ALIRIO PEÑA M.
LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES(NIIF para las PYMES) Es una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentándose cada tema en una Sección numerada por separado. Son treinta y cinco secciones, con un alcance menor de las NIIF completas.
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES(1.3) Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. DELPROLOGODENIIFparalasPYMES(P6) Las NIIF establecen los requisitos para reconocer, medir, presentar y revelar las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los E.F.
PASADO TRANSACCIONES EVENTOS CONDICIONES PRESENTE Fecha sobre la que se informa E. S. F. (2.15) ACTIVOS (recursos) PASIVOS (obligaciones) PATRIMONIO FUTURO Que controla la entidad y espera recuperar en forma de beneficio económico (2.15) Implica la salida de recursos que incorporan beneficios económicos (2.15)
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS(2.27) Reconocimiento es el proceso de incorporación en los E.F. de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociadoconlapartidalleguea,osalgadelaentidad;y (b) lapartidatieneuncostoovalorquepuedasermedidocon fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS(2.37) Una entidad reconocerá un ACTIVO en el ESF cuando sea probable que del mismo: 1. se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y 2. el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el ESF cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, se reconocerá ungastoeneleri(oenelestadoderesultados,sisepresenta).
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (2.38) Una entidad reconocerá un PASIVO en el ESF cuando: (a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y (c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
MEDICIÓN(2.33) Es el proceso para determinar los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus E.F. La medición involucra la selección de una base de medición. MOMENTOS DE LA MEDICIÓN(2.46 y 2.47) La mayoría de las secciones establecen disposiciones relativas a la medición: (a) al momento del reconocimiento inicial, y (b) medición posterior. Medición inicial Medición posterior
FIABILIDAD(2.7) La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Si la selección o presentación de la información pretende influir en una decisión o la formación de un juicio para conseguir un resultado o desenlace predeterminado, esos estados financieros están sesgados, es decir, no son neutrales. FIABILIDAD DE LA MEDICIÓN(2.30 a 2.32) En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
BASES DE MEDICIÓN(2.34) Aunque son varias las bases de medición en NIIF para las PYMES, las dos habituales son(2.34): a. el costo histórico, y b. el valor razonable.
COSTO HISTÓRICO(2.34) Para los activos: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el VR de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.
COSTO HISTÓRICO(2.34) Para los pasivos: Es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes o el VR de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias, los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo (por ejemplo, impuestos a las ganancias)
COSTO HISTÓRICO AMORTIZADO(2.34) Es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. COSTO AMORTIZADO Y EL METODO DE INTERÉS EFECTIVO(11.15) Importe del reconocimiento inicial (activo y pasivo financ.) menos: amortización de capital + o : amortiz. acumulada usando tasa de interés efectivo(tie) menos: cualquier reducción (en el caso de un activo financiero, reconocida directamente o a través de una cuenta correctora) TIE: Es aquella que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagar del instrumento financiero, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.
VALOR RAZONABLE (VR)(2.34) Es el importe por el cualpuede ser intercambiadoun activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
INGRESOS Y GASTOS(2.41 y 2.42) INGRESOS. Son incrementos en los beneficios económicos,en forma de entradas o aumento del valor de los activos, o bien como disminución de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio (distintas de los aportes de los inversores de patrimonio) GASTOS. Son disminuciones en los beneficios económicos, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones del patrimonio (distintos de las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio) El reconocimiento de los ingresos y gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos.
OTRAS BASES DE MEDICIÓN DE CONFORMIDAD CON NIIF PARA LAS PYMES
TRANSACCIÓN DE FINANCIACIÓN(11.13) Tienelugarcuandoenlaventadebienesoservicios: El pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales, o Se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. En este tipo de transacción el activo financiero o pasivo financiero se medirá al VP de los pagos futuros descontados a una tasa de interés (i) de mercado para un instrumento de deuda similar. Es decir, se separan los intereses implícitos en la operación. VP 100 20 intereses Importe de la transacción = 120 t t+1
PRECIO DE LA TRANSACCIÓN(11.13) Precio de la transacción + los costos de transacción Se aplica en la medición inicial de activos financieros que no se miden al valor razonable con cambio en resultados. Precio de la transacción, sin costos de transacción Se aplica en la medición inicial de activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados (inversión en una asociada o en negocios conjuntos) No se aplica a los activos y pasivos financieros cuando la operación constituye una transacción de financiación.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS(DVA)(27.1) Una pérdida por deterioro se produce cuando en un ACTIVO: IMPORTE EN LIBROS IMPORTE RECUPERABLE El importe en libro se reduce hasta el importe recuperable (27.5) y se reconoce una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados. El DVA no se aplica los siguientes ACTIVOS: Imp. diferidos, provenientes de beneficio a los empleados, activos al alcance de sección11y12,prop.inversiónalvryactivosbiológicos. IMPORTE RECUPERABLE(27.11) El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menosloscostosdeventaysuvalorenuso.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS(DVA)(27.1) Se produce cuando IMPORTE EN LIBROS V.R. cto. de vta. IMPORTE RECUPERABLE MAYOR Pérdida por deterioro Valor en Uso RESULTADOS El DVA no se aplica a los siguientes activos: Impuestos diferidos, los que provienen de beneficio a los empleados, los que están al alcance de sección 11 y 12, las propiedades de inversión al VR y los activos biológicos.
VALOR RAZONABLE - COSTOS DE VENTA (27.14) Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición(venta). VALOR EN USO(27.15) Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas dela utilizacióndelactivoydesudisposiciónfinal;y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
MEDICIÓN SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS En algunos casos la medición es el resultado de las circunstancias, por ejemplo, valor razonable, si se puede determinar sin costo y esfuerzo desproporcionado, de lo contrario, costo menos amortización y pérdida por deterioro. VACIO NORMATIVO(2.35 y 10.4) En ausencia de un requerimiento aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición, la norma establece que la gerencia de la entidad utilice su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que de lugar a información que se: (a) relevante y (b) fiable (representación fiel, esencia económica, neutralidad, prudencia e integridad)
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA (Sección 30 de NIIF para las PYMES)
MONEDA FUNCIONAL Es la moneda del entorno económico principal en el que opera una entidad. El entorno económico principal es, normalmente, aquél en el que la entidad genera y emplea el efectivo. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Una transacción en moneda extranjeraes aquella que está denominada o requiere su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad: (a) compra o vende bienes o servicios en moneda extranjera; (b) presta o toma prestados fondos en una moneda extranjera; o (c) adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, en una moneda extranjera.
EN RESUMEN DE LA MEDICIÓN DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOC. INICIAL AL FINAL DEL PERÍODO DIFERENCIA Se aplica al importe de la transacción la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera de la transacción. Partida monetaria Partida NM medida al costo histórico Partida NM medida al valor razonable utilizando la tasa de cambio de cierre. utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción. utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se determinó el valor razonable. En resultados N/A En resultados o en ORI
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Sección 31 de NIIF para las PYMES
PARTIDAS MONETARIAS PARTIDAS NO MONETARIAS COMPONENTES DEL PATRIMONIO EXCEPTO Gan.Ac. GANANCIAS ACUMULADAS ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Sujetos a clausulas de reajustabilidad Al costo corriente Otros activos y pasivos NM No se reexpresan Se ajustan en función del acuerdo. No se reexpresan Se reexpresan IPC -INPC Se reexpresan IPC -INPC final 1er. Período: por diferencia Período posterior: IPC -INPC Activos: Sujetos al Imp. recuperable E S F R e e x p r e s a d o
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) se expresarán en la unidaddemedidacorrientealfinaldelperiodosobreelque se informa. Por ello, todos los importes necesitarán ser reexpresados aplicando la variación en los IPC INPC desde la fecha en que las partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente en los estados financieros. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Una entidad expresará todas las partidas del estado de flujos de efectivo en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa.
En los cuadros contenidos en las láminas que siguen se resumen los modelos de medición en NIIF para las PYMES, al momento del reconocimiento inicial y posterior, para algunos activos y pasivos. Los criterios señalados no cubren todas las partidas de activos ypasivosnitodaslasalternativasparasumedición,porloque no sustituye la necesidad de hacer la revisión detallada de la normativa sobre el particular. También la dinámica de cambios de la normativa puede ser la causa de cambios en los criterios contenidos en el resumen, que ha sido preparado con base en la versión de NIIF para PYMES de julio 2009.
CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES Activ. Finan. Básicos Otros activ. financieros Invers. Asoc y Propiedades Inventarios PPyE Intangibles Neg. Conj. de inversión Arrendam. Financiero Impuestos Diferidos Activos biológicos Productos agrícolas Costo (1) 2.46 y 13.6 (2) 2.46 y 16.5 2.46 y 17.9 (3) 18.9 y 18.10 Precio de transacción 11.13 12.7 Importe a recuperar (sin descontar) Valor razonable 12.7 (4) Valor presente de los pagos (arrendatario) Valor razonable - 14.8 y 14.9 15.13 y 15.14 costos de venta (1) Salvo que se trate de una transacción de financiación, en cuyo caso se medirá al valor presente. (2) Precio de compra + impuestos y gastos de importación + transporte, seguro y otros. (3) Adquisición + ubicación y condiciones operativas + costos de desmantelamiento y retiro. (4) Normalmente el precio de la transacción. 18.11 y 18.12 Cb neg - subv 20.9 m e n o r 29.6 y 29.23 34.2 y 34.4 34.2 y 34.5
CRITERIOS DE MEDICIÓN POSTERIOR DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES Costo amort. al método de interés efectivo Costo - (Deprec/amort. y perd. por deterioro) menor: costo y prec. vta-(costo. term. y vta) Activ. Finan. Básicos 11.14(a) (1) 11.14(b) y 11.14(c.ii) Otros activ. financieros Inventarios 13.4 Invers. Asoc y Neg. Conj. 14.4 y 14.5 15.9 y 15.10 Propiedades de inversión PPyE Intangibles 16.7 17.15 18.18 Arrendam. Financiero 20.12 Impuestos Diferidos Activos biológicos Productos agrícolas Participación 14.4 y 15.13 Importe a recuperar (sin descontar) Valor razonable 11.14(c.i) (2) 12.8 Valor razonable - costos de venta (3) (1) Instrumentos de deuda. 14.4 y 14.10 15.9 y 15.15 (2) para acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta que cotizan. (3) en el punto de cosecha o recolección. 16.7 29.9 y 29.23 34.4 34.5
CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES Pasivos financ. bas. Otros pasiv. financieros Arrendam. financiero Provisiones Conting. Impuesto diferido Otros (no financ.) Costo 2.46 Precio de transacción (1) 11.13 12.7 Importe a pagar (sin descontar) Valor razonable 2.48 y 12.7 Valor presente de los pagos (arrendatario) Mejor estimación del 29.9 y 29.23 21.7 imp.para canc. obligac. No reconoc. salvo en una 21.12 combinac de neg. (1) Salvo que se trate de una transacción de financiación, en cuyo caso se medirá al valor presente. 20.9 m e n o r
CRITERIOS DE MEDICIÓN POSTERIOR DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES Pasivos financ. bas. Otros pasiv. financieros Arrendam. Financiero Proviciones Conting. Impuesto diferido Otros (no financ.) Costo amortizado 2.47 2.48 y 20.11 Importe a pagar (sin descontar) 29.9 y 29.23 Valor razonable 2.47 2.48 y 12.8 Mejor estimación del imp.para canc. obligac. No reconoc. salvo en una combinac de neg. 21.11 2.51 21.12
PREGUNTAS O COMENTARIOS? E-mail: aliriopm@ula.ve