TEMA 5: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

TEMA 5: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE 2- EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 3- ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 3.1- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 3.2- normas de registro y valoración 3.3- las cuentas anuales 3.4- el cuadro de cuentas 3.5- definiciones y relaciones contables 4- LOS PRINCIPIOS CONTABLEs 1

1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE Como vimos en el primer tema, la información suministrada por la contabilidad interesa a personas muy diversas: los propietarios, gerentes, trabajadores, acreedores, el Estado, etc. Para que la información proporcionada por la contabilidad sea entendida por todos estos posibles usuarios, debe llevarse a cabo por las empresas utilizando una normativa común. La normalización contable pretende conseguir un cuadro normativo que permita la elaboración de la información contable de forma objetiva, y que sirva tanto a la propia empresa como a terceras personas interesadas. Además, la normalización contable debe conducir a que las cuentas anuales de las empresas sean comparables, tanto entre diferentes empresas, como entre distintos momentos de la vida de una misma empresa. 2- EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Un Plan Contable es una relación ordenada y codificada de las cuentas necesarias para captar el patrimonio y los resultados obtenidos por la empresa. También debe contener los motivos de cargo y abono de cada cuenta, y las conexiones entre las distintas cuentas. El primer Plan General de Contabilidad que surgió en España fue en 1973. En 1974 se aprobó el Plan General de Contabilidad para las Pequeñas y Medianas Empresas. Para acomodar nuestra normativa a las directivas de la CEE, en 1990 se aprobó un Plan General Contable que sustituyó al de 1973. La adopción por parte de la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad, hizo necesaria la adaptación de la legislación contable española a dichas normas, por lo que se aprobó el Plan General de Contabilidad actual, que entró en vigor el 1 de enero de 2008. EJERCICIOS: 1, 2 y 3 3- ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD El Plan General de Contabilidad está dividido en cinco partes: 1º- Marco conceptual de la contabilidad 2ª- Normas de registro y valoración 3ª- Cuentas anuales 4ª- Cuadro de cuentas 5ª- Definiciones y relaciones contables 2

3.1- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Representa un conjunto de requisitos, principios contables y criterios a utilizar en el proceso de captación, medida y representación de la realidad económico-financiera de la empresa, para que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Los principios contables los estudiaremos en el siguiente punto del tema. 3.2- normas de registro y valoración Son las normas que debe utilizar la empresa para registrar y valorar los elementos que componen su patrimonio. A) Un criterio de valoración es el del Precio de adquisición. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición relacionadas con ésta y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas Ejemplo: Una empresa compra una máquina por 150.000. Le aplican un descuento en factura del 5%. El transporte de la máquina asciende a 3.000, y los gastos de instalación a 2.000. Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos la máquina Precio de la máquina 150.000-5% de descuento en factura 7.500 + Gastos de transporte 3.000 + Gastos de instalación 2.000 = Precio de adquisición 147.500 CASO PRÁCTICO 1 Una empresa española compra un vehículo en Alemania por 23.000. Le aplican un descuento en factura del 10%. El transporte del coche asciende a 250. Para cubrir cualquier desperfecto del vehículo durante el transporte contratan un seguro de 60. Cuando llega el coche un mecánico lo revisa y lo pone a punto, cobrándonos 90. Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos el coche 3

B) Otro criterio de valoración es el del Coste de producción El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas Los gastos de producción se pueden clasificar como: - Directos: son gastos imputables directamente y al 100% a un producto - Indirectos: son gastos imputables a varios productos y que deben ser repartidos entre estos. Se pueden repartir a partes iguales o aplicando otro método Ejemplo: Una empresa fabrica dos tipos de bienes: mesas y sillas. Desea saber el coste de fabricación de cada uno de ellos teniendo en cuenta que tiene los siguientes gastos: - sueldo de los trabajadores que hacen mesas: 45.000 - sueldo de los trabajadores que hacen sillas: 36.000 - sueldo de los administrativos y directivos: 50.000 - materias primas para las mesas: 12.000 - materias primas para las sillas: 9.000 - madera (común para los dos bienes): 15.000 - suministros: 6.000 Sabiendo que en esta empresa se reparten los gastos indirectos a partes iguales entre los dos productos, calcula el coste que supone a la empresa la fabricación de cada uno de los productos Los gastos a repartir son: - sueldo de los administrativos y directivos: 25.000 a cada producto - madera: 7.500 a cada producto - suministros: 3.000 a cada producto Y por lo tanto, el coste de producción de cada bien será: - Coste mesas: 45.000 + 12.000 + 25.000 + 7.500 + 3.000 = 92.500 - Coste sillas: 36.000 + 9.000 + 25.000 + 7.500 + 3.000 = 80.500 4

Ejemplo: si sabemos que la empresa del ejercicio anterior ha fabricado 1.800 mesas y 2.700 sillas, calcula el coste de cada mesa y el coste de cada silla (coste unitario o coste medio) - Coste medio mesas = 92.500 / 1.800 = 51 39 /mesa - Coste medio sillas = 80.500 / 2.700 = 29 81 /silla Este dato nos proporciona una información muy importante, ya que ahora podemos saber que precio debemos poner a cada producto y cuanto ganaremos con cada unidad vendida Ejemplo: si la empresa quiere obtener un margen de beneficio del 80% con las mesas y del 150% con las sillas, a que precio debe vender cada producto? - Precio venta mesas = 51 39 x 1 80 = 92 50 - Precio venta sillas = 29 81 x 2 50 = 74 53 CASO PRÁCTICO 2 a) Con los datos del ejemplo anterior vuelve a calcular el coste de cada producto, suponiendo que la empresa reparte los costes indirectos de la siguiente manera: 55% para las mesas y el resto para las sillas b) Calcula el coste medio de fabricación de cada producto suponiendo que fabrica 1.500 mesas y 2.000 sillas c) Calcula el precio al que debe vender cada producto si con las mesas quiere obtener un margen de beneficio del 50% y con las sillas del 100% 5

Veamos ahora el Coste del pasivo El coste del pasivo incluye el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda Ejemplo: Solicitamos un préstamo de 5.000 a un banco, y dentro de 9 meses tenemos que devolver 5.300 El valor del pasivo, que en este caso vendrá recogido en la cuenta deudas a corto plazo con entidades de crédito se contabilizará por el importe del préstamo recibido, es decir, por los 5.000. Los otros 300 se contabilizarán como un gasto financiero Existen otros criterios de valoración, como son el valor razonable, el valor neto realizable, el valor actual, el valor en uso, los costes de venta, el coste amortizado, los costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, el valor contable y el valor residual, pero estos ya los iremos viendo a lo largo del curso EJERCICIOS: 4, 5 y 6 3.3- las cuentas anuales Las cuentas anuales son una serie de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio económico, y que constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales Las cuentas anuales están compuestas por cinco documentos, que deberán redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación económica y financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales En cada una de las partidas de las cuentas anuales, deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio anterior Las cuentas anuales están compuestas por: 1- El Balance de Situación: presenta la síntesis de las cuentas patrimoniales al final del ejercicio 2- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias: es el documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por su naturaleza. Se debe distinguir el resultado de la explotación, el resultado financiero, el resultado antes de impuestos y por último, el resultado después de impuestos 6

3- Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): contendrá los movimientos existentes en el patrimonio neto. El ECPN tiene dos partes: - la primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. - la segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto", informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se añaden las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 4- El Estado de flujos de efectivo (EFE): informa sobre los movimientos de efectivo, distribuidas en tres categorías: actividades operativas, de inversión y de financiamiento. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. 5- La Memoria: amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales Las cuentas anuales pueden presentarse de forma normal o abreviada. Que la empresa tenga que entregar unas u otras dependerá de su tamaño Requisitos Pequeña Mediana Grande Total Activos 2.850.000 entre 2.850.000 y 11.400.000 > 11.400.000 Cifra anual de negocios Número medio de trabajadores 5.700.000 Entre 5.700.000 y 22.800.000 > 22.800.000 50 Entre 50 y 250 > 250 Balance Abreviado Normal Normal Cuenta de P y G Abreviada Abreviada Normal Estado de cambios Abreviado Normal Normal en patrimonio neto Estado de flujos de No Obligatorio Obligatoria efectivo obligatorio Memoria Abreviada Normal Normal Para clasificar una empresa como pequeña, mediana o grande, deberá cumplir al menos dos de sus requisitos y mantenerlos al menos durante dos años 7

3.4- el cuadro de cuentas Comprende una lista de conceptos ordenados en grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas debidamente codificadas, mediante una clasificación decimal Ejemplo: - Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales - Subgrupo 43: Clientes - Cuenta 430: Clientes - Subcuenta 4300: Clientes (euros) - Cuenta auxiliar 4300001: Comercial del Norte, S.A Como ya vimos, se distinguen 9 grupos de cuentas - Cuenta auxiliar 4300002: Comercial del Sur, S.L 3.5- definiciones y relaciones contables Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que los integran, son objeto de una definición, en la que se recogen el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellos También se describen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas EJERCICIOS: 7, 8, 9 y 10 8

4- LOS PRINCIPIOS CONTABLES Los principios contables son una serie de normas básicas de obligado cumplimiento que deben observarse en la formación de la contabilidad, para reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables. Dichos principios contables son: 1- Principio de la empresa en funcionamiento 2- Principio del devengo 3- Principio de uniformidad 4- Principio de prudencia 5- Principio de no compensación 6- Principio de importancia relativa 1- Principio de la empresa en funcionamiento Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados. 2- Principio del devengo Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Ejemplo: El recibo de electricidad del mes de diciembre de 2011 no se pagará hasta finales de enero de 2012 Cuándo contabilizamos el gasto, en diciembre del 2011 o en enero del 2012? Sin duda alguna, tendremos que contabilizarlo cuando se devengó, que fue en diciembre del 2011, independientemente de cuando se pague 9

Ejemplo: Alquilamos una oficina para la empresa. El alquiler lo pagamos trimestralmente, y la primera factura de 1.200 incluye el alquiler de diciembre de 2011, y enero y febrero de 2012. (Recuerda que los alquileres se pagan por anticipado) Cuándo contabilizamos el gasto? Inicialmente contabilizaremos el gasto cuando recibamos la factura en el mes de diciembre de 2011 Pero ojo, al llegar el 31/12, tendremos que regularizar dicho gasto, ya que de los 1.200, tan solo 400 corresponden al presente ejercicio económico, y los 800 restantes pertenecen al ejercicio económico siguiente. Así que haremos un asiento para descontar 800 de los gastos del año 2011 El 1/01, haremos un asiento contable para contabilizar los 800 como un gasto del 2012 Para realizar dicho ajuste se utiliza la cuenta (480) Gastos anticipados, cuenta en la que se incluyen aquellos gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra pero que corresponden al año siguiente También puede ocurrir una situación similar con los ingresos. En este caso se utiliza la cuenta (485) Ingresos anticipados 3- Principio de Uniformidad Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. 4- Principio de Prudencia Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. 10

- Ejemplo: Una cliente debe a la empresa 3.000, y estima que no va a cobrar dicho importe. En este caso, estamos ante una pérdida esperada y hay que contabilizarla - Ejemplo: La empresa tiene un edificio cuyo precio de adquisición fue de 1.500.000. Una tasación pericial estima que su valor de mercado es de 1.800.000. Ese posible beneficio de 300.000e no se contabilizará, pues todavía no se ha producido al no haberse realizado la venta - Ejemplo: Compramos 100 acciones de BBVA a 6 la acción. Al mirar la bolsa, veo que están a 7 Mientras no venda las acciones, no podré contabilizar ningún ingreso. Es decir, no puedo contabilizar los 100 que supuestamente estoy ganando - Ejemplo: La empresa vende por 8.600 acciones que le habían costado 8.000. Ha obtenido 600 de beneficio. Como ya se ha conseguido el beneficio, éste se puede contabilizar 5- Principio de No compensación Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. - Ejemplo: La empresa A compra mercaderías a la empresa B por importe de 800. Al mismo tiempo, la empresa A presta un servicio a la empresa B, cobrándole 300 por el mismo. Aquí lo que ocurre es que la empresa B, es al mismo tiempo un proveedor y un cliente de la empresa A A algún contable lumbreras se le podría ocurrir que la empresa A debe a la empresa B 500, es decir, la diferencia entre los 800 de la compra y los 300 de la prestación del servicio, y por ahorrar tiempo lo contabilizaría todo en una misma cuenta, en este caso de proveedores Nosotros no debemos caer en esta tentación. Si una empresa es a la vez proveedor y cliente, tendrá dos cuentas. Y en cada una de ellas reflejaremos los importes que correspondan 11

- Ejemplo: En la CAM tenemos un plazo fijo y un préstamo. En el plazo fijo nos dan unos intereses de 150 al mes, y del préstamo tenemos que pagar 225 de intereses. En este caso, tendremos que contabilizar un ingreso financiero de 150, y un gasto financiero de 225. Evidentemente, lo que no se debe hacer es contabilizar únicamente un gasto financiero de 75, por la diferencia entre los 225 y los 150 6- Principio de Importancia relativa Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. EJERCICIOS: 11, 12, 13, 14, 15 y 16 12

EJERCICIOS TEMA 5: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1) Qué es y para que sirve la normalización contable? 2) Qué es un plan contable? 3) En qué año se aprobó el plan contable que regula la contabilidad española en la actualidad? 4) Cuáles son las 5 partes en las que está dividido el Plan General Contable? 5) Explica en qué consiste la norma de valoración del Precio de adquisición 6) Explica en qué consiste la norma de valoración del Coste de producción 7) Qué son las cuentas anuales? 8) Qué documentos componen las cuentas anuales? 9) Las empresas tendrán que presentar las cuentas anuales de forma normal o abreviada en función de su tamaño. Explica cuales son los tres requisitos que se tienen en cuenta para clasificar el tamaño de una empresa (ojo, no hace falta que digas los valores, si no que expliques qué son cada uno de los tres criterios) 10) Qué significa que las cuentas se codifican mediante una clasificación decimal? 11) En qué consiste el principio de la empresa en funcionamiento? 12) En qué consiste el principio del devengo? 13) En qué consiste el principio de uniformidad? 14) En qué consiste el principio de prudencia? 15) En qué consiste el principio de no compensación? 16) En qué consiste el principio de importancia relativa? 13