquisición de bienes y servicios. Estos costos también han sufrido distorsiones que se reflejan en los precios de los productos que paga el consumidor final. Estas distorsiones son consecuencia de medidas económicas equivocadas como aumentos directos de los mismos y mediante bonificaciones especiales, pero ninguno de ellos vinculado a la producción ni a la productividad. Es decir, se ha pagado más dinero por el mismo trabajo sin que se haya logrado que la producción mejore o se incremente. Los aumentos compulsivos de salarios, en forma generalizada, sólo han servido para aumentar el impacto de la inflación sobre el salario real, pese a que su objetivo ha sido precisamente contrarrestarla. Los aumentos salariales son fuertes costos de producción que pasan a conformar el precio de los productos, es por esto que el sector productivo ha manifestado su preocupación por el impacto que tiene el incremento del salario mínimo en las condiciones económicas actuales, cuyas consecuencias serían el desmejoramiento de la producción, el desempleo y el aumento de la economía informal. También forman parte de los costos de producción, aquellos costos indirectos que no están catalogados ni como materiales directos ni como mano de obra directa. Por ejemplo, los alquileres, la depreciación, agua, electricidad, teléfono, impuestos indirectos, mantenimiento de equipos, mantenimiento del edificio de la fábrica, seguros, etc. Estos costos también se han visto afectados por la crisis económica. El empresariado se enfrenta a problemas financieros para cumplir con el progresivo aumento de los alquileres, altos precios por el mantenimiento de maquinarias y de los edificios de fábrica, las facturas por servicios públicos con costos muy elevados, etc. En el caso particular de los servicios públicos, la inflación se ha mezclado con un dramático deterioro de éstos. Después del análisis anterior, se tiene una idea más clara de lo que realmente son los costos de los productos, término usado erróneamente como sinónimo de precios en el hablar cotidiano.
Si revisamos bien los costos, particularmente de cualquier empresa Venezolana, desde su nacimiento (cuando se obtiene el producto terminado) éstos resultan bastante elevados. Primero por todas las razones expuestas anteriormente y, luego, porque estos costos sumados a los costos de mercadeo son transferidos a los precios que se fijan a cada uno de los distribuidores que conforman la cadena de comercialización, esto sin dejar de tomar en cuenta que, además, se incluye en el precio los márgenes de ganancia que muchas veces alcanzan hasta un 400 y 500% sobre el costo, cuando debía ser un margen de ganancia razonable. Es a través del precio de los bienes los entes de producción recuperan sus costos y pueden lograr el objetivo de obtener algún beneficio. En el establecimiento del costo estándar de un producto requiere la determinación de estándares de precio y cantidad, en una gran cantidad de industrias particularmente las de tipo de proceso, la mezcla de materiales y el rendimiento de los mismos desempeñan papeles significativos en la determinación del costo final del producto y en el logro de una reducción en el costo y una mejora en la ganancia. Estándares de especificaciones de materiales generalmente se establecen para varias categorías de materias primas y de tipos de materiales secundarios, en la mayoría de los casos, las especificaciones se basan en pruebas de laboratorio o de ingeniería, costos compartidos de diversos grados de materiales se usan en el proceso de llegar a una mezcla satisfactoria del producto y a menudo se hacen cambios cuando parece posible usar categorías menos costosas de materias primas o de materiales substitutos, además puede obtenerse una disminución substancial en el costo mediante el mejoramiento del rendimiento de buenos productos en la fabrica, un programa de análisis de variación que señale claramente y evalúe las causas de un bajo rendimiento ayuda a la gerencia operativa en este empeño. En la empresa de bolsas, la cual procesa y comercializa bolsas y demás derivados, durante el análisis de sus operaciones contables y control de costos, se observó la existencia de un inadecuado sistema de información contable en la línea de bolsas, la cual va desde el inicio de la realización de la producción. Por esto es que la empresa se ve en la necesidad de revisar su estructura de costos y analizar
las variaciones de los costos en la mezcla y el rendimiento de su proceso productivo el cual le permita el control, manejo y acumulación de sus costos de producción a fin de satisfacer sus necesidades de información de manera oportuna y eficaz, lo cual redundará en el control efectivo de los costos y en la maximización de los beneficios en función de los elementos y recursos de que dispone. No obstante la importancia de la contabilidad de costos dentro de una organización, la línea de producción de bolsas empacadas carece de un apropiado análisis de las variaciones de costos, originada por la asignación de los mismos basada en la premisa o modalidad de costos conjuntos, lo que no permite recopilar y controlar los costos y gastos incurridos para los procesos productivos de los productos elaborados en la línea mencionada. Tampoco permite identificar los costos de materia prima, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación y asignarlos a los productos procesados. Con el establecimiento de este análisis de la variaciones de costos adecuados para esta línea, la empresa estaría en capacidad de pronosticar o presentar la información en cada centro de costos, permitiendo así controlar, optimizar los recursos existentes y recopilar datos más acordes a la realidad del negocio, a fin de establecer criterios más acertados para la toma de decisiones oportunas sobre bases confiables. Así, la inexistencia de un sistema de costeo y de un apropiado análisis de las variaciones de costos, trae como consecuencia directa el desconocimiento de los costos de procesamiento en las áreas que conforman dicha línea. LA ESTRUCTURA DE COSTOS En toda empresa, para poder registrar sistemáticamente las operaciones, se requiere tener una estructura de costos donde se plantean diferentes aspectos involucrados en el proceso de producción, donde los costos son los más importantes. Una estructura de costo es considerada como la recopilación de datos de costos en alguna forma organizada y por medio de alguna clasificación natural a menudo auto descriptiva tales como material, mano de obra, entre otros. Es de vital importancia dado que establece medidas de información para el costo administrativo
y para corregir las actividades de tal forma que almacenen los planes exitosamente. Esto es importante porque: a. Proporciona información sobre las cuales se basa para el planteamiento de la toma de decisiones. La que es realizada una vez estudiados los costos. b. Es un estudio y análisis especial del control de los costos c. Ayuda a asignar un presupuesto a cualquier actividad desempeñada. d. Es utilizada a fin de simplificar el análisis de los costos. Así mismo es adecuado señalar que la importancia de la estructura de costo para la empresa se da debido a que permite asignar un presupuesto a cualquier servicio o actividad, tener un mejor control sobre los costos asignados, y de alguna u otra manera sirve para simplificar el análisis de los costos. Por tal efecto es necesaria la adaptación de este aporte para la determinación de los pasos que se deben llevar a cabo para el proceso de producción efectuado en una empresa. 1. Los Costos Existen diversas definiciones de costos, para Hansen (2007), éstos son el desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto cuando rinde sus beneficios en el futuro. Al respecto Polimeni (1.994) manifiesta que el costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Por otra parte, Horngren (2007) acota que el costo representa un sacrificio de valores, un desembolso, una erogación de una empresa para prestar un bien o un servicio con un fin u objetivo medidos en cantidad monetaria. De igual manera expresa que el costo es importante debido a que: 1. Proporciona una información
relativa para medir los ingresos. 2. Sirve como herramienta del control general de operación. 3. Ayuda a evaluar los estados financieros. 1.1. Elementos de los Costos Con relación al costo Polimeni (1.994) explica que los elementos del costo, suministran a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto o servicio. A continuación se definen los elementos del costo. En éste sentido, se tiene en primer lugar, como elemento de costo, a los materiales que según el citado autor, son los principales recursos que se usan en la producción, estos se transforman en bienes terminados con la suma de mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación. Por otro lado los materiales indirectos son aquellos involucrados en la elaboración de un producto o servicio terminado, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos. En segundo lugar, se tiene la mano de obra directa, que según Horngren (2007), es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto o servicio. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Este autor define la mano de obra directa como aquella que está directamente involucrada en la fabricación de un producto o servicio terminado, que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. En contraste, para Polimeni (1.994), la mano de obra indirecta es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos". Por otra parte, los citados autores, acotan que los costos pueden clasificarse según la capacidad de la gerencia para asociarlos en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, etc. En este sentido un costo puede considerarse directo o indirecto. De acuerdo a lo anterior los costos directos son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos.
2. El Control de Costos De acuerdo a lo expuesto por Hansen (2007) todos los análisis de informes contables implican comparaciones que pueden hacerse contra datos históricos de misma empresa, contra datos de otra compañía de la competencia o con una medida predeterminada como puede ser un presupuesto o una norma de eficiencia. Al realizar las comparaciones de los datos reales que se analizan con los datos medida que se seleccionan como base de comparación, se está realizando una actividad del control de costos. Los resultados reales siempre se comparan con alguna norma que indica lo que se espera en tales y cuales circunstancias. Así, el rendimiento de la producción de un artículo se juzga sobre la base de resultados e ingresos. Los primeros se miden en función de su calidad y los segundos se miden por su costo, tomando en cuenta 3 datos fundamentales: Cuánto se produjo?, De qué calidad? Y Cuánto costó lo producido?. Por otro lado, Horngren (2007) expone que en el objetivo del control lo más sobresaliente no es saber cuáles son los costos, sino que los originó y quién es el responsable de esos costos. Lo más importante no es saber a cuánto ascienden los costos, sino a cuánto debieron ascender. La atención se concentra no en lo ya previsto, sino en los sectores débiles que requieren correcciones. De estos planteamientos se desprende la importancia del control de costos que debe ejercer la empresa en toda la actividad de la producción de artículos, por lo cual la gerencia desea controlar siempre sus costos, para asegurarse de que no son excesivos según los objetivos y los planes de la compañía. 4. VARIACIONES EN LA MEZCLA Y EN EL RENDIMIENTO Variación en la Mezcla: Matz Uzry, Milton (1.982) afirma que esta variación es el resultado de mezclar las materias básicas en una proporción diferente de las especificaciones estándar de materias. En el caso de una hilandería de lana, las proporciones estándar de las clases para cada numero de hilo se reflejan en el costo estándar de la mezcla, cualquier diferencia entre la clase de lana realmente usada y el estándar de la mezcla, resulta de una variación en al mezcla, industrias tales como textiles, caucho y productos químicos, cuyas mercancías finales deben poseer
ciertas cualidades químicas o físicas, hallan completamente factible y económico aplicar diferentes combinaciones de materias primas básicas y aun así obtener un producto perfecto. Variación en el rendimiento: Es la cantidad del producto principal obtenido de una cantidad dada de materiales, es el resultado de lograr un rendimiento diferente del esperado sobre la base de la cantidad y calidad de los materiales usados, en una fundición de hierro gris, los materiales colocados dentro del cubilote incluyen materias primas propiamente dichas (coque, material fundente y todos los materiales de aleación e inoculantes usados como adiciones de la colada d operación del cubilote envuelve la aplicación de calor para derretir el metal como también de una compleja reacción termoquímica, este proceso resulta en el rendimiento, lo que significa buenos lingotes de hierro colado hechos de material fundido expresado como un porcentaje de la totalidad del metal colocado en el cubilote. Materiales: La combinación de materiales utilizados en la producción generalmente se basa en especificaciones predeterminadas. A menudo ocurren variaciones cuando hay la posibilidad de utilizar una mezcla de materiales diferente de la formula estándar para obtener el mismo fin. La diferencia entre la formula estándar y a la mezcla real de materiales, o la variación en la mezcla, se calcula de la manera siguiente: Mezcla real de materiales (cantidades individuales utilizadas x costos unitarios individuales estándar) Menos: Formula estándar (cantidad total utilizada x costo unitario a la entrada al promedio ponderado estándar) Variación en la mezcla de materiales La mezcla de materiales especificada en la formula estándar se espera que produzca un volumen determinado de producción o rendimiento. Cuando el rendimiento esperado o estándar, difiere del rendimiento real, se configura o existe una variación en el rendimiento, la cual se calcula como sigue:
Rendimiento esperado (Cantidad Total Utilizada x Costo Unitario de Entrada al Promedio Ponderado Estándar) Menos: Rendimiento Real (Cantidad Total producida x Costo Unitario de salida al promedio Ponderado Estándar) Variación en el Rendimiento de los Materiales Nota: En el calculo de la variación en el rendimiento de materiales que se dio anteriormente, la ecuación para el rendimiento esperado utilizo el costo unitario a la entrada basado en el promedio ponderado estándar y es idéntica a la ecuación de la formula estándar para la variación en la mezcla como en el rendimiento. El rendimiento esperado puede también calcularse utilizando el costo unitario a la salida basado en el promedio ponderado estándar y la razón de la cantidad estándar de producción a la cantidad estándar de entrada, como sigue: Rendimiento esperado = Cantidad real entrada x cantidad estándar producida Cantidad estándar entrada x costo unitario de producto al promedio ponderado estándar Mano de obra directa y costos indirectos. La razón producción estándar/entrada estándar que se introduce en la descripción de las variaciones en el rendimiento de los materiales, se utiliza también para calcular las variaciones en el rendimiento de la mano de obra directa y de los costos indirectos. Los cálculos se hacen como sigue: Rendimiento esperado (cantidad real entrada x producción /razón de entrada x tasa unitaria estándar de mano de obra directa) Menos: rendimiento real (cantidad real producida x tasa unitaria estándar de mano de obra directa) Variación en el rendimiento de la mano de obra directa
Rendimiento esperado (cantidad real entrada x producción /razón de entrada x tasa unitaria estándar de costos indirectos) Menos: rendimiento real (cantidad real producida x tasa unitaria estándar de costos indirectos de producción) Variación en el rendimiento de costos indirectos VARIACIONES EN LOS MATERIALES Las variaciones en los materiales contienen dos componentes, como se explica a continuación: (a) Variación en los Precios: Esta es la diferencia entre el costo estándar y el costo real sufragado. Esta sujeta a fuerzas externas. La gerencia tiene poco control sobre tales variaciones debido a que son causadas por cambios en el precio de los artículos comprados, determinar el precio o costo que debe usarse como estándar es a menudo difícil debido a que los precios usados están controlados mas por factores externos que por la gerencia interna de una compañía, los precios seleccionados deben reflejar los precios corrientes en el mercado y generalmente se usan en el transcurso de todo el periodo fiscal venidero. La variación en precio se calcula con base en la siguiente ecuación: Variación en precios = (Costo Unitario Real Costo Unitario Estándar) x Cantidad Real (b) Variación en las Cantidades: Constituye la diferencia entre la entrada estándar asignada y la entrada real. Esta sujeta a control por parte de la gerencia, los estándares de cantidad o uso generalmente se desarrollan de las especificaciones de materiales preparados por los departamentos de ingeniería (mecánica, eléctrica o química) o de diseño de productos, en una compañía de tamaño pequeño o mediano, el gerente o aun los capataces indicaran las especificaciones básicas referentes al tipo, cantidad y calidad de los materiales que se necesitan y de las operaciones que han de ejecutarse. La ecuación es:
Variaciones en Cantidades = (Cantidad Real Utilizada Cantidad Estándar Asignada) x Costo Estándar por Unidad VARIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA Las variaciones en mano de obra directa constan de dos elementos, como se describe a continuación: (a) Variación en la Tasa: Constituye la diferencia entre la tasa estándar y la tasa real pagada: Esta variación esta sujeta a fuerzas externas (por ejemplo, sindicatos) sobre las cuales la gerencia tiene poco control. La ecuación es: Variación en la Tasa = (Tasa Real Tasa Estándar) x Horas Reales Trabajadas (b) Variación en la Eficiencia: Constituye la diferencia entre el número de horas estándar asignadas y la entrada real. Esta es una variación sujeta a control de la gerencia. La ecuación es: Variación en la Eficiencia = (Horas Reales Horas Estándar Asignadas) x Tasa Estándar VARIACION TOTAL EN LOS COSTOS INDIRECTOS La variación total o la variación neta en los costos indirectos se calcula de la manera siguiente: Costos Indirectos Reales Menos: Costos indirectos aplicados a la producción a horas y tasa estándar Variación Neta en los Costos Indirectos La variación neta en los costos indirectos puede además analizarse para identificar las causas fundamentales, utilizando el método de dos variaciones, el método de tres variaciones y el método de cuatro variaciones, las definiciones de las
variaciones descritas se verán en el significado de las variaciones, en el caso estudio aplicaremos el método de dos variaciones. 5. MÉTODO DE DOS VARIACIONES En el método de dos variaciones, la variación neta en los costos indirectos se analiza en términos de variaciones controlables y variaciones de volumen, como sigue: (1) Costos Indirectos Reales Menos: Asignación Presupuestal a Horas Estándar (Gastos Fijos + Variables*) Variación Controlable * Calculo: Horas Estándar Asignadas x Tasa Variable de Costos Indirectos. (2) Asignación Presupuestal con Base en las Horas Estándar Menos: Horas Estándar x Tasa Estándar de Costos Indirectos Variación en Volumen POSIBLES CAUSAS DE LAS VARIACIONES SU CONTROL Y RESPONSABILIDAD Las variaciones no son fines por si mismas, mas bien la gerencia escudriña las variaciones que se presentan en un intento por contestar cuestiones tales como Por qué ocurren las variaciones?, y si las variaciones son desfavorables, Que acciones correctivas pueden tomarse, interrogantes tales como estas deben contestarse si la gerencia ha de llevara cabo un proceso efectivo de control. La amplitud de la investigación de una variación debe fundamentarse en el costo estimado de realizarla versus el valor de los beneficios que se anticipan. Las variaciones deben ser identificadas con el gerente responsable por los costos incurridos, las razones para las variaciones deben ser determinadas y deben
hacerse los planes necesarios para la acción correctiva, ya sea mediante la discusión de las posibles causas con el supervisor o mediante el examen de los registros fundamentales, asimismo la actuación eficiente y efectiva debe ser reconocida y recompensada El departamento de compras tiene la responsabilidad primaria por las variaciones en el precio de los materiales y el control se obtiene mediante diversas cotizaciones, compras en lotes económicos, descuentos por compra, selección de medios más económicos para la entrega y otros. Sin embargo, las condiciones económicas y los cambios inesperados de precio por parte de los proveedores pueden estar fuera de los límites de su control, factores internos tales como pedidos urgentes necesarios por cambios repentinos en los planes de producción que requieren materiales a precios especiales, no serian atribuibles al departamento de compras. Las variaciones en la cantidad de materiales pueden resultar por muchas causas, si los materiales son de pobre calidad, la falta puede recaer en el individuo que preparo la requisición de compras, la cual informo al departamento de compras lo concerniente a la calidad de materiales por comprar, si el departamento de compras se apartó de las especificaciones de la requisición de compra, la falta puede radicar en ese departamento, o tal vez, los materiales defectuosos fueron el resultado de un trabajo pobre de inspección cuando fueron recibidos, otras causas incluyen la inexperiencia o ineficiencia de trabajadores, equipo defectuoso, cambios en los métodos de producción, heliografías defectuosas, por todas estas razones deben ser identificadas si las variaciones han de tener significado. En el caso de las variaciones en las tarifas salariales de la mano de obra tiende a ser bastante menores debido a que estas tarifas se basan usualmente en convenios con los sindicatos de obreros, sin embargo pueden ocurrir variaciones en las tarifas salariales debido al uso de una tarifa promedio única para un departamento, operación u oficio, mientras que existen diversas tarifas para los trabajadores individuales, en caso contrario un trabajador puede ser asignado a una tarea que normalmente paga una tarifa diferente a la que el labora, en este caso la responsabilidad recae dentro de la planificación o programación de asignaciones de labores.
En las variaciones de la eficiencia de la mano de obra pueden ocurrir por una gran diversidad de razones: Materiales defectuosos, trabajadores inexpertos, equipo defectuoso o pobre, roturas de equipo, cambios en los métodos de producción, programación incorrecta, falta de materiales, todas estas y muchas razones pueden observase en la diversas fabricas. Las variaciones en la carga fabril son de dos clases: Variable y fija, en el caso la variación en el gasto o controlable es básicamente la responsabilidad del jefe de departamento, las diferencias entre el costo real y la cifra presupuestaria permitida a su vez, puede ser causada por precios mas altos, tarifas salariales diferentes, la variación en capacidad ociosa o volumen es generalmente atribuida a los mas altos niveles de la gerencia, la decisión referente a la utilización de la capacidad de planta y al establecimiento de tasas predeterminadas de carga fabril, según el volumen radica en el grupo planificador, sin embargo los cambios dentro del campo de los costos fijos ocurren debido a alteraciones en las tasas de depreciación, aumentos en primas de seguros, aumentos en los salarios de los gerentes del mas alto nivel. La responsabilidad por la variación en la capacidad ociosa radica en la gerencia ejecutiva, en cuanto que esta variación indica la subutilización o sobreutilización de una parte de la planta y equipo, la causa de la variación en la capacidad ya sea favorable o desfavorable debe determinarse siempre y las posibles razones para la misma puestas en claro. Una causa puede ser la falta de equilibrio adecuado entre los medios de producción y las ventas, por otro lado puede ser ocasionada por un precio de venta ventajoso que alcanza cubrir la carga fabril fija a un nivel de volumen excepcionalmente bajo. CONCLUSIONES Los costos de los materiales directos, incluyen básicamente los relativos a los insumos indispensables para la producción, para iniciar el proceso productivo, los materiales necesarios para realizar la transformación de la bolsa atendiendo a ciertos requerimientos preestablecidos, para alcanzar los estándares de producción.
Con respecto a los costos de mano de obra, es decir el recurso humano que interviene directamente en la producción, en este caso la producción de las bolsas, estaría relacionada con el personal obrero y cualquier otro personal directamente implicado en el proceso productivo. En lo que respecta a los costos indirectos de fabricación o costos generales de producción, la empresa estudiada lo presentan como otros gastos, y se asumen en este rubro los costos de electricidad, agua, depreciación de las maquinarias, alquiler del local, en caso de que sea alquilado, costos por mantenimiento de las instalaciones entre otros; es decir, los costos que indirectamente contribuyen al desarrollo oportuno del proceso, y que por la naturaleza misma de la actividades resulten difíciles de determinar Los costos variables en la producción de bolsas estarían representados por los materiales, químicos, los cuales varían de acuerdo al número de bolsas que inicien en un proceso. Los costos fijos los representarían aquellos factores invariables con el nivel de producción; es decir, aquellos que independientemente del número de bolsas que inicien el proceso van a ser los mismos; ejemplo de ello sería el alquiler de la maquinaria en caso de que sea arrendada y el pago al personal encargado de la producción de las bolsas. Los costos de conversión están referidos al número de unidades que se trabajan y el tiempo que se requiere (minutos), para finalizar la operación individual. Los costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se compilan para cada operación y después se asignan a todas las unidades. El costo de producción de bolsas es muy variable de producción en producción. La importancia decisiva del material balanceado en la producción puede evidenciarse en la elevada participación de este insumo en el análisis de variaciones de costos de producción. Este hecho, transforma a la industria en un sector dependiente de la variación de precios de los insumos generados.
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