www.pwc.com/mx Actualización fiscal 15 de enero 2013
Contexto general Preocupación de los gobiernos por recaudar. Cambios en criterios y regulaciones. Cooperación internacional: - Intercambio de información fiscal. - Compulsas domésticas/internacionales. - Aplicación de best practices de otros gobiernos. - Revelación de información: dictamen, posiciones fiscales inciertas. Mayor presencia fiscal. Tendencias de los tribunales. Reformas fiscales no significativas. Modificaciones sustanciales en diversas disposiciones fiscales. 2
Ley de Ingresos de la Federación 2013 Se mantienen: 1 Tasa y tarifas de 2012 LISR. Text goes here and here 2 and here Crédito fiscal pérdida IETU contra ISR. Text goes here and here and here 3 Tasas de recargos por mora y prórroga. 3
Ley de Ingresos de la Federación 2013 Prórroga en materia de intereses. Tasa de retención de intereses por parte de bancos (.60%). Intereses hipotecarios (intereses menos ajuste anual por inflación). Retención por intereses a extranjeros (4.9%). Programa de condonación de créditos. 4
Ley de Ingresos de la Federación 2013 Se mantienen exenciones fiscales: ISAN. DTA en importaciones de gas natural. Maquila de albergue. Fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero. 5
Tratados internacionales Firmados en 2012: - Emiratos Árabes, Estonia, Gibraltar, Hong Kong, Letonia, Lituania, Qatar y Ucrania. En negociación: - Arabia Saudita, Aruba, Bélgica, Eslovenia, Islas Marshall, Islas Vírgenes Británicas, Jamaica, Líbano, Liechtenstein, Malasia, Malta, Marruecos, Mónaco, Nicaragua, Pakistán, Santa Lucía, Tailandia, Turcas y Caicos, Turquía y Vanuatu. Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal y su Protocolo. 6
Tratados internacionales FATCA Antecedentes - Campaña para combatir evasión fiscal ( offshore ). - Caso UBS. - EUA solicitó la cooperación de entidades extranjeras participantes en el mercado financiero. - Hiring Incentives to Restore Employment Act (HIRE Act). - Se publicó Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA). Propósito del FATCA. Conflictos del FATCA (secreto bancario, Ley de Protección de Datos, acuerdos contractuales / Leyes locales). Convenios de intercambio de información fiscal. 7
Criterios no vinculativos ISR Gastos a favor de terceros. No son deducibles los que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales. Inversiones realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos. Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación, relativos a la imposición sobre sucursales. Límite del acreditamiento indirecto (artículo 6, segundo y sexto párrafos). 8
Criterios no vinculativos IETU La opción a que se refiere el artículo 2.2. del decreto misceláneo* solo es aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que sean públicas. La opción a que se refiere el artículo 2.1. del decreto misceláneo* no es aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la LISR. * Decreto Presidencial del 30 de marzo de 2012. 9
Criterios normativos ISR IVA Autorización para enajenar acciones a costo fiscal. La sociedad emisora de las acciones no requiere estar constituida en México. La contraprestación pagada con acciones o partes sociales por aportaciones en especie a sociedades mercantiles, se considera efectivamente cobrada con la entrega de las mismas. 10
Resolución Miscelánea Fiscal 2013 Países con acuerdo amplio de intercambio de información, entre otros a: Samoa, Belice, Costa Rica y Luxemburgo. Acreditamiento de la residencia fiscal con la certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR. Derogación de la regla de reestructuraciones corporativas - REFIPRE Fusión y escisión en reestructuras corporativas - cumplir únicamente el requisito de dictaminarse (artículo 26, fracción IX de la LISR). Opción de no presentar estudio de precios de transferencia en ciertos casos. 11
Decreto Presidencial del 30 de marzo de 2012 Compilación de beneficios fiscales: SIBRAS. Otros beneficios fiscales. No acumulación para ISR de los beneficios ahí incluidos. 12
Sentencias relevantes Gastos a prorrata: Primera instancia TFJFA la negativa a deducir gastos a prorrata en el extranjero es violatoria del principio de no discriminación. Segunda instancia TCC. Dicha negativa no es violatoria del principio de no discriminación, toda vez que no está expresamente permitida la prorrata efectuada en México. No es jurisprudencia. 13
Sentencias relevantes UFIN Negativa: Tesis emitida en 2012 con efectos significativos. Recálculo al 1º de enero de 2002, reconociendo el efecto de la UFIN negativa en ejercicios anteriores a 2002. Determinación de UFIN negativa incluso en casos de pérdida fiscal ( el resultado fiscal determinado no puede ser menor a cero ). No es jurisprudencia, pero deben cuantificarse los posibles efectos. 14
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