PRINCIPALES BENEFICIOS FISCALES PARA LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD Y SUS FAMILIAS GUÍA INFORMATIVA Nviembre, 2015.
El bjet del presente dcument es recpilar de frma resumida las principales medidas fiscales que nuestr rdenamient jurídic tributari prevé en relación cn las persnas cn discapacidad y sus familias. Su carácter es meramente infrmativ y en ningún cas puede ser cnsiderad cm un asesramient tributari. N recge la nrmativa específica de ls Territris Frales (Cmunidad Autónma del País Vasc y Navarra), ni la nrmativa prpia de cada Cmunidad Autónma que, en función de las cmpetencias que tienen atribuidas, pdrán haber regulad beneficis en relación cn la discapacidad.
Intrducción IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS El Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas (IRPF) es un tribut de carácter persnal y direct, de carácter prgresiv, que grava la renta btenida en un añ natural pr las persnas físicas residentes en España de acuerd cn su naturaleza y sus circunstancias persnales y familiares. Se regula en la Ley 35/2006, de 28 de nviembre, del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas y en su nrmativa de desarrll (Real Decret 439/2007, de 30 de marz, pr el que se aprueba el Reglament de este tribut). Ls principales beneficis fiscales que se recgen en el IRPF destinads a aliviar la carga tributaria de las persnas cn discapacidad y sus familias se articulan a través de exencines, mínims persnales y familiares, reduccines y deduccines. Ls beneficis fiscales se han vist mejrads sustancialmente en la última refrma tributaria llevada a cab a finales del añ 2014 así cm en el añ 2015. Para aplicar ls beneficis ligads a la discapacidad que se verán a cntinuación es necesari tener en cuenta l que prevé la LIRPF y su nrmativa de desarrll en cuant a la definición de persna cn discapacidad, así cm la acreditación de esta cndición. Según la LRIPF (artícul 60), se cnsiderarán persnas cn discapacidad ls cntribuyentes que acrediten, en las cndicines que se establezcan reglamentariamente y que se explican más adelante, un grad de discapacidad igual superir al 33 pr 100. Asimism, se cnsidera acreditad un grad de discapacidad igual superir al 33 pr cient en el cas de ls pensinistas de la Seguridad Scial que tengan recncida una pensión de incapacidad permanente, ttal absluta gran invalidez y en el cas de ls pensinistas de clases pasivas que tengan recncida una pensión de jubilación retir pr incapacidad permanente para el servici inutilidad. Igualmente, se cnsiderará acreditad un grad de discapacidad igual superir al 65 pr cient, cuand se trate de persnas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque n alcance dich grad. El md de acreditar el grad de discapacidad se prevé en el Reglament y se realizará mediante certificad reslución expedid pr el Institut de Migracines y Servicis Sciales el órgan cmpetente de las Cmunidades Autónmas. Además, ls cntribuyentes cn discapacidad deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras persnas para desplazarse a su lugar de trabaj para desempeñar el mism, la mvilidad reducida para utilizar medis de transprte clectivs, mediante certificad reslución del Institut de Migracines y Servicis Sciales el órgan cmpetente de las Cmunidades Autónmas en materia de valración de las discapacidad, basándse en el dictamen emitid pr ls Equips de Valración y Orientación dependientes de las mismas. 1
Beneficis cnfigurads cm mínims y deduccines El mínim persnal y familiar cnstituye la parte de la base liquidable del cntribuyente que, pr destinarse a satisfacer las necesidades básicas persnales y familiares del cntribuyente, n se smete a tributación pr el IRPF. El mínim persnal y familiar es el resultad de sumar el mínim del cntribuyente (artícul 57), el mínim pr descendientes (artícul 58), el mínim pr ascendientes (artícul 59) y el mínim pr discapacidad (artícul 60). Las deduccines se cnfiguran cm beneficis tributaris que minran la cuta del cntribuyente y reducen su carga tributaria. - Mínims pr discapacidad (artícul 60 LIRPF) El mínim pr discapacidad es la suma del mínim pr discapacidad del cntribuyente y del mínim pr discapacidad de ascendientes y descendientes. Ests mínims, al igual que en el cas del rest de mínims persnales y familiares, se han vist incrementads cnsiderablemente tras la refrma fiscal que se llevó a cab a finales del añ 2014, cnfigurándse de la siguiente frma: Mínim pr discapacidad del cntribuyente: 3.000 eurs anuales cuand el cntribuyente sea una persna cn discapacidad. 9.000 eurs anuales cuand sea una persna cn discapacidad cn grad igual superir al 65%. Adicinalmente se prevén 3.000 eurs anuales en cncept de gasts de asistencia, cuand se acredite necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida un grad de discapacidad igual superir al 65%. Mínim pr discapacidad de ascendientes descendientes: Ls ascendientes que dan derech a la aplicación de este mínim sn aquells que sean persnas cn discapacidad, cualquiera que sea su edad, que cnvivan cn el cntribuyente y n tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superires a 8.000 eurs anuales. Se cnsidera que cnviven cn el cntribuyente ls ascendientes cn discapacidad que, dependiend del cntribuyente, sean internads en centrs especializads. Ls descendientes que dan derech a la aplicación de este mínim sn aquells que sean persnas cn discapacidad, cualquiera que sea su edad, siempre que cnvivan cn el cntribuyente y n tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superires a 8.000 eurs. Se asimilan a ls descendientes aquellas persnas vinculadas al cntribuyente pr razón de tutela acgimient en ls términs que se prevén en la legislación fiscal aplicable, asimilándse a la cnvivencia cn el cntribuyente la dependencia cn éste últim, salv cuand sea de aplicación l que prevé la LIRPF en relación cn las anualidades pr aliments en ls artículs 64 y 75. Ls mínims se cnfiguran del siguiente md: 2
3.000 eurs anuales pr cada descendiente ascendiente que genere derech a la aplicación del mínim pr descendiente ascendiente que sea persna cn discapacidad, cualquiera que sea su edad. 9.000 eurs anuales pr cada descendiente ascendiente cn un grad de discapacidad igual superir al 65% que genere derech a la aplicación del mínim pr descendiente ascendiente. Adicinalmente, en cncept de gasts de asistencia, se pdrán aplicar 3.000 eurs anuales cuand se acredite necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida un grad de discapacidad igual superir al 65%. Hay nrmas cmunes para la aplicación del mínim del cntribuyente y pr descendientes, ascendientes y discapacidad que se cnfiguran a grandes rasgs del siguiente md: Si ds más cntribuyentes tiene derech a aplicar el mínim pr descendientes, ascendientes discapacidad, su imprte se prrrateará entre ells pr partes iguales, n bstante l cual, si hay distint grad de parentesc cn el cntribuyente, la aplicación del mínim crrespnderá a ls de grad más cercan, salv que ésts n tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superires a 8.000 eurs, en cuy cas crrespnderá a ls del siguiente grad. N prcede la aplicación de ests mínims cuand ls ascendientes descendientes que generen el derech a su aplicación presenten declaración de IRPF cn rentas superires a 1.800 eurs. La determinación de las circunstancias persnales y familiares se realizará atendiend a la situación existente en la fecha del deveng del impuest, que pr regla general (aunque hay excepcines en cas de fallecimient, traslad de residencia al extranjer, etc.) es el 31 de diciembre. - Deducción pr familia numersa persna cn discapacidad a carg (artícul 81 bis LIRPF) Esta deducción que ha sid intrducida recientemente, se aplica sbre la cuta diferencial y, al igual que la deducción pr maternidad, se cnfigura cm un impuest negativ pudiend btenerse su abn de frma anticipada. Pueden aplicarla ls cntribuyentes que realicen una actividad pr cuenta prpia ajena pr la cual estén dads de alta en el régimen crrespndiente de la Seguridad Scial mutualidad. La deducción, que es perfectamente cmpatible cn ls mínims cmentads en el punt anterir, se cnfigura del siguiente md: Pr cada descendiente cn discapacidad cn derech a la aplicación del mínim pr descendientes, hasta 1.200 eurs anuales. Pr cada ascendiente cn discapacidad cn derech a la aplicación del mínim pr ascendientes, hasta 1.200 eurs anuales. 3
Pr ser un ascendiente un herman huérfan de padre y madre, que frme parte de una familia numersa cnfrme a la Ley 40/2003, de 18 de nviembre, de Prtección a las familias numersas (las familias cn hijs cn discapacidad gzan de un tratamient favrable para ser cnsideradas familias numersas), pr ser un ascendiente separad legalmente, sin víncul matrimnial cn ds hijs sin derech a percibir anualidades pr aliments y pr ls que haya derech a la aplicación de la ttalidad del mínim pr descendientes, hasta 1.200 eurs anuales. Si se es una familia numersa de categría especial, la deducción se incrementa en un 100 pr cient. Asimism, pdrán aplicar estas deduccines ls cntribuyentes que perciban prestacines cntributivas y asistenciales del sistema de prtección de desemple, pensines abnadas pr el Régimen General y ls Regímenes especiales de la Seguridad Scial pr el régimen de clases pasivas del Estad, así cm ls cntribuyentes que perciban prestacines análgas recncidas a ls prfesinales n integrads en el régimen especial de la Seguridad Scial. Si hay ds más cntribuyentes que tengan derech a la aplicación de la deducción, su imprte pdrá prrratearse entre ells pr partes iguales si bien se prevé la psibilidad de la cesión del derech a aplicar las deduccines entre ls cntribuyentes que tengan derech a las mismas en relación cn un mism descendiente, ascendiente familia numersa. Las deduccines cuentan cn el límite de las ctizacines y cutas ttales a la Seguridad Scial y Mutualidades devengadas en cada períd impsitiv. N bstante en el cas de las deduccines pr ascendientes descendientes cn discapacidad, si hay varis ascendientes descendientes cn discapacidad, el límite se aplicará de frma independiente respect de cada un de ells. Se puede slicitar su abn pr anticipad a través del crrespndiente Mdel 143, en cuy cas n se minrarán la cuta diferencial en la declaración del IRPF. 4
Beneficis relativs a aprtacines a planes de pensines y patrimnis prtegids El rdenamient jurídic cntempla ds figuras relacinadas cn la discapacidad a la que la nrma fiscal (LIRPF) trga beneficis en frma de reducción y de exención tal y cm se expne a cntinuación que se cncretan en sistemas de previsión scial cnstituids a favr de persnas cn discapacidad, y el patrimni prtegid de las persnas cn discapacidad que se regula en la Ley 41/2003, de 18 de nviembre). Así, la LIRPF en su Dispsición Adicinal Décima prevé que ls cntribuyentes puedan realizar aprtacines y cntribucines a sistemas de previsión scial que se cnstituyan a favr de persnas cn discapacidad, mientras que la Dispsición Adicinal Decimctava cntempla la psibilidad de realizar aprtacines al patrimni prtegid de las persnas cn discapacidad, regulad en la Ley de prtección patrimnial de las persnas cn discapacidad (Ley 41/2003, de 18 de nviembre). Las aprtacines a estas figuras jurídicas gzan de un tratamient fiscal beneficis pr cuant se prevé la psibilidad de aplicar una reducción pr las aprtacines realizadas, l que implica que la base impnible del cntribuyente se ve minrada, cn la cnsecuencia inmediata de reducción de su carga fiscal, mientras que el beneficiari pdrá aplicar determinadas exencines, l que en la práctica supne la n tributación de ls rendimients btenids. Las Reduccines se cnfiguran del siguiente md: - Reduccines pr aprtacines y cntribucines a sistemas de previsión scial cnstituids a favr de persnas cn discapacidad (artícul 53 y Dispsición Adicinal Décima LIRPF) Las aprtacines que se realicen a sistemas de previsión scial cnstituids a favr de persnas cn un grad de discapacidad física sensrial igual superir al 65%, psíquica igual superir al 33%, así cm a favr de persnas cn incapacidad declarada judicialmente cn independencia de su grad pdrán reducirse del siguiente md: Las aprtacines anuales realizadas a planes de pensines a favr de persnas cn discapacidad cn las que exista una relación de parentesc tutría (pueden realizar aprtacines las persnas que tengan una relación de parentesc en línea directa clateral hasta el tercer grad inclusive, así cm el cónyuge aquells que les tuviesen a su carg en régimen de tutela acgimient), cn el límite de 10.000 eurs anuales. La prpia persna cn discapacidad, cn el límite de 24.250 eurs anuales. El cnjunt de las reduccines practicadas pr tdas las persnas que realicen aprtacines a favr de una misma persna cn discapacidad, incluidas las de la prpia persna cn discapacidad, n pdrán exceder de 24.250 eurs anuales. Las reduccines n efectuadas pr insuficiencia de base impnible pdrán reducirse en ls cinc ejercicis siguientes. 5
Este régimen también es de aplicación a las aprtacines a mutualidades de previsión scial, a las primas satisfechas a ls planes de previsión asegurads, a ls planes de previsión scial empresarial y a ls segurs de dependencia que cumplan determinads requisits. - Reduccines pr aprtacines a patrimnis prtegids de persnas cn discapacidad (artícul 54 y Dispsición Adicinal Decimctava LIRPF). Las aprtacines realizadas a patrimnis prtegids de persnas cn discapacidad efectuadas pr persnas que tengan una relación de parentesc en línea directa clateral hasta el tercer grad inclusive, así cm pr el cónyuge de la persna cn discapacidad pr aquells que l tuviesen a su carg en régimen de tutela acgimient darán derech a reducir la base impnible del aprtante cn un límite máxim de 10.000 eurs anuales: El límite cnjunt de aprtacines efectuadas a favr de una misma persna cn discapacidad se cifra en 24.250 eurs anuales. Las reduccines n efectuadas pr insuficiencia de base impnible pdrán reducirse en ls cuatr ejercicis siguientes. Existen una serie de restriccines y cndicinantes para pder aplicar esta reducción: La prpia persna cn discapacidad titular del patrimni prtegid n pdrá aplicar la reducción a las aprtacines que él mism realice. La dispsición de cualquier bien derech aprtad al patrimni prtegid efectuada en el perid impsitiv en que se realiza la aprtación en ls cuatr siguientes cnllevará la revcación de este benefici mediante la presentación de la crrespndiente autliquidación cmplementaria cn la inclusión de ls intereses de demra que prcedan. - Tratamient fiscal de ls rendimients prvenientes de planes de pensines cnstituids a favr de persnas cn discapacidad y rendimients derivads de aprtacines a patrimnis prtegids (artícul 7 w) LIRPF) Ls rendimients pr persnas cn discapacidad crrespndientes a las aprtacines a (i) ls planes de pensines cnstituids a favr de persnas cn discapacidad y a ls derivads de (ii) las aprtacines a patrimnis prtegids, se cnsideran rendimients del trabaj y estarán exents cn el límite de tres veces el indicadr públic de renta de efects múltiples (IPREM). Dich límite se aplica de frma independiente para cada un de ells, l cual ha supuest una mejra tras la refrma fiscal llevada a cab a finales del añ 2014. 6
Beneficis relativs a la btención de rendimients del trabaj dependiente La LIRPF cntempla beneficis relacinads cn la btención de rendimients del trabaj y que se cnfiguran cm gasts deducibles (minran el imprte de ls rendimients del trabaj) y rentas exentas (rentas que n tributan) que afectan directamente a las persnas cn discapacidad: - Gasts deducibles para persnas cn discapacidad que btengan rendimients de trabaj cm trabajadres activs (artícul 19.2 f) LIRPF) Tendrá la cnsideración de gast deducible a la hra de calcular el rendimient net del trabaj, junt a ls gasts relativs a las ctizacines a la Seguridad Scial, detraccines pr derechs pasivs, ctizacines a clegis de huérfans entidades similares, etc., y en cncept de trs gasts, la cuantía de 2.000 eurs anuales cn carácter general. Dicha cuantía se incrementa en 3.500 eurs en el cas de persnas cn discapacidad que sean trabajadres activs y que btengan rendimients del trabaj (ascendiend el imprte del gast deducible a 5.500 eurs), siend dich increment de 7.750 eurs anuales para las persnas cn discapacidad que, además de ser trabajadres activs, acrediten necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida, un grad de discapacidad igual superir al 65% (ascendiend el imprte del gast deducible a 9.750 eurs). Ests gasts deducibles tienen cm límite el rendimient íntegr del trabaj una vez minrad pr el rest de gasts deducibles prevists en este apartad. - Exención de primas de segur pr enfermedad calificadas cm rendimients del trabaj en especie (artícul 42.3 c) LIRPF) En cas de que el empresari abne primas cutas a entidades aseguradras para la cbertura de enfermedad que se cnsideren cm retribución en especie, la LIRPF prevé que estén exentas las primas cutas satisfechas a entidades de segurs para la cbertura de enfermedad (cuya cbertura alcance al prpi trabajadr, pudiend alcanzar también a su cónyuge y descendientes) siempre que n excedan de 1.500 eurs anuales para cada una de ellas cn discapacidad. Esta medida ha sid incrprada recientemente pr la Ley 48/2015, de 30 de ctubre, de Presupuests Generales del Estad para el añ 2016, mejrand para las persnas cn discapacidad el imprte de 500 eurs prevists para el rest de cntribuyentes. 7
Beneficis relativs a la btención de rendimients de actividades ecnómicas Ls cntribuyentes que realicen actividades ecnómicas calcularán el rendimient net de dichas actividades según ls métds de estimación directa de estimación bjetiva (móduls). La LIRPF establece ls siguientes beneficis fiscales para persnas cn discapacidad a la hra de calcular el rendimient de dichas actividades ecnómicas: - Deducción de ls gasts pr segurs de enfermedad para la determinación del rendimient net en estimación directa en el cas de persnas cn discapacidad (artícul 30.2 regla 5º) LIRPF) Tendrán la cnsideración de gast deducible para la determinación del rendimient net, las primas de segur de enfermedad satisfechas pr el cntribuyente en la parte crrespndiente a su prpia cbertura y a la de su cónyuge e hijs menres de 25 añs que cnvivan cn él. El límite máxim de la deducción será de 1.500 eurs pr cada una de ellas cn discapacidad (el límite es de 500 eurs para el rest de cntribuyentes). Esta medida ha sid incrprada recientemente pr la Ley 48/2015, de 30 de ctubre, de Presupuests Generales del Estad para el añ 2016. - Reducción en el rendimient net de actividades ecnómicas btenids pr persnas cn discapacidad (artícul 32.2 LIRPF) Ls cntribuyentes que realicen actividades ecnómicas y tributen en el régimen de estimación bjetiva pdrán reducir el rendimient net de dichas actividades en 2.000 eurs anuales cn carácter general, y, cuand se trate de persnas cn discapacidad, pdrán reducir adicinalmente 3.500 eurs anuales 7.750 eurs anuales en cas de que acrediten necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida, un grad de discapacidad igual superir al 65%. - Estimación bjetiva (móduls): cálcul del rendimient net previ Persnas cn discapacidad Ls cntribuyentes que realicen actividades ecnómicas y tributen en el régimen de estimación bjetiva móduls, para el cálcul del rendimient net previ pdrán aplicar determinadas reduccines en ls cómputs del persnal asalariad. Así, en lugar de cmputar el 100%, cmputarán en un 75%, en el cas de persnal n asalariad (l que supne una reducción del 25%), y un 40% en cas de persnal asalariad cuand, en ambs cass, ésts tengan un grad de discapacidad igual superir al 33% (l que supne una reducción del 60%). - Estimación bjetiva: cálcul del rendimient net previ Índice crrectr pr inici de actividad. En cas de que cntribuyentes que sean persnas cn discapacidad cn un grad de discapacidad igual superir al 33% que inicien nuevas actividades, se prevén índices crrectres específics. Ls índices crrectres generales sn 0,80 en el primer añ y 0,90 en el segund, mientras que en el cas de persnas cn discapacidad se establecen en 0,60 y 0,70 respectivamente. 8
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Intrducción El Impuest sbre el Valr Añadid (IVA) es un tribut de naturaleza indirecta que recae sbre el cnsum y grava las entregas de bienes y prestacines de servicis así cm las adquisicines intracmunitarias de bienes y, las imprtacines de bienes, efectuadas pr empresaris y prfesinales en territri de aplicación del impuest (est es, en España, a excepción de Canarias, Ceuta y Melilla). El IVA se regula en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuest sbre el Valr Añadid. Ls principales beneficis fiscales que se recgen en el IVA destinads a aliviar la carga tributaria de las persnas cn discapacidad y sus familias se articulan a través de tips impsitivs reducids, siend así que se prevén tips más reducids (10%, 4%) del general que se cuantifica en el 21% para determinads bienes y prestacines de servicis.. - Tip superreducid (4%) aplicable a las entregas, adquisicines intracmunitarias imprtacines de vehículs y sillas de ruedas para persnas cn mvilidad reducida (artícul 91.ds.1.4º) 1. Se aplica el tip superreducid del 4% a las entregas, adquisicines intracmunitarias imprtacines de: Vehículs para persnas cn mvilidad reducida (según el númer 20 del Anex I del Real Decret Legislativ 339/1990, de 2 de marz, pr el que se aprueba el Text Articulad de la Ley sbre Tráfic, Circulación de Vehículs a Mtr y Seguridad Vial, en la redacción dada pr el Anex II A del Real Decret 2822/1998, de 23 de diciembre, pr el que se aprueba el Reglament General de Vehículs). Sillas de ruedas para us exclusiv de persnas cn discapacidad. Vehículs destinads a ser utilizads cm auttaxis autturisms especiales para el transprte de persnas cn discapacidad en silla de ruedas, bien directamente previa su adaptación, así cm ls vehículs a mtr que, previa adaptación n, deban transprtar habitualmente a persnas cn discapacidad en silla de ruedas cn mvilidad reducida, cn independencia de quien sea el cnductr de ls misms. Para su aplicación se requiere el previ recncimient del derech del adquirente, que deberá justificar el destin del vehícul. La exención se slicita en el Mdel 04. Asimism, han de cumplirse ls siguientes requisits (según artícul 26.bis del Real Decret 1624/1992, de 29 de diciembre que aprueba el Reglament del Impuest sbre el Valr Añadid): 1 A efects de la aplicación de este tip superreducid, se cnsiderarán persnas cn discapacidad aquellas cn un grad de discapacidad igual superir al 33 pr cient. El grad de discapacidad deberá acreditarse mediante certificación reslución expedida pr el Institut de Mayres y Servicis Sciales el órgan cmpetente de la cmunidad autónma. 9
Que hayan transcurrid al mens cuatr añs desde la adquisición de tr vehícul en análgas cndicines. En este sentid, n se cnsiderarán adquirids en análgas cndicines, ls vehículs adquirids para el transprte habitual de persnas cn discapacidad en silla de ruedas cn mvilidad reducida, pr persnas jurídicas entidades que presten servicis sciales de prmción de la autnmía persnal y de atención a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Prmción de la Autnmía Persnal y Atención a las persnas en situación de dependencia, así cm servicis sciales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integración scial de las persnas cn discapacidad, siempre y cuand se destinen al transprte habitual de distints grups definids de persnas a su utilización en distints ámbits territriales gegráfics de aquélls que diern lugar a la adquisición adquisicines previas. Que n sean bjet de una transmisión psterir pr acts inter vivs durante el plaz de 4 añs siguientes a su fecha de adquisición. - Tip superreducid (4%) para ls servicis de reparación y adaptación de vehículs para persnas cn discapacidad y sillas de ruedas (artícul 91.Ds.2.1º LIVA). Se aplica el tip superreducid del 4% a ls servicis de reparación de ls vehículs cmprendids en el primer punt del apartad anterir y ls servicis de adaptación de ls auttaxis y autturisms para persnas cn discapacidad, y de ls vehículs a mtr a ls que se refiere el apartad segund, independientemente de quién sea el cnductr de ls misms, así cm de las sillas de ruedas. - Tip superreducid (4%) para las prótesis, rtesis e implantes interns para persnas cn discapacidad (artícul 91.Ds.1.5º LIVA). Se aplica el tip superreducid del 4% para las entregas, adquisicines intracmunitarias imprtacines de prótesis, rtesis e implantes interns para persnas cn discapacidad. - Tip reducid (10%) para ls equips médics, aparats y demás instrumental (artícul 91.Un.6º c)). Se aplica el tip reducid del 10% a ls equips médics, aparats y demás instrumental relacinads en el apartad ctav del anex de la Ley del Impuest, que pr sus características bjetivas, estén diseñads para aliviar tratar deficiencias, para us persnal y exclusiv de persnas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales sensriales. 10
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Se trata de un impuest direct que grava ls increments patrimniales lucrativs (a títul gratuit) btenids pr las persnas físicas a través de sucesines, dnacines segurs sbre la vida cuand el beneficiari es distint del cntratante. Se regula en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre. En relación cn ls beneficis fiscales aplicables, la nrma cntempla reduccines en la base impnible específicas para persnas cn discapacidad, n bstante, las prpias Cmunidades Autónmas pdrán establecer sus prpias reduccines, pr l que será necesari cmprbar la legislación de cada Cmunidad Autónma. En cas de que fuesen de aplicación reduccines estatales y reduccines de las Cmunidades Autónmas, a la hra de calcular la base liquidable, se atenderá, en primer lugar, a las reduccines del Estad y, a cntinuación, las de las Cmunidades Autónmas. El benefici fiscal cnsiste en que en las adquisicines mrtis causa, incluidas las de ls beneficiaris de pólizas de segurs de vida, si la Cmunidad Autónma n hubiese regulad reduccines prpias, se aplicarán, además de las reduccines crrespndientes en función del grad de parentesc cn el causante (Grup I, Grup II y Grup III), las siguientes reduccines: 47.858,59 eurs a las persnas que tengan la cnsideración legal de persnas cn discapacidad, cn un grad de discapacidad igual superir al 33% e inferir al 65% 2. 150.253,03 eurs para aquellas persnas que acrediten un grad de discapacidad igual superir al 65% 3 2 De acuerd cn el barem al que se refiere el artícul 148 del text refundid de la Ley General de la Seguridad Scial, aprbad pr el Real Decret Legislativ 1/1994, de 20 de juni. 3 De acuerd cn el barem al que se refiere el artícul 148 del text refundid de la Ley General de la Seguridad Scial, aprbad pr el Real Decret Legislativ 1/1994, de 20 de juni. 11
IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA El Impuest sbre Vehículs de Tracción Mecánica (IVTM) es un tribut de carácter lcal que se regula en el Real Decret Legislativ 2/2004, de 5 de marz, pr el que se aprueba el text refundid de la Ley Reguladra de las Haciendas Lcales. Es un impuest direct que grava la titularidad de vehículs de tracción mecánica apts para circular pr las vías públicas cualesquiera que sea su clase y naturaleza, y que cntempla un benefici específic para las persnas cn discapacidad en frma de exención que se cnfigura del siguiente md. Están exents del Impuest ls vehículs para persnas cn mvilidad reducida a que se refiere el apartad A del anex II del Reglament General de Vehículs, aprbad pr Real Decret 2822/1998, de 23 de diciembre y, Ls vehículs matriculads a nmbre de una persna cn discapacidad para su us exclusiv, manteniéndse la exención en tant se mantengan dichas circunstancias, tant a ls vehículs cnducids pr persnas cn discapacidad 4 cm a ls destinads a su transprte. La exención n resultará aplicable pr más de un vehícul simultáneamente. Se trata de una exención rgada. Ls interesads deben instar su cncesión al Ayuntamient crrespndiente, quien una vez declarada, expedirá un dcument que acredite su cncesión. Ls interesads deberán aprtar el certificad de discapacidad, emitid pr el órgan crrespndiente, y justificar el destin del vehícul ante el Ayuntamient de la impsición, en ls términs que éste establezca en su rdenanza fiscal. 4 Se cnsidera persna cn discapacidad a quienes tienen la cnsideración legal de discapacidad en un grad igual superir al 33%. 12
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE Este impuest se regula en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuests Especiales. Cmúnmente cncid cm Impuest de Matriculación, es un impuest indirect que grava la primera matriculación definitiva en España de vehículs de transprte (autmóviles, embarcacines, avineta ) de us privad (nuevs usads) así cm la circulación utilización en España de dichs medis de transprte cuand n se haya slicitad la matriculación definitiva dentr del plaz de ls treinta días siguientes al inici de su utilización, siend cntribuyentes las persnas entidades a cuy nmbre se efectúa la matriculación. La Ley 38/1992 prevé un benefici para ls vehículs autmóviles matriculads a nmbre de persnas cn discapacidad en el artícul 66.1.d). Así, está exenta de este Impuest la primera matriculación definitiva, en su cas, la circulación utilización en España de ls vehículs autmóviles matriculads a nmbre de persnas cn discapacidad siempre que cncurran ls siguientes requisits: Que hayan transcurrid al mens cuatr añs desde la matriculación de tr vehícul en análgas cndicines. Este requisit n se exigirá en cas de siniestr ttal de ls vehículs, debidamente acreditad. Que n sean bjet de una transmisión psterir pr acts inter vivs durante el plaz de ls cuatr añs siguientes a la fecha de su matriculación. La aplicación de esta exención está cndicinada a su previ recncimient pr parte de la Administración tributaria. En particular, es necesaria la previa certificación de la discapacidad de la invalidez pr el Institut Nacinal de Servicis Sciales pr las entidades gestras cmpetentes (según artícul 66.2). La slicitud del recncimient previ se realizará a través del Mdel 05 5 que deberá presentarse ante la Delegación Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria crrespndiente a su dmicili fiscal, al que se deberá acmpañar cpia de la ficha de inspección técnica del vehícul así cm el certificad de discapacidad de la invalidez emitid pr el Institut Nacinal de Servicis Sciales pr las entidades gestras cmpetentes (artículs 135 a 137 del Real Decret 1165/1995, de 7 de juli). 5 Orden de 2 de abril de 2001,pr la que se aprueba el mdel 05 de slicitud de aplicación en el Impuest Especial sbre Determinads Medis de Transprtes de ls supuests de n sujeción, exención y reducción de la base impnible que requieren el recncimient previ de la Administración tributaria 13
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