LA EMPRESA Y LA TEORÍA DE COSTOS. Héctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile

LA EMPRESA Y LA TEORÍA DE COSTOS Héctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile 1

I. INTRODUCCIÓN OBJETIVOS DE LA OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS INFORMACIÓN AMPLIA Y OPORTUNA DETERIMAR EL COSTO UNITARIO CONTROL OPERACIONAL Y GASTOS PRODUCCIÓN COMERCIALIZCIÓN PLANIF.FINANCIERA VALUACIÓN DE PROD. EN PROCESO DETERM. DEL COSTO DE PROD. DE LO VENDIDO ESTADO DE FLUJOS PROYECTADOS NORMAS O POLITICAS DE OPERACIÓN VALUACIÓN DE ARTICULOS TERMINADO S FIJACIÓN DE PRECIOS DE VENTA ESTADO DE RESULTADOS PRO-FORMA INDICADORES PARA LA PLANEACIÓN Y CONTROL PRESUPUESTALES 2

II. POR QUÉ EL CONTROL DE COSTOS La finalidad primordial de un control de costos en una empresa es obtener una producción n económica mínima para estar en posibilidad de competir en el mercado, y aúna cuando no tenga competencia, ofrecer al consumidor el artículo al más m s bajo precio posible. 3

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 1. Para el control y decisión n de ventas. Establecimiento de precios de venta, políticas de descuentos, de comisiones, de publicidad y promoción, etc. 4

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 2. Para el control administrativo. Valorización n de los productos terminados y de Productos en proceso. Incrementar la eficiencia de los diferentes procesos productivos tendientes a la obtención n de economías de escala. 3. Para el control de producción. Como Estándar y medida del desempeño o del área de producción n. 5

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 4. En relación n con la regulación n de los precios cuando hay intervención n del Estado. Permite contar con información n relevante para negociar la regulación n tarifaria de los productos o servicios con las autoridades. 6

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 5. Para la toma de decisiones en áreas importantes como son: 1. Aumentar o disminuir la producción. 2. Eliminar las líneas l de producción que no sean rentables. 3. Incrementar líneas l de Producción rentables. 4. Adquirir o reemplazar maquinaria y equipo. 5. Mandar a maquilar. 7

IV. DEFINICIÓN DE COSTO Existen innumerables definiciones y aún no hay consenso respecto de una definición completa. Nosotros ocuparemos la siguiente: Suma de erogaciones (valor sacrificado) en que se incurre para la adquisición de un bien o un servicio, con la intención de que genere beneficios en el futuro

IV. DEFINICIÓN DE COSTO Objeto del costo: Es algo (un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, un departamento) que para efectos de toma de decisiones, resulta necesario y relevante una determinación específica de sus costos. Factores de Costo (cost drivers): Es una variable que afecta los costos, es decir, un cambio en el factor de costos ocasionará un cambio en el costo total de un objeto relacionado, ejemplos de cost drivers son: horas MOD, # de productos, # de clientes, # de llamadas, # de órdenes, etc 9

V. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS Costo - como concepto de Activo: Costo que va a generar beneficios en el futuro y que por lo tanto se encuentra en el activo contable Ejemplo: Terreno, edificio, maquinaria, inventarios Costo - como concepto de Gasto: Costo que ya generó beneficios y se revela en el Resultado del ejercicio. Ejemplo: Sueldos, luz, agua, teléfonos, costo de la mercancía vendida Costo como concepto de Pérdida: Costo que no generó beneficios ni los generará en el futuro. Se revela como Resultado No operacional o extraordinario. Ejemplos: Costo de una maquinaria incendiada. 10

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Costos de Producción - (Manufacturing) Son los recursos (materia prima, mano de obra y gastos de fabricación) invertidos en la fabricación, montaje y pruebas de un producto final. 1. Por su función Costos de Comercialización Necesarios para estimular, realizar y cobrar la venta de bienes o servicios. Se asocian a los costos de publicidad, promoción, venta, marketing, investigación de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar una función estrictamente comercial de la compañía, independientemente del origen de los bienes o servicios que se vendan (comprados o elaborados por la propia organización).

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 1. Por su función Los costos de administración Todos los necesarios para llevar adelante tareas de planificación, coordinación, control y servicios operativos de soporte al funcionamiento de la organización. Incluyen costos de la dirección general de la empresa, sistemas, administración de recursos humanos, finanzas, contabilidad, etc*. Los costos financieros costo del financiar (interés) en el tiempo activos que permitan el funcionamiento operativo de la compañía. Financiamiento que puede ser con 3ros. o con los Dueños (Patrimonio) quienes demandan una compensación por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo. *Extraído de http://www.infoeconomicas.com.ar/idx.php/0/021/article/clasificacin-de-costos.html

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 1. Por su función Los costos de investigación y desarrollo Erogaciones necesarias para la creación, diseño, formulación y puesta a punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la organización lanza al mercado (así como ajustes y revisiones de los que actualmente comercializa).

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 2. Por su Naturaleza Costos del producto: 1.Materia prima (direct material), 2.Mano de obra (direct labor), 3.Costos indirectos de fabricación (manufacturing overhead). Se les llama costos inventariables y se convierten en costo de ventas cuando se venden los productos elaborados. Ejemplo: Para la fabricación de galletas: 1. harina 2.sueldo de cocineros 3. depreciación de los hornos. Etc. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS* 2. Por su Naturaleza 1. Materias primas Incluyen el conjunto de elementos físicos empleados en el proceso productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es normalmente proporcional a la cantidad de bienes obtenida, e independientemente de que formen parte o no de estos últimos. 2. Mano de obra incluye las remuneraciones al personal en relación de dependencia afectado directamente al proceso productivo de transformación de los insumos 3. Carga fabril se define por exclusión: representa todos los costos que siendo de fabricación no son materia prima ni mano de obra directa. También se la denomina costos indirectos de fabricación, gastos generales de fabricación, etc. *IDEM

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS - FUNCIÓN COSTOS TOTALES Costos del PRODUCTO Se conocen también como Costos de Producción o Costos Industriales Costos del PERIODO Se denominan también Costos No Productivos o Costos No Industriales 16

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS - FUNCIÓN COSTOS TOTALES Costos del PRODUCTO Costos del PERIODO Materias Materias Primas Primas Mano Mano de de Obra Obra Costos Costos Indirectos Indirectos de de Fabricación Fabricación Ventas Ventas y Distribución Administración 17

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 3. De acuerdo a su identificación (asignación) con una actividad, departamento o producto Costo directo: El que se identifica claramente con una actividad, departamento o producto y además por la importancia del monto invertido o valor debe ser especificado e identificado al objeto de costo. Ejemplo: En un local de venta de sándwich el costo de la carne en una hamburguesa se puede atribuir directamente al costo de fabricación de ese producto. Sin embargo otros costos, tales como la depreciación de la maquinaria utilizada en la fabricación de todos los tipos de sándwich es más difíciles de asignar a un producto específico, por lo que no se consideran como costos directos.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 3. De acuerdo a su identificación (asignación) con una actividad, departamento o producto Costo Indirecto: Aquellos que formando parte del costo del producto nos resulta difícil de identificarlos y asignarlos claramente a un objeto de costo (producto, departamento). Requieren algún procedimiento o mecanismo para su aplicación a las unidades de producto. Ej. la depreciación de una maquinaria que se usa para la fabricación de cinco tipos distintos de piezas en un proceso de mecanizado de una industria metalúrgica.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS COSTOS DEL PRODUCTO Costos Directos Costos Indirectos MATERIAS PRIMAS MANO DE DE OBRA DIRECTA Materiales que pueden ser física y convenientemente relacionados de forma directa con la fabricación del producto Trabajo que puede ser físicamente asignado a la producción del producto de forma directa. Incluye salarios, impuestos y Beneficios Ha disminuido por efecto de la automatización 20

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS COSTOS DEL PRODUCTO Costos Directos Costos Indirectos GASTOS GENERALES DE DE FABRICACIÓN Todos los Costos del producto que están relacionados con el proceso general de fabricación y que no son ni materias primas ni mano de obra directa Materiales indirectos y mano de obra indirecta son dos tipos especiales de GIF Pueden ser fijos, variables o mixtos 21

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados Históricos: Son aquellos que se han obtenido dentro del período (costo real) en la fabricación de un producto o prestación de un servicio, y que, cuya información se obtiene al final del período. La empresa los acumula para su análisis perspectivo y comparación con los resultados futuros, sirviendo como un dato de base histórica y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto. Otra acepción nos dice que son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. La determinación y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la producción ha concluido, es decir, después de que los productos han sido manufacturados en el período de los costos, por esta razón se les han llamado costos históricos.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados Predeterminados*: Se calculan con anterioridad a la fabricación de un producto o prestación de un servicio y que se confeccionan teniendo en cuenta las condiciones específicas Conocer lo que los costos deben ser para compararlos con los costos reales y obtener las desviaciones para evaluarlas y tomar la decisión que corresponda y con oportunidad. El objetivo del costo estimado es compararlo con el costo real y en su comparación con los resultados de costo reales ajustarlos para ponerlos de acuerdo entre otras a las condiciones específicas del área de producción, para su perfeccionamiento ya que el costo estimado es hecho sobre la base de los conocimientos y experiencias de los que se debe gastar aproximadamente en su fabricación y estimación del precio de venta de cualquier producción. En la comparación de ambos costos se perfeccionan uno u otro, disminuyéndose la diferencias entre la estimación y la realidad. * Extraído de http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/costos/sc-3.4.2..htm

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su incurrencia Costo controlable: Costo para el cual a determinado nivel, se tiene autoridad para realizarlo o no.también se considera como controlable si puede influenciarlo (reducirlo o aumentarlo) Ejemplo: Horas extraordinarias en un turno de trabajo. Costo no controlable: Costo sobre el cual no se tiene autoridad para que se incurra. Ejemplo: Costo de depreciación de la maquinaria ya que tanto la compra del equipo como el costo por depreciación son decisiones tomadas por la gerencia, sin injerencia del responsable del área de producción.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 6.- De acuerdo con su comportamiento Costos variables: Los que cambian o fluctúan en relación con una actividad o volumen de producción determinado. Son variables en el total y fijos por unidad, ejemplo, el costo de la materia prima cambia de acuerdo con las ventas. Para efectos de cálculos matemáticos y estadísticos su fórmula presupuestal puede ser expresada como: Y = bx Ejemplo: Bonos de producción a operarios según rendimiento. $ Costo variable Q

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 6.- De acuerdo con su comportamiento Costos variables: Existen 3 categorías de costo variables: 1. Progresivos (aumentan o disminuyen más que proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad) 2. Regresivos (crecen o decrecen en forma menos que proporcional a los cambios en cantidad producida) 3. Proporcionales.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 6.- De acuerdo con su comportamiento Costos fijos: Los que permanecen constantes dentro de un período de tiempo determinado o nivel de producción, conocido como rango relevante, sin importar los cambios en el volumen de producción. Son fijos en el total y variables por unidad, ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio. Para efectos matemáticos y estadísticos su fórmula presupuestal puede expresarse como: Y = a. Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías: Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los sueldos, la publicidad, los gastos de capacitación, etc. Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones, son llamados también costos sumergidos o hundidos. Por ejemplo: la depreciación del edificio, de la maquinaria, etc.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS RESUMEN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Costo VARIABLE FIJO TOTAL El Costo Variable Total experimenta cambios cuando el nivel de actividad varía El Costo Fijo Total se mantiene constante ante cambios del nivel de actividad UNITARIO El Costo Variable Unitario permanece constante ante modificaciones del nivel de actividad El Costo Fijo Unitario disminuye a medida que se incrementa el nivel de actividad 28

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS COSTOS FIJOS: CARACTERÍSTICAS 1. Son Costos controlables 2. No tienen una relación directa con la actividad de producción (son decisiones a largo plazo) 3. En general están relacionados con un determinado nivel de actividad, y difícilmente se mantienen fijos si se supera ese límite. 4. La variación de su importe a lo largo del tiempo hace necesaria su referencia a un periodo temporal concreto. 5. Son fijos si se considera su importe global, pero variables si se consideran con respecto a cada unidad de actividad 29

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS FIJOS: $ Costo Total Costo variable Total (CVT) CFT1 Costo Fijo Total (CFT) Nivel de actividad normal Proyectada Nivel de actividad superior al normal proyectado El CFT puede variar al sobrepasarse el Nivel de Actividad normal. 30

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Costos Fijos: COSTO DE DE ESTADO PARADO O CERO CERO ACTIVIDAD COSTOS SEMI-FIJOS COSTO COSTO DE DE PREPARACIÓN PREPARACIÓN DE DE LA LA PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN (SETUP) (SETUP) Costos Costos incurridos incurridos aún aún cuando cuando no no hay hay producción producción y/o y/o su su ciclo ciclo de de explotación explotación se se encuentra encuentra parado. parado. Es Es el el importe importe de de los los Costos Costos que que ha ha de de soportar soportar la la empresa empresa tanto tanto si si lleva lleva a cabo cabo producción producción como como si si no. no. Ejemplos: Ejemplos: Costo Costo de de depreciación depreciación de de edificios, edificios, alquileres. alquileres. Son aquellos que varían en forma escalonada para diferentes niveles de producción. Estos costos corresponden a ciertos factores fijos (los de operación) que pueden modificarse en relación con ciertas decisiones de producción. Costos que, junto con los de estado parado o inactividad, ha de soportar la empresa para poder fabricar la primera unidad de producto. También se denominan Costos de Estructura Derivados de la Producción o Costos de Puesta en Marcha 31

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Gráfica de los Tipos básicos de Costos Fijos: COSTO DE DE ESTADO PARADO O CERO CERO ACTIVIDAD COSTOS SEMI-FIJOS COSTO COSTO DE DE PREPARACIÓN PREPARACIÓN DE DE LA LA PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN (SETUP) (SETUP) Costo Total Costo Total Costo Total Unidades Unidades Unidades Costo Medio Costo Medio Costo Medio Unidades Unidades Unidades 32

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS COSTOS SEMI-FIJOS Costos reversibles: Costos no reversibles: Varían de un escalón a otro tanto si aumenta la producción como si disminuye Aumentan al incrementarse el nivel de actividad, pero no disminuyen al decrecer éste. Ejemplos: Costo de depreciación de edificios, alquileres, etc. 33

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS COSTOS VARIABLES: CARACTERÍSTICAS* 1. Son controlables a corto plazo. 2. Se denominan también Costos Operacionales porque están relacionados con el grado de utilización de la capacidad instalada. 3. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen. 4. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 5. Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. 6. Están relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categoría relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable unitario. 7. Son regulados por la administración. Algunos de los costos variables pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia. *Extraído de http://autorneto.com/negocios/empresas/costos-variables/ 34

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS VARIABLES Total pesos Costo Total Costo Variable Total (CVT) Costo Fijo Total NIVEL DE ACTIVIDAD El CVT varía ante modificaciones del nivel de actividad. 35

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: COSTOS COSTOS PROPORCIONALES PROPORCIONALES COSTOS COSTOS PROGRESIVOS PROGRESIVOS COSTOS COSTOS SEMI- SEMI- VARIABLES VARIABLES COSTOS COSTOS DEGRESIVOS DEGRESIVOS COSTOS COSTOS REGRESIVOS REGRESIVOS 36

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: Costos Variables Proporcionales Costos que que ante ante un un incremento del del nivel nivel de de actividad experimentan un un incremento proporcional, es es decir, decir, su su suma suma total total varía varía con con la la actividad económica en en la la misma misma proporción que que ésta ésta fluctúa fluctúa Costo Total Costo Medio Ejemplos: Materias primas, algunos Costos de personal... Unidades Unidades 37

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: Costos Variables Progresivos Costos caracterizados porque, ante ante un un incremento del del nivel nivel de de actividad, se se produce un un incremento más más que que proporcional de de los los mismos Costo Total Costo Medio Ejemplos: Horas extraordinarias, amortización en base al uso... Unidades Unidades 38

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: Costos Variables Degresivos Costos caracterizados porque, ante ante un un incremento del del nivel nivel de de actividad, se se produce un un incremento menos menos que que proporcional de de los los mismos. Costo Total Costo Medio Ejemplos: Tarifas eléctricas decrecientes... Unidades Unidades 39

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: Costos Variables Regresivos Costos caracterizados porque, ante un incremento del nivel de actividad, se produce un decremento de los mismos Costo Total Costo Medio Ejemplos: Obtención de una producción creciente de subproductos que disminuyen el Costo del producto terminado Unidades Unidades 40

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Tipos básicos de Variables: Costos Semivariables Costos variables que fluctúan por escalones. Suelen estar relacionados con aplicaciones al proceso productivo de bienes no almacenables o servicios, cuya adquisición viene en paquetes individuales y cuya necesidad es difícil de calcular Costo Total Costo Medio Ejemplos: Costos del personal eventual contratado para determinado nivel de actividad, alquiler de maquinaria... Unidades Unidades 41

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 6.- De acuerdo con su comportamiento Costos Mixtos 1. Costos que tienen un componente fijo y otro variable. 2. En teoría debería poder establecerse una separación perfecta en Costos fijos y variables. 3. En la práctica, todo refinamiento en las clasificaciones iniciales supone un freno para el departamento contable, que dificulta su separación. 42

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 7.- De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones Relevantes: Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte. Irrelevante: Son aquellos que permanecen sin cambio sin importar el curso de acción elegido. Ejemplo: Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energía, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido Costo de oportunidad: El beneficio perdido al tomar una decisión sobre otra. Cuantía del costo de la inversión de los recursos disponibles, en una oportunidad económica, a costa de las inversiones alternativas disponibles, o también el valor de la mejor opción no realizada. El término fue acuñado por Friedrich von Wieser en su Theorie der gesellschaftlichen Wirtschaft (Teoría de la Economía Social -1914-). Ejemplo: El sueldo perdido por estudiar en lugar de trabajar. Costo desembolsable*: Son aquellos que implican una salida de efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad. Estos costos más tarde se convierten en históricos y pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la contabilidad. Ejemplo: El pago de salarios a los trabajadores. * Extraído de monografía creada por Esteban Rojas. Extraído de: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/clacocosto.htm

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad Costo sumergido: Son aquellos que no se verán afectados ante cualquier cambio. Son costos que sucedieron en el pasado. Costo diferencial: Son los aumentos o disminuciones en el costo total generado por un cambio en la operación de la empresa. Es el monto por el cual el costo difiere entre dos alternativas.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- De acuerdo con su relación con una disminución de actividades Evitables: Son aquellos plenamente identificables con un departamento, producto o servicio, por lo que se eliminan al eliminar el departamento, producto o servicio. Inevitables: No se eliminan aunque se elimine el departamento, producto o servicio.

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico Los Costos pueden clasificarse también, atendiendo a criterios microeconómicos, en: 1.Costo TOTAL 2.Costo MEDIO 3.Costo MARGINAL Relacionada con los anteriores conceptos está la definición de RANGO RELEVANTE DE COSTOS 47

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico Costo Total El Costo Total se corresponde con el Costo conjunto de todos los portadores de Costo: Costo de todos los productos fabricados, Costo de todos los departamentos... Total pesos Curva Curva de de Costo Costo Total Total Subactivida d Actividad normal Exceso de actividad 48

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico El Costo Medio se calcula mediante la división n del Costo Total entre el número n total de portadores de Costos (normalmente unidades producidas) Total pesos Gráfico de de Costo Medio Subactividad Actividad normal Exceso de actividad 49

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico El Costo Marginal se define como el Costo de producir una unidad de output adicional El Costo Marginal viene determinado por la pendiente de la curva de Costos Totales en cada punto Total pesos Gráfico Gráfico de de Costo Costo Marginal Marginal Subactividad Actividad normal Exceso de actividad NIVEL DE ACTIVIDAD 50

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico El Rango Relevante de Costos se corresponde con la parte de la función n de Costo Total que aparece en el área de actividad normal Total pesos } Rango Rango Relevante Relevante Subactivida d Actividad normal Exceso de actividad 51

VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 10.- Desde un punto de vista Micro-económico El Rango Relevante de Costos puede ser aproximado a través de una línea l recta a efectos operativos, pues las funciones curvas complican el análisis de Costos Total pesos Costo Total Real Rango Relevante Costo Total Aproximado NIVEL DE ACTIVIDAD 52

FLUJO DE COSTOS 53

TIPOS DE INVENTARIOS Materia Prima (IMP). Productos en Proceso (IPP). Productos Terminados (IPT). 54

FLUJOS DE COSTOS En la empresa existen múltiples flujos de Costos, que afectan a las relaciones entre distintas partes de la organización y a las relaciones entre la firma y el mundo exterior. A pesar de lo anterior, existe un flujo de Costos básico para la empresa: EL FLUJO DE FABRICACIÓN 55

FLUJOS DE COSTOS +Materia Prima +Mano Obra +GIF Productos En Proceso Productos Terminados Costo De Venta 56

FLUJO DE FABRICACIÓN Costos Inventarios Estadística de Costos y Resultados Compra de Materiales Materias Primas Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Ventas y Administración Trabajo en Curso Productos Terminados COSTOS DEL PERIODO Costo de los Productos Vendidos Ventas y Administración 57

FLUJO DE FABRICACIÓN Costos Inventarios Estadística de Costos y Resultados Compra de Materiales Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Ventas y Administración Los Costos de MP, MOD y Costos indirectos de fabricación permanecen en el inventario hasta que el producto es vendido, por lo que en ocasiones se denominan Costos inventariables. COSTOS DEL PERIODO Costo de los Productos Vendidos Ventas y Administración 58

Concepto general de costos. Relación n con la Planeación Control y Toma de Decisiones Flujo de Costos, sistema periódico de acumulación Costo de la Materia Prima Costo Indirecto Fabricación Costo de la Mano de Obra Indirecta Directa Costo mano de obra Indirecta Costo Materiales Indirectos Otros costos indirectos Indirecta Directa Materiales Directos Control de Costos Indirectos de Fabricación Mano de obra Directa Costos de los artículos empleados en Producción 59

Estado de Costos de Artículos Terminados I.I.M.P. $ + Compras netas de material directo $ = Material disponible para la producción $ - I.F.M..P. $ = Material Directo Utilizado $ + Mano de Obra Directa $ + Costos Indirectos de Fabricación $ = Costo de producción del período $ + I.I.P.P. $ - I.F.P.P. $ = Costo de los Artículos Terminados ( CAT) $ I.I.P.T. $ + C.A.T. $ = Mercancía disponible para la venta $ - I.F.P.T. $ = COSTO DE VENTAS $ 60

COSTO DEL PRODUCTO Materias Primas Directas Mano de Obra Directa Gastos Generales de Fabricación Costo Primo Costo de Conversión 61

IMPUTACIÓN N DE COSTOS AL PRODUCTO Imputación Directa Directos Acumulador de costos Indirectos Claves de Distribución P R O D U C T O Los Costos indirectos son comunes a varios productos, por lo que su imputación ha de realizarse con criterios subjetivos, denominados claves de distribución que, no 62 obstante, han de ser representativos de su comportamiento. Generalmente son HH, HM, # Productos

PROBLEMAS PARA ASIGNAR LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los GIF cambian de un período a otro, lo cuál se refleja en el costo de los productos, lo que ocasiona una fluctuación en el costo unitario de los productos, para evitar esto se hace una estimación razonable de los GIF que se generarán en el período para repartirlos entre los productos. 63

CÁLCULO DE LA TASA DE APLICACIÓN GIF Estimado Nivel de Actividad Estimado = Tasa de Aplicación (asignación) Unidades de Producción Horas de MOD Horas Máquina Costo de la Mano de Obra Directa Costo de la materia prima Directa

IMPUTACIÓN N DE COSTOS AL PRODUCTO Una clave de distribución es un evento que causa el Costo de la actividad. Ejemplo: Los Costos de mantenimiento pueden ser causados por dos claves de distribución: Peticiones de Mantenimiento y Horas de Mantenimiento 65

Margen 10% (Precio Vta. - Cto. Vta.) LOS COSTOS, EL MERCADO, EL PRODUCTO Y LOS SISTEMAS PRODUCTIVOS Cadena de Valor de la Unidad de Negocio Actividades de apoyo Actividades Primarias Logístic a Interna 8% Infraestructura de la empresa Finanzas, Cobranzas, Contabilidad, Informática, Legal y Adm. general 6% Recursos Humanos 0.5% Implementación y Desarrollo de tecnología 0.5% Abastecimiento de insumos para toda la empresa 1% 92% 7% 77% Producción 1% Gestión de venta 7% Logística Externa COSTOS TOTAL 66

CONCEPTOS CENTRALES DE COSTOS 67

SISTEMAS CONTABLES Existen dos tipos básicos de sistemas de contabilidad de costos: Órdenes de Fabricación Proceso o Departamentos 68

SISTEMAS CONTABLES Órdenes de Fabricación Procesos o Departamentos Cada pedido se se trata trata como un un output especial. Los Los costos se se imputan a los los pedidos. Cada unidad procesada es es tratada como output unitario. Los Los costos se se imputan a cada unidad. 69

SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 1.- Por Ordenes de Trabajo Los Los costos costos se se acumulan por por trabajos. Amplia Amplia variedad de de productos o servicios. costo costo unitario = costo costo total total de de la la orden orden // unidades integrantes de de la la orden. orden. Materiales Directos ITP Trabajo 1 Trabajo 1 Cto Unit ITP Trabajo 2 Trabajo 2 Cto Unit Mano Obra Directa ITP Trabajo 3 Inventario de artículos terminados Trabajo 3 Cto Unit Costos Ind Fabricac. ITP Trabajo 4 Trabajo 4 Cto Unit ITP = Inventario de trabajo en proceso Contabilidad de Costos Polimeni / Fabozzi / Adelberg 70

SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 1.- Por Ordenes de Trabajo El costo por órdenes de fabricación es el proceso mediante el cual los costos de fabricación se acumulan para un producto identificable o para un pedido de similares características. Las horas de mano de obra y de máquina, consumo de materiales y localización de costos indirectos se imputan para cada uno de los pedidos de la empresa, recogiéndose en las denominadas hojas de pedido. Los costos indirectos de fabricación se imputan a las órdenes mediante el empleo de tasas presupuestadas previamente. 71

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO FLUJOS BÁSICOS Materias primas Orden nº 1 Mano de obra directa Orden nº 2 Costos indirectos Orden nº 3 Admin+Comercial Los Los diferentes diferentes costos costos se se reparten reparten entre entre las las cuentas cuentas representativas representativas de de los los pedidos. pedidos. 72

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO FLUJOS BÁSICOS Orden nº 1 Resumen de órdenes Orden nº 2 P y G Orden nº 3 Ptos. Terminados Los Los costos primero se se mueven hasta el el inventario de de productos terminados y con con su su venta participan en en el el cálculo del del resultado del del período. 73

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO FLUJOS BÁSICOS Las Las cantidades que que forman parte del del costo de de los los productos terminados incluyen: Materias primas Mano de de obra obra directa costos indirectos Resumen de órdenes Ptos. Terminados P y G Si Si los los costos indirectos reales difieren de de los los presupuestados y esta esta diferencia es es muy muy reducida, es es corriente imputarla directamente al al resultado del del periodo. 74

SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS Por Procesos Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Ind Fabricac. Los Los costos costos se se acumulan por por procesos o departamentos. Producción masiva de de productos o servicios homogéneos. costo costo unitario = costos costos totales totales del del periodo // unidades producidas o servidas. ITP Proceso 1 ITP Proceso 2 Inventario de artículos terminados Cto Unit Proc 1+2+3 ITP = Inventario de trabajo en proceso Contabilidad de Costos Polimeni / Fabozzi / Adelberg ITP Proceso 3 75

FLUJO DE COSTOS POR PROCESO DETEMINACION DEL COSTO UNITARIO.- Seguir los siguientes pasos: 1) Acumular en forma independiente los costos por cada departamento o Centro de Costos. 2) Determinación de la producción en término de unidades en el mismo departamento. 3) División del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el número de unidades determinado en el punto 2. 4) Acumulación de los costos de todos los departamentos que intervinieron en la producción para obtener el costo unitario del producto terminado o equivalente. 76

Mat,Prima Proceso 1 FLUJO DE COSTOS POR PROCESO FLUJOS BÁSICOS Mano Obra Proceso 1 P.Proceso 1 GIF Proceso 1 Pérdidas y Ganancias Mat,Prima Proceso 2 Mano Obra Proceso 2 P.Proceso 2 Prod. Terminados GIF Proceso 2 77

SISTEMAS DE COSTEO DRECTO O VARIALE ABSORCION O TOTAL 78

COSTO POR ABSORCIÓN Sistema contable en el que todos los costos de la empresa (fijos y variables) se consideran costos del producto. costos fijos costos variables Costos del Producto 79

COSTO POR ABSORCIÓN Imputación de costos indirectos según el nivel de actividad Sistemas alternativos al costeo por Absorción Uso de costo variable Empleo del método ABC 80

1. IMPUTACIÓN N SEGÚN N EL NIVEL DE ACTIVIDAD GGF variables + GGF fijos = Total GGF costo del producto Todos los GGF variables se imputan a los productos 81

1. IMPUTACIÓN N SEGÚN N EL NIVEL DE ACTIVIDAD GGF variables + GGF fijos = Total GGF Usados No usados costo del producto Sólo los GGF fijos correspondientes a recursos usados se imputan a los productos. 82

1. IMPUTACIÓN N SEGÚN N EL NIVEL DE ACTIVIDAD GGF variables + GGF fijos = Total GGF Usados No usados costo del producto costo del periodo 83

1. IMPUTACIÓN N SEGÚN N EL NIVEL DE ACTIVIDAD GGF fijos presupuestados Nivel de actividad de la = empresa Tasa de aplicación 84

1. IMPUTACIÓN N SEGÚN N EL NIVEL DE ACTIVIDAD GGF fijos presupuestados Nivel de actividad de la empresa = Tasa de aplicación Tasa de aplicación Nivel de actividad real = GGF fijos imputados 85

COSTO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN: COSTEO VARIABLE 86

COSTO VARIABLE Mediante el costo variable únicamente se imputan a los productos los costos variables de fabricación costos fijos costos variables Producto 87

COSTO VARIABLE costos variables + costos fijos = Total costos costo del producto Los costos variables incluyen materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables 88

COSTO VARIABLE costos variables + costos fijos = Total costos costo del producto costo del período Los costos fijos son considerados costos del período en que tiene lugar 89

COMPARACIÓN N DE MÉTODOSM Costeo por absorción Costos del producto Materias primas Mano de obra directa GGF variables Costeo variable Costos del producto Costos del periodo GGF fijos Gastos ventas y admón Costos del periodo 90

COMPARACIÓN N DE MÉTODOSM RESUMEN DE LOS EFECTOS Circunstancias Beneficio costo por absorción costo variable = Udes. Producidas = Udes. vendidas > Udes. Producidas > Udes. vendidas < Udes. Producidas < Udes. vendidas 91

COSTOS ESTÁNDAR Representan lo que el costo unitario de un producto debería de ser. Son aquellos que se esperan lograr en un proceso de producción bajo condiciones normales. Son también conocidos como costos planeados, predeterminados, programados o especificados y se utilizan en la elaboración de los presupuestos. 92

ANATOMÍA A DEL COSTO ESTÁNDAR Estándar físico X Estándar monetario 93

ESTÁNDARES Estándar ideal: se calcula utilizando condiciones utópicas para un proceso de producción. Estándar alcanzable: se basa en un alto grado de eficiencia, estos pueden ser excedidos con una producción eficiente. Consideran que: La mano de obra no es 100% eficiente Existen algunas unidades dañadas normales No se puede producir al 100% de capacidad todo el tiempo, pues las máquinas necesitan mantenimiento. 94

ESTÁNDARES DE MATERIALES Estándar de precio : Son los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarán. Estándar de eficiencia o cantidad: Son especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que debe de utilizarse en la fabricación de una unidad terminada. 95

ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA* Estándar de precio: Tasa o tarifa por hora que un individuo recibirá normalmente tomando en cuenta el tipo de trabajo y la experiencia. Estándar de eficiencia: Cantidad de horas de MOD que se deben utilizar en la fabricación de una unidad terminada. *Véase http://www.mitecnologico.com/main/conceptocostosestandar 96

ESTÁNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN* Los costos individuales que afectan el total de costos indirectos de fabricación se afectan de diferente manera por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta: Costos indirectos de fabricación fijos Costos indirectos de fabricación variables *IDEM 97

ANÁLISIS DE VARIACIONES Definición: Es una técnica usada para medir el desempeño, corregir ineficiencias y explicar las diferencias entre la información real y el estándar establecido. Variación*: Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estándares debido a factores internos o externos. *IDEM 98

TIPOS DE VARIACIONES Variaciones de Materia Prima Variación en precio Variación en cantidad Variaciones de Mano de Obra Variación en precio Variación en eficiencia Variaciones de GIF Variación total del GIF Variación en volumen Variación en presupuesto 99

VARIACIONES DE MATERIALES* La variación en precio de materiales es ocasionada por la diferencia entre el precio real de la materia prima comprada y el precio estimado. La variación en cantidad surge por la diferencia entre el material utilizado en la producción y el material que debería haber sido utilizado. *IDEM 100

VARIACIONES DE MANO DE OBRA* La variación en precio surge de la diferencia entre la tarifa salarial real pagada a los obreros y la tarifa estimada. La variación en eficiencia es ocasionada por la diferencia entre las horas reales empleadas en producción y las horas estándar. *IDEM 101

VARIACIONES DEL GIF La variación total del GIF es la diferencia entre el GIF real y el GIF aplicado a la producción. La variación en volumen representa la cantidad de GIF fijos que se aplicaron de más o de menos a causa de la diferencia entre lo que se planeaba producir y lo que realmente se produjo. La variación en presupuesto surge como consecuencia de las diferencias que existen entre los GIF presupuestados y los reales. 102

FÓRMULAS DE VARIACIONES Variaciones de materiales: Var.en precio = (Precio Real -Precio Estándar) *Cant. real comprada Var.en cantidad = (Mat. Real utilizado-cantidad Est. Permitida)*P. Est. = Cantidad estándar permitida (cantidad estándar de materia Prima * producción real) 103

FÓRMULAS DE VARIACIONES Variaciones de Mano de Obra: Var. en precio = ( tarifa real tarifa estándar) * horas reales Var. en eficiencia: = ( horas reales horas est. permitidas) * tarifa estándar Horas estándar permitidas = horas estándar * producción real 104

FÓRMULAS DE VARIACIONES Variaciones de GIF: Var. total de GIF: = GIF real GIF aplicado GIF aplicado = Hrs. est. Perm. * tasa GIF total Var. en volumen: = ( Cap. Normal hrs. Est. Perm. ) *tasa fija Var en presupuesto: = GIF real (( HEP * tasa variable) + GIF fijo presupuestado) 105

FÓRMULAS DE VARIACIONES Tasas de Aplicación: Tasa variable = GIF variable presupuestado cap. normal Tasa fija = GIF fijo presupuestado cap. normal Tasa de GIF total = tasa variable + tasa fija 106

ANÁLISIS COSTO VOLUMEN - UTILIDAD 107

El análisis RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD* Costo-Volumen-Utilidad, presenta la interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades. Constituye un instrumento analítico útil para la planeación, control y toma de decisiones debido a que permite evaluar el efecto producido en las utilidades por diferentes combinaciones de costo y precio. *También disponible en la presentación del profesor Luis Cedillo Peña, de la Universidad Nacional de Tumbes, Perú. Ver 108 http://www.untumbes.edu.pe/acad/docentes/luis-cedillo-p/archivos/clasificacion_de_costos.ppt.

SUPUESTOS 1. La función de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal. 2. Los precios de venta, de los productos no varían en los distintos niveles de ACTIVIDAD. 3. Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes. 4. Eficiencia y productividad permanecen invariables. 109

PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio (punto muerto, umbral de rentabilidad) es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los Costos Totales. No hay ni utilidad ni pérdida para la empresa. Es el volumen mínimo a partir del cual se logran utilidades. 110

PUNTO DE EQUILIBRIO 111

PUNTO DE EQUILIBRIO El cálculo del punto de equilibrio se obtiene de la siguiente ecuación: Ventas Totales = Costos Fijos + Costos Variables Totales p.v.u * Qv = C.Fijos + c.v.u * Qv 112

FÓRMULAS PARA CÁLCULO C DEL DEPARTAMENTO DE EQUILIBRIO P.E. = C.F. En u física p.v.u. c.v.u. P.E. = C.F. En u monetaria 1 Costos Variables Totales Ventas Totales 113

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO 1. Margen de Contribución Unitario o Marginal: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta por sobre el costo variable, que sirve para la cobertura de Costos Fijos y utilidades deseadas*. *IDEM 114

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO 2. Margen de Contribución Total: Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa. *IDEM 115

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO 3. Margen de Contribución Porcentual o Razón de Contribución Marginal, indica: Lo que dejó un peso de venta, deducido los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas. *IDEM 116

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO 4. Margen de Seguridad: Es el porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aún generar utilidades. M.S. = Ventas Esperadas Ventas Punto Equilibrio Ventas Esperadas 117

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN VOLUMEN-UTILIDADUTILIDAD 1. Planeación de Utilidades Unidades por Vender = Costos Fijos + Utilidad deseada Margen de Contr. Unit. 2. Análisis de cambios en las variables de la relación Costo- Volumen-Utilidad costos variables precio costos fijos volumen de ventas composición en las ventas 118

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN VOLUMEN-UTILIDADUTILIDAD 3. Análisis del Apalancamiento Operativo, Financiero y Total Leverage operacional: Es el porcentaje de cambio en las utilidades operacionales, producto de un cambio porcentual en las ventas. L.O. = Margen de contribución Util. antes de Intereses e Imptos. 119

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN VOLUMEN-UTILIDADUTILIDAD Leverage Financiero: Es el porcentaje de cambio en las utilidades disponibles para los accionistas comunes asociado a un cambio porcentual en las utilidades antes de intereses e impuestos. L.F. = U.A. Int. e Imptos. Util. después de int. y antes de Imptos. 120

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN VOLUMEN-UTILIDADUTILIDAD Leverage Total: Es el porcentaje de cambio en las utilidades disponibles para los accionistas comunes asociado a un cambio porcentual en las ventas. L.T. = Margen de contribución Util. después de Int. y antes de Imptos. 121

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REFERENCIAS Y CITAS BIBLIOGRÁFICAS 1. Racker & Jacobsen. Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo 2. Pyle, Williams. Elementos de Contabilidad 3. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos un Enfoque de Gerencia 4. Fabozzi, Polimeni.Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición. Editorial Mc-Graw.Hill. México. 1998. 5. Rayburn, Gayle. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Editorial Mc-Graw.Hill. México. 1999. 6. Horngren, Foster y Datar. Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Editorial Prentice-Hall. México. 1996. 123

RECURSOS DE INTERNET www.businesscol.com/ www.economia.com.mx/glosario.htm www.itistmo.edu.mx www.monografias.com www.ur.mx www.missouri.edu www.wikilearning.com www.unizar.es 124