1 RECURSOS PROPIOS 1. Financiación básica 2. Capital 3. Reservas y Resultados pendientes de aplicación 4. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor 5. Provisiones
1.FINANCIACIÓN BÁSICA La financiación básica comprende el Patrimonio netoylafinanciaciónajenaalargoplazo,para financiar el activo no corriente y a cubrir un margen corriente. Clasificación : Financiación propia o Patrimonio neto, Financiación ajena a largo o Recursos ajenos 2
2. CAPITAL 2-1 CLASIFICACIÓN 100 Capital Social: 101 Fondo Social:. entidades sin forma mercantil. 102 Capital: empresas individuales. 103 Socios por desembolsos no exigidos: capital social escriturado pendiente de desembolso. 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes: 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales: acciones o participaciones adquiridas por la propia empresa. 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital: 3
EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS 1: Se constituye una S.A. con un capital social de 500.000 euros. El 20% por medio de aportaciones dinerarias que sus socios aportan el mínimo establecido por Ley, y unas construcciones valoradas en 300.000 euros, estando pendientes de desembolsar una maquinaria cuyo valor es de 100.000 euros que se entregarán a la sociedad transcurrido seis meses. Los gastos de constitución ascienden a 5.000 euros. A los seis meses se les exige el resto del desembolso pendiente de las aportaciones dinerarias y no dinerarias. Se pide: Contabilice las operaciones de los seis primeros meses. 4
EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS (1) Emisión 500.000 Acciones o participaciones emitidas a Capital Social 500.000 Suscripción y desembolso parcial 25.000 Caja 300.000 Construcciones 75.000 Socios por desembolsos no exigidos 100.000 Socios aportaciones no diner. ptes. a Acciones o participaciones emitidas 500.000 5
EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS (2) Los Gastos de constitución 5.000 Otras pérdidas de gestión corriente a Caja 5.000 Por el cobro del dividendo pasivo 75.000 Caja a Socios desembolsos no exigidos 75.000 Recepción de la aportación no dineraria pendiente. 100.000 Maquinaria a Socios por aport. no dinerarias ptes.100.000 6
3. RESERVAS Y RESULTADO PENDIENTES DE APLICACIÓN 110 Prima de emisión. 111 Otros instrumentos de patrimonio neto 112 Reserva legal: El artículo 110 c.2. de la Ley de Sociedades Anónimas, señala que del importe neto del resultado se detraerá el 10 por ciento del beneficio del ejercicio hasta que ésta alcance, al menos un 20 por ciento del capital social. 113 Reservas voluntarias 114 Reservas especiales 115 Reservas por pérdidas y ganancias y otros ajustes 118 Aportaciones de socios o propiestarios 119 Diferencias por ajuste del capital a euros 120 Remanente. 121 Resultado negativo de ejercicios anteriores. 129 Resultado del ejercicio 7
EJEMPLO AUMENTO DE CAPITAL SOBRE LA PAR 2: Se aumenta el capital en 30.000 euros al 140 por 100, por emisión de acciones. El desembolso alcanza lacifradel33porciento.losgastosdeampliación de capital son de 2.000 euros. Al término de seis meses se exige un segundo dividendo por el 33 por ciento, haciéndose efectivo el mismo. Emisión 42.000 Acciones o participaciones emitidas a Capital social 30.000 Prima emisión 12.000 Suscripción 30.000 Socios por desembolsos no exigidos 12.000 Caja a Acciones o participac. emitidas 42.000 8
EJEMPLO AUMENTO DE CAPITAL SOBRE LA PAR (1) Desembolso 10.000 Caja a Socios por desembol. no exigidos 10.000 Gastos de ampliación de capital 2.000 Otras pérdidas de gestión corriente a Caja 2.000 Segundo desembolso o dividendo pasivo 10.000 Caja a Socios por desembolsos no exigidos 10.000 9
4.- SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR 130 Subvenciones oficiales de capital: 131 Donaciones y legados de capital: 132 Otras subvenciones, donaciones y legados: 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta : ajustes producidos por la valoración a valor razonable con cambios en patrimonio neto. 134 Operaciones de cobertura: importe de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura. 135 Diferencias de conversión: diferencia que surge al convertir a la moneda de presentación. 136 Ajustes por valoraciones en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta: ajustes por valor razonable de activos no corrientes 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios: ventajas fiscales. 10
4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN Las no reintegrables se contabilizarán como ingresos directamente imputables al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos. Las reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa. Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido. Las no reintegrables recibidos de socios, no constituyen ingresos, se registran en fondos propios. 11
4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN (1) La imputación a resultados en general en la concesión Se exceptúan para los casos siguientes: 1. Cuando se conceda para sanear déficit de ejercicios futuros se imputarán en dichos ejercicios. 2. Cuando se concedan para cubrir determinados gastos se imputarán en el momento de producirse los gastos. 3. Se conceden para financiar elementos del inmovilizado técnico en la proporción a las cuotas de amortización. 12
4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN (2) 4. Se conceden para financiar existencias se imputarán a resultados en el momento de las ventas. 5. En activos financieros, se imputarán como ingresos en el momento de la enajenación. 6. La cancelación de deudas; se imputarán como ingreso del ejercicio en el momento de la cancelación. 13
EJEMPLO DE SUBVENCIONES 3: Se recibe una subvención oficial, a fondo perdido, para financiar parte de una maquinaria de alta tecnología, por importe de 100.000 euros. Adquiere e instala la maquinaria cuyo importe asciende a 220.000 euros, pagando al contado el 50% y el resto a pagar en 5 años, reembolsando cada año la parte proporcional y con unos intereses del 5% anual pagadero anualmente. 14
EJEMPLO DE SUBVENCIONES (1) En la percepción de la subvención 100.000 Caja a Ingresos de Subv. of. de capital (940) 100.000 La adquisición de la maquinaria 220.000 Maquinaria a Caja 110.000 Prov. inmovilizado l/p 110.000 Depreciación sufrida por la maquina 44.000 Amortización del Inmovilizado Material a Amort. Acumulada del I.M. 44.000 15
EJEMPLO DE SUBVENCIONES (2) En el momento de imputación a p. y ganancias: 20.000 Transferencias de sub. of. de capital (840) a Subv., donac. y legados de capital transferido a rdo. ejercicio (746) 20.000 Al cierre del ejercicio 100.000 Ingresos de subv. of. de capital (940) a Subv. oficiales de capital (130) 80.000 Transferencias de sub. of. de capital 20.000 16
EJEMPLO DE SUBVENCIONES (3) Por los gastos por intereses del primer año 5.500 Intereses de deudas a largo plazo a Caja 5.500 Reembolso de cada año de la deuda 22.000 Proveedores inmovilizado a largo plazo a Caja 22.000 17
5.- PROVISIONES 5-1 CLASIFICACIÓN 140 Provisión por retribuciones a largo plazo al personal 141 Provisiones para impuestos: 142 Provisión para otras responsabilidades: 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: 145 Provisión para actuaciones medioambientales: obligaciones legales implícitas en reparar daños sobre el medio ambiente. 146 Provisión para reestructuraciones: 147 Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio: importe estimado de la obligación asumida por la empresa con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18
5-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN Las provisiones se valorarán al cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrando los ajustes periódicos como gasto financiero conforme se vayan devengando. 4: La empresa satisface la nomina del personal por 1.000.000 de euros, su aportación a un Plan y Fondo de pensiones gestionado externamente es de 150.000 euros. A los empleados, la empresa retiene en la nómina al Fondo de pensiones 250.000 euros. Al término de un mes ingresa las cotizaciones al régimen privado de pensiones. Se pide: contabilice éstas operaciones 19
EJEMPLO DE PROVISIONES AL PERSONAL 1.000.000 Sueldos y salarios 150.000 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas a Caja 750.000 Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas ptes. de pago 400.000 En el momento del pago al Plan de pensiones: 400.000 Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas pendientes de pago a Caja 400.000 20
EJEMPLO DE PROVISIONES AL PERSONAL (1) 5: La sociedad dispone de un Plan y Fondo de pensiones para sus empleados, su aportación anual es de 500.000 euros y la rentabilidad obtenida por la inversión del montante de aportaciones del presente año es de 30.000 euros Se pide: contabilice las operaciones reseñadas. Los rendimientos generados se suele recoger en "Intereses de deudas " (662) 500.000 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas 30.000 Intereses de deudas a Prov. para retribuciones a l/p al personal 530.000 21