EXÁMENES PROPUESTOS EN EL CURSO 2011/2012 1
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DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 19/01/2012 1ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valora con 1 punto. 1.- Ilustre con la ayuda de un diagrama la modificación que se ha producido, en el papel del personal operativo en el ciclo de mejora, entre la concepción tayloriana y el planteamiento actual del control de gestión. «A» Personal Ejecutivo Personal Operativo Personal Ejecutivo Personal Operativo PLAN PLAN PLAN ACT DO ACT ACT DO CHECK CHECK CHECK Figura C Figura D La distinción entre el personal directivo y operacional (unos piensan otros ejecutan) de la figura C, da paso a una organización (figura D) en la que la información está compartida y supone la introducción de una modificación en la concepción del mismo ciclo de mejora. 2.- En qué se basa la técnica presupuestaria denominada P.P.B.S.? Para qué clase de organizaciones está recomendada esta técnica de presupuestación? Ante todo es un sistema que vincula la planificación estratégica y a largo plazo (long-range planning) como un todo, con la presupuestación convencional y fundamenta el análisis de modo que una organización pueda asignar los recursos con más efectividad para alcanzar tanto los objetivos a largo, como a corto plazo. Utiliza un proceso de planificación y de presupuestación en un formato de «programa» orientado hacia el output. Este proceso conduce a una asignación de recursos a lo largo del periodo de planificación. Estos «programas» se convierten entonces en la base para la elaboración del presupuesto. Se utiliza en grandes organizaciones, administraciones públicas y entidades no lucrativas, lo que no impide su utilidad en las empresas, sobre todo en las grandes corporaciones. 3.- Cómo justificaría que un sistema de costes estándares es un sistema de control financiero? Enfóquese desde los objetivos exigidos a todo sistema de control financiero. "Cuando es posible establecer costes estándares para la producción de un centro de costes, el importe de la producción puede obtenerse multiplicando la cantidad física obtenida de cada clase de producto, por el correspondiente coste estándar unitario de cada uno de los productos fabricados, y sumando los resultados. Así, un sistema de costes estándares es un sistema formal de control financiero de una fábrica. La producción de la fábrica (ya se trate de bienes o de servicios) se valora a su coste estándar. El coste total real se compara con el coste total estándar de la producción y se analizan las desviaciones. Así se evalúa, al menos parcialmente, hasta qué punto alcanza el director de fábrica estos costes estándares."(j. Dearden). 3
4.- Qué estado contable utilizaría para mostrar el cálculo de la distribución del Cash Flow Libre (FCF)? Distribución del "free cash flow" entre los financiadores A.- Pagos (cobros) por volumen de inversión-financiación (balance) + Aumentos (disminuciones) de I.F.T. + Disminuciones (aumentos) en deuda financiera + Disminuciones (aumentos) de fondos propios aportados B.- Pagos (cobros) por resultados financieros + Gastos financieros netos del impuesto/sociedades + Dividendos repartidos - Ingresos financieros netos del impuesto/sociedades = Free Cash Flow (distribuido a los financiadores) TEMA (valoración 2 puntos): El cuadro de mando integral (Balanced Scorecard). Un modelo de evaluación alternativa. (Véase el epígrafe 15.5) Nota: Para responder a este tema se debe utilizar sólo el reverso de este folio. 4
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «A» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 19/01/2012 1ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): La empresa UBB presentaba para diciembre de 2011 las siguientes previsiones (en miles de euros): Ventas 48.000 25.000? Costes variables??? Margen s/cv 18.000 7.500? Costes fijos 18.000 Las realizaciones (en miles de euros) para dicho periodo han sido las siguientes: Cifra de negocios 54.000 18.000? Costes variables??? Margen s/cv 18.000 7.500? Costes fijos 16.000 Se pide: 1. Elaborar un informe que permita ejercer un control, detallado por productos, siguiendo la metodología de los centros de beneficios, si las unidades físicas fueron: (2 puntos) Producto A Producto B Previsión de unidades vendidas 6.000 2.500 Unidades vendidas (realización) 7.200 1.500 2. Completar el análisis anterior con un análisis global basado en la renta residual si se dispone de las siguientes informaciones: Previsión Realización Nivel de inversión (miles) 240.000 200.000 Tasa de capital (del periodo) 0,60% 0,50% 3. Si las cuotas de mercado de los productos A y B, son las que figuran en la tabla siguiente, indicar como se modificaría el informe del punto 1, considerando que ambos productos no siguen estrategias diferentes y tienen el mismo mercado: Producto A Producto B Cuota de mercado prevista Las 6.000 u. son el 24% del mercado. Las 2.500 u. son el 12,50% del mercado Cuota de mercado obtenida Las 7.200 u. son el 20% del mercado. Las 1.500 u. son el 15% del mercado 5
EJERCICIO A Margen Previsiones: Ventas Coste variable directo Producto A 48.000 30.000 18.000 Producto B 25.000 17.500 7.500 Total 73.000 47.500 25.500 Costes fijos 18.000 Beneficio 7.500 Margen Realizaciones: Ventas Coste variable directo Producto A 54.000 36.000 18.000 Producto B 18.000 10.500 7.500 Total 72.000 46.500 25.500 Mejor/(Peor) Costes fijos 16.000 Resultado Beneficio 9.500 2.000 APARTADO 1 Producto A Producto B TOTAL Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización Unidades vendidas 6.000,00 7.200,00 2.500,00 1.500,00 8.500,00 8.700,00 Precio de venta 8,00 7,50 10,00 12,00 Coste variable 5,00 5,00 7,00 7,00 Margen unitario 3,00 2,50 3,00 5,00 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Cantidad (qr) 7.200,00 1.500,00 Precio de venta (pr) 7,50 12,00 Precio de venta (pp) 8,00 10,00 Diferencia (pr-pp) -0,50 2,00 Desviación -3.600,00 3.000,00-600,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Cantidad (qr) 7.200,00 1.500,00 Coste variable (cp) 5,00 7,00 Coste variable (cr) 5,00 7,00 Diferencia (cr-cp) 0,00 0,00 Desviación 0,00 0,00 0,00 Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr)[q p*] Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 7.200 6.141,18 1.058,82 3,00 3.176,47 Producto B 1.500 2.558,82-1.058,82 3,00 (3.176,47 ) Totales 8.700 8.700 0,00 0,00 Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr)[q p *] Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 6.141,18 6.000 141,18 3,00 423,53 Producto B 2.558,82 2.500 58,82 3,00 176,47 Totales 8.700 8.500 200,00 600,00 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas 72.000 72.600 (600,00 ) o.k. Coste variable 46.500 46.500 0,00 o.k. Margen s/coste variable 25.500 26.100 (600,00 ) Costes fijos 16.000 18.000 2.000,00 Resultado (BAIT) 9.500 8.100 1.400,00 Desviación en cantidad (us.) 600,00 Desviación en la mezcla 0,00 Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 2.000 2.000,00 BAIT presupuestado 7.500 6
APARTADO 2 Previsión Realización Nivel de inversión 240.000 200.000 Tasa de capital 0,60% 0,50% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 7.500 240.000 0,60% 1.440 6.060 Realización 9.500 200.000 0,50% 1.000 8.500 Diferencia (1) 2.000 2.440 (1) Justificación Por la cantidad invertida 40.000 0,60% 240 Por la tasa de capital 200.000 0,10% 200 Por objetivo de beneficio 2.000 2.440 APARTADO 3 Producto A Producto B Tamaño total Empresa T. Mercado Empresa T. Mercado del mercado Cuota de mercado prevista 24,00% 25.000 12,50% 20.000 45.000 Cuota de mercado obtenida 20,00% 36.000 15,00% 10.000 46.000?/(?) tamaño del mercado 11.000 (10.000) 1.000 Tasa de?/(?) del tamaño 44,00% (50,00%) 2,22% Anexo 4a: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por cuota de mercado Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) or cuota mcdo Producto A 6.141,18 6.133,33 7,84 3,00 23,53 Producto B 2.558,82 2.555,56 3,27 3,00 9,80 Totales 8.700,00 8.688,89 11 33,33 Anexo 4b: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por crecimiento del mercado Desviación total en Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) por tamaño cantidad (us) Producto A 6.133,33 6.000 133,33 3,00 400,00 423,53 Producto B 2.555,56 2.500 55,56 3,00 166,67 176,47 Totales 8.688,89 8.500 189 566,67 600,00 Desviación en cantidad (us.) 600,00 Ok INFORME DE LA DIVISIÓN (1) Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas (por precio de venta 72.000 72.600-600,00 Coste variable (por coste v. 46.500 46.500 0,00 Margen s/coste variable 25.500 26.100-600,00 Costes fijos 16.000 18.000 2.000,00 Resultado (BAIT) 9.500 8.100 1.400,00 Desv. en cantidad (cuota) 33,33 Desv. en cantidad (tamaño) 566,67 Desviación en la mezcla 0,00 Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 2.000 2.000,00 BAIT presupuestado 7.500 (1) Se considera que el Producto A y B se comercializan en el mismo mercado 7
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 19/01/2012 1ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valora con 1 punto. 1.- Con la ayuda de un diagrama, muestre el cambio en la acción retroactiva del proceso de control-evaluación, entre el modelo convencional y el modelo actual para el control de gestión. «B» DIAGNOSTICO DIAGNOSTICO EVALUACION CONTROL EVALUACION CONTROL Figura A Figura B 2.- En qué se basa la técnica presupuestaria denominada presupuesto base cero? Para qué clase de organizaciones está recomendada esta técnica de presupuestación? - El proceso supone fijar las unidades o paquetes de decisión (decision package) que son esencialmente actividades distintas que pueden describirse de un modo tal que las diferencie de otras actividades de la empresa. Los paquetes de decisiones cubren tanto las actividades existentes como las incrementales proyectadas, siendo responsables de su ejecución las unidades empresariales, cuyo concepto es muy similar al centro de responsabilidad. El objeto es definir, para cada unidad de decisión, las necesidades básicas que se requieren para realizar la función para la cual fue establecida. Cualquier coste que exceda de ese nivel básico se juzga como incremental. Al considerar las actividades que se necesitan realizar para cumplir una finalidad determinada, es posible que se puedan establecer modos alternativos para alcanzar el mismo fin, los cuales deberán ser adecuadamente descritos y evaluados, constituyendo cada uno de ellos un paquete de decisión. - Se utiliza por compañías que destacan por su buena administración (contemplada desde el uso de las mejores herramientas para tomar decisiones). 3.- Cómo puede calcularse (fórmula matemática) el número de pedido que permite minimizar el coste de aprovisionamiento, cuando se utiliza la técnica del lote económico? En qué circunstancias su solución conduciría a la solución aconsejada por la técnica JIT? Coste de aprovisionamiento K = Nk + Ct/2N Cadencia de aprovisionamiento (lote económico): N = Raíz cuadrada de (C.t)/(2k) El número de pedidos a realizar en el ejercicio (N) que minimiza el coste de aprovisionamiento (K) aumenta en la medida que disminuye el coste de realizar cada pedido (k) y/o aumenta el coste de posesión (t). En el límite de que N tienda a infinito, supondría un suministro continuo de pedidos, cada uno por un número de unidades físicas que tendiese a cero (lo mismo que aconseja la técnica JIT). 8
4.- Qué estado contable utilizaría para mostrar la obtención del Cash Flow Libre (FCF)? Identificación de los componentes del "free cash flow" Beneficios antes de intereses e impuestos (BAIT). - Impuestos sobre el resultado de la explotación ± Variación sobre impuestos diferidos = Beneficio operativo neto menos impuestos ajustados (NOPLAT) + Dotaciones por amortización = Cash flow bruto - Inversión bruta del periodo ± Variación en el capital de trabajo + Adquisiciones de inmovilizado material + Inversiones en goodwill ±Variación neta en otros activos = Free cash flow de las operaciones + Cash flow no operativo = FCF. Cash Flow disponible para operaciones de financiación TEMA (valoración 2 puntos): Auditoría financiera versus auditoría de gestión. (Véase el epígrafe 16.5.2) Nota: Para responder a este tema se debe utilizar sólo el reverso de este folio. 9
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «B» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 19/01/2012 1ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): La empresa BBU presentaba para junio de 2009 las siguientes previsiones (en miles de euros): Ventas 50.000 96.000? Costes variables??? Margen s/cv 15.000 36.000? Costes fijos 36.000 Las realizaciones (en miles de euros) para dicho periodo han sido las siguientes: Ventas 36.000 108.000? Costes variables??? Margen s/cv 15.000 36.000? Costes fijos 32.000 Se pide: 1. Elaborar el informe que permite ejercer un control, detallado por productos, siguiendo la metodología de los centros de beneficios, si las unidades físicas fueron: Producto A Producto B Previsión de unidades vendidas 10.000 24.000 Unidades vendidas (realización) 6.000 28.800 2. Completar el análisis anterior con un análisis global basado en la renta residual si se dispone de las siguientes informaciones: Previsión Realización Nivel de inversión (miles) 500.000 480.000 Tasa de capital (para el periodo) 0,60% 0,50% 3. Si las cuotas de mercado de los productos A y B, son las que figuran en la tabla siguiente, indicar como se modificaría el informe del punto 1, considerando que ambos productos no siguen estrategias diferentes en el mismo mercado: Producto A Producto B Cuota de mercado prevista Las 10.000 u. son el 12,50% del mercado Las 24.000 u. son el 24% del mercado Cuota de mercado obtenida Las 6.000 u. son el 15% del mercado. Las 28.800 u. son el 20% del mercado 10
EJERCICIO B Margen Previsiones: Ventas Coste variable directo Producto A 50.000 35.000 15.000 Producto B 96.000 60.000 36.000 Total 146.000 95.000 51.000 Costes fijos 36.000 Beneficio 15.000 Margen Realizaciones: Ventas Coste variable directo Producto A 36.000 21.000 15.000 Producto B 108.000 72.000 36.000 Total 144.000 93.000 51.000 Mejor/(Peor) Costes fijos 32.000 Resultado Beneficio 19.000 4.000 APARTADO 1 Producto A Producto B TOTAL Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización Unidades vendidas 10.000,00 6.000,00 24.000,00 28.800,00 34.000,00 34.800,00 Precio de venta 5,00 6,00 4,00 3,75 Coste variable 3,50 3,50 2,50 2,50 Margen unitario 1,50 2,50 1,50 1,25 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Cantidad (qr) 6.000,00 28.800,00 Precio de venta (pr) 6,00 3,75 Precio de venta (pp) 5,00 4,00 Diferencia (pr-pp) 1,00-0,25 Desviación 6.000,00-7.200,00-1.200,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Cantidad (qr) 6.000,00 28.800,00 Coste variable (cp) 3,50 2,50 Coste variable (cr) 3,50 2,50 Diferencia (cr-cp) 0,00 0,00 Desviación 0,00 0,00 0,00 Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr)[q p*] Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 6.000 10.235,29-4.235,29 1,50 (6.352,94 ) Producto B 28.800 24.564,71 4.235,29 1,50 6.352,94 Totales 34.800 34.800 0,00 0,00 Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr)[q p *] Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 10.235,29 10.000 235,29 1,50 352,94 Producto B 24.564,71 24.000 564,71 1,50 847,06 Totales 34.800 34.000 800,00 1.200,00 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas 144.000 145.200 (1.200,00 ) o.k. Coste variable 93.000 93.000 0,00 o.k. Margen s/coste variable 51.000 52.200 (1.200,00 ) Costes fijos 32.000 36.000 4.000,00 Resultado (BAIT) 19.000 16.200 2.800,00 Desviación en cantidad (us.) 1.200,00 Desviación en la mezcla 0,00 Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 4.000 4.000,00 BAIT presupuestado 15.000 11
APARTADO 2 Previsión Realización Nivel de inversión 500.000 480.000 Tasa de capital 0,60% 0,50% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 15.000 500.000 0,60% 3.000 12.000 Realización 19.000 480.000 0,50% 2.400 16.600 Diferencia (1) 4.000 4.600 (1) Justificación Por la cantidad invertida 20.000 0,60% 120 Por la tasa de capital 480.000 0,10% 480 Por objetivo de beneficio 4.000 4.600 APARTADO 3 Producto A Producto B Tamaño total Empresa T. Mercado Empresa T. Mercado del mercado Cuota de mercado prevista 12,50% 80.000 24,00% 100.000 180.000 Cuota de mercado obtenida 15,00% 40.000 20,00% 144.000 184.000?/(?) tamaño del mercado (40.000) 44.000 4.000 Tasa de?/(?) del tamaño (50,00%) 44,00% 2,22% Anexo 4a: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por cuota de mercado Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) por cuota mcdo Producto A 10.235,29 10.222 13,07 1,50 19,61 Producto B 24.564,71 24.533 31,37 1,50 47,06 Totales 34.800,00 34.756 44 66,67 Anexo 4b: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por crecimiento del mercado Desviación total en Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) por tamaño cantidad (us) Producto A 10.222 10.000 222,22 1,50 333,33 352,94 Producto B 24.533 24.000 533,33 1,50 800,00 847,06 Totales 34.756 34.000 756 1.133,33 1.200,00 Desviación en cantidad (us.) 1.200,00 Ok INFORME DE LA DIVISIÓN (1) Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas (por precio de venta 144.000 145.200-1.200,00 Coste variable (por coste v. 93.000 93.000 0,00 Margen s/coste variable 51.000 52.200-1.200,00 Costes fijos 32.000 36.000 4.000,00 Resultado (BAIT) 19.000 16.200 2.800,00 Desv. en cantidad (cuota) 66,67 Desv. en cantidad (tamaño) 1.133,33 Desviación en la mezcla 0,00 Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 4.000 4.000,00 BAIT presupuestado 15.000 (1) Se considera que el Producto A y B se comercializan en el mismo mercado 12
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 02/02/2012 2ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valora con 1 punto. 1.- Cómo se caracterizan, en relación con las personas afectadas, las actividades de planificación-control en cada uno de los tres niveles de decisión? Estratégico: Dirección general Táctico: Todos los mandos de la jerarquía Operativo: Responsables de las operaciones 2.- Cite tres ventajas que pueden justificar la implantación del presupuesto base cero. 1.- No se basa en el nivel de gastos de años anteriores. 2.- No está orientado en un sentido estrictamente funcional (secciones). 3.- Desaparece la costumbre de inflar innecesariamente los presupuestos para hacer frente a los posibles recortes posteriores. 4.- Revela la auténtica capacidad y creatividad de cada directivo. 5.- Proporciona un sistema de control claro y eficaz, pues cada bloque de decisión debe contener su propio estándar de eficacia, o patrón de medida del resultado obtenido. 3.- Al describir las técnicas de programación de la producción para los bienes obtenidos mediante la fabricación en serie (por procesos), se señalan entre otros tipos de acciones, las correspondientes a la actuación sobre la capacidad de producción, consistente en la eliminación de los cuellos de botella. Cite tres modalidades para conseguir dicha eliminación 1.- Modificar, a c/p, la capacidad (mano de obra) con horas extraordinarias y turnos 2.- Buscar el equilibrio entre secciones (programación lineal y TOC) 3.- Recurrir a la subcontratación (Outsourcing). 4.- Al considerar las diferentes opciones estratégicas, suele admitirse que para fines de presupuestación el papel del coste estándar al evaluar los desempeños suele ser diferente. Cómo justificaría dicho papel en una empresa que siga una estrategia de Invertir (Build)? y si la empresa siguiera una estrategia de Explotar (Harvest)? «A» DIFERENTES OPCIONES ESTRATÉGICAS: IMPLICACIONES PARA LA PRESUPUESTACIÓN Elemento objeto de análisis Invertir (Build) Explotar (Harvest) Papel del coste estándar al evaluar desempeños Relativamente bajas Relativamente altas TEMA (valoración 2 puntos): Modelo C. Control financiero de los Gastos Comerciales. (8.5.4.) Nota: Para responder a este tema se debe utilizar sólo el reverso de este folio. 13
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «A» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 02/02/2012 2ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): Una empresa que produce y vende los productos A y B, presentaba para el año 2011 el siguiente estado demostrativo de resultados: Estado demostrativo de resultados Previsiones Realizaciones Desviaciones Ventas(1) 40.000 46.000 6.000 Coste variable 30.500 35.780 (5.280) Margen bruto(2) 9.500 10.220 720 Costes fijos 6.000 6.500 (500) Resultado (BAT) 3.500 3.720 220 % Margen/ventas 23,75% 22,22% (1,53%) Punto muerto 25.263,16 29.256,36 3.993,20 Margen de seguridad 36,84% 36,40% (0,44%) (1) El 75% de las ventas previstas, lo eran del producto A y se ha vendido 32.000 del producto A (2) El margen previsto para el producto A era el 25% de su venta y el margen obtenido de A ha sido de 6.720 Con el fin de mejorar la información que presenta el anterior estado demostrativo de resultados, y con el fin de identificar las causas que han provocado las desviaciones Se pide: 1. Elaborar un informe que permita ejercer el control detallado por productos (propuesta de J. Meyer), sabiendo que las notas (1) y (2) del anterior estado demostrativo de resultados permiten conocer la distribución de la cifra global entre el producto A (las indicadas) y el producto B (el resto). (1 punto) 2. Si se conocen los siguientes datos en unidades físicas, cómo podrían reformularse dichos informes para mejorar el control financiero, de acuerdo con la técnica de los centros de beneficios? (2 puntos) Producto A Producto B Previsión de unidades vendidas 15.000 5.000 Unidades vendidas (realización) 15.000 7.500 3. Completar el análisis anterior con un análisis global basado en la renta residual, si se dispone de los siguientes datos adicionales: (1 punto) Previsión Realización Nivel de inversión 225.000 250.000 Tasa de capital 3% 3,50% 14
DATOS Estado demostrativo de resultados Previsiones Realizaciones Desviaciones Ventas(1) 40.000 46.000 6.000 15,00% Coste variable 30.500 35.780 (5.280) Margen bruto(2) 9.500 10.220 720 Costes fijos 6.000 6.500 (500) Resultado (BAT) 3.500 3.720 220 % Margen/ventas 23,75% 22,22% 1,53% Punto muerto 25.263,16 29.256,36 3.993,20 15,81% Margen de seguridad 36,84% 36,40% (0,44%) APARTADO 1 Previsiones Realizaciones %Ventas de producto A 75% 69,57% Ventas de producto A 30.000 32.000 %Margen de producto A 25% 21,00% Margen de producto A 7.500 6.720 (Opción A) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen R Real Previsto Difª x Ventas P Producto A 32.000 30.000 420 21,00% 25,00% -1200-780 Producto B 14.000 10.000 1.000 25,00% 20,00% 500 1.500 Total 46.000 40.000 1.420-700 720 Cálculo global desv.ventas 46.000 40.000 6.000 22,22% 1.333 Cálculo global desv.márgen 40.000 22,22% 23,75% -1,53% -613 TOTAL 720 Margen 10.220 9.500 720 Desv. Ctes Fijos 6.500 6.000-500 Desv. Beneficios 3.720 3.500 220 (Opción B) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen P Real Previsto Difª x Ventas R Producto A 32.000 30.000 500 21,00% 25,00% -1.280-780 Producto B 14.000 10.000 800 25,00% 20,00% 700 1.500 Total 46.000 40.000 1.300-580 720 Cálculo global desv.ventas 46.000 40.000 6.000 23,75% 1.425 Cálculo global desv.márgen 46.000 22,22% 23,75% -1,53% -705 TOTAL 720 Margen 10.220 9.500 720 Desv. Ctes Fijos 6.500 6.000-500 Desv. Beneficios 3.720 3.500 220 15
APARTADO 2 Producto A Producto B TOTALES % tasa de Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización realización Unidades vendidas 15.000 15.000 5.000 7.500 20.000 22.500 112,50% Precio de venta 2,00000 2,13333 2,00000 1,86667 Coste variable 1,50000 1,68533 1,60000 1,40000 Margen unitario 0,50000 0,44800 0,40000 0,46667 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Cantidad (qr) 15.000,00 7.500,00 Precio de venta (pr) 2,13 1,87 Precio de venta (pp) 2,00 2,00 Diferencia (pr-pp) 0,13-0,13 Desviación 2.000,00-1.000,00 1.000,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Cantidad (qr) 15.000,00 7.500,00 Coste variable (cp) 1,50 1,60 Coste variable (cr) 1,69 1,40 Diferencia (cr-cp) -0,19 0,20 Desviación -2.780,00 1.500,00 (1.280 ) Desviación en márgen sobre costes variables (280) Desviación en costes fijos 6.000 6.500 (500) (780) Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 15.000 16.875,00-1875,00 0,50 (938 ) Producto B 7.500 5.625,00 1875,00 0,40 750 Totales 22.500 22.500 0 (188 ) Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 16.875,00 15.000 1875,00 0,50 938 Producto B 5.625,00 5.000 625,00 0,40 250 Totales 22.500 20.000 2.500 1.188 Desviación en cantidad 1.000 Desviación total (Diferencia entre margen real y margen previsto) 720 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas (por precio de venta) 46.000 45.000 1.000 o.k. Coste variable (por coste v.) 35.780 34.500 (1.280 ) o.k. Margen s/coste variable 10.220 10.500 (280 ) Costes fijos 6.500 6.000 (500 ) o.k. Resultado (BAIT) 3.720 4.500 (780 ) Desviación en cantidad (us.) 1.188 o.k. Desviación en la mezcla (188 ) o.k. Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 220 220 o.k. BAIT presupuestado 3.500 o.k. APARTADO 3 Previsión Realización Nivel de inversión 225.000 250.000 Tasa de capital 3,00% 3,50% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 3.500 225.000 3,00% 6.750-3.250 Realización 3.720 250.000 3,50% 8.750-5.030 Diferencia(1) -1.780 (1) Justificacíón: Aum/(Red.) objetivo de bº 220 (Aum)/Red. inversión -25.000 3,00% -750 (Aum)/Red. tasa de c.c. 250.000-0,50% -1250 Total: -1.780 16
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 02/02/2012 2ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valora con 1 punto. 1.- Cómo se caracterizan, en relación con el horizonte temporal, las actividades de planificación-control en cada uno de los tres niveles de decisión? Estratégico: Largo plazo Táctico: Corto y medio plazo Operativo: Día a día «B» 2.- Cite tres inconvenientes que pueden dificultar la implantación del presupuesto base cero. 1.- Los centros de decisión no son siempre fáciles de delimitar, sobre todo en los niveles jerárquicos inferiores. 2.- Representa un aumento en la carga de trabajo administrativo durante los primeros años de su implantación. 3.- La reacción negativa que, al producirse su aplicación inicial, suele provocar en los ejecutivos, por la transparencia de la información provocada por este método. 3.- Al describir las técnicas de programación de la producción para los bienes obtenidos mediante la fabricación en serie (por procesos), qué tres tipos de acciones se señalan? 1.- Acción sobre las existencias. 2.- Acción sobre la demanda 3.- Acción sobre la capacidad de producción. 4.- Al considerar las diferentes opciones estratégicas, suele admitirse que para fines de presupuestación la frecuencia en comprobar el desempeño actual con el presupuestado es diferente. Cómo justificaría dicha diferencia cuando se compara entre una empresa que siga una estrategia de Invertir (Build) con otra cuya estrategia sea Explotar (Harvest)? DIFERENTES OPCIONES ESTRATÉGICAS: IMPLICACIONES PARA LA PRESUPUESTACIÓN Elemento objeto de análisis Invertir (Build) Explotar (Harvest) Frecuencia en comprobar el desempeño actual con el presupuestado Menos frecuente Más frecuente TEMA (valoración 2 puntos): Modelo B. Control financiero de los gastos de I+D (Véase 8.5.3.). 17
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «B» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 02/02/2012 2ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): Una empresa que produce y vende los productos X e Y, presentaba para el año 2011 el siguiente estado demostrativo de resultados: Estado demostrativo de resultados Previsiones Realizaciones Desviaciones Ventas(1) 120.000 138.000 18.000 Coste variable 91.500 107.340 (15.840) Margen bruto(2) 28.500 30.660 2.160 Costes fijos 18.000 19.500 (1.500) Resultado (BAT) 10.500 11.160 660 % Margen/ventas 23,75% 22,22% (1,53%) Punto muerto 75.789,48 87.769,08 (11.979,60) Margen de seguridad 36,84% 36,40% (0,44%) (1) El 75% de las ventas previstas, lo eran del producto X y se ha vendido 96.000 del producto X (2) El margen previsto para el producto X era el 25% de su venta y el margen obtenido de X ha sido de 20.160 Con el fin de mejorar la información que presenta el anterior estado demostrativo de resultados, y con el fin de identificar las causas que han provocado las desviaciones Se pide: 1. Elaborar un informe que permita ejercer el control detallado por producto (propuesta de J. Meyer), sabiendo que las notas (1) y (2) del anterior estado demostrativo de resultados permiten conocer la distribución de la cifra global entre el producto X (las indicadas) y el producto Y (el resto). (1 punto) 2. Si se conocen los siguientes datos en unidades físicas, cómo podrían reformularse dichos informes para mejorar el control financiero, de acuerdo con la técnica de los centros de beneficios? (2 puntos) Producto X Producto Y Previsión de unidades vendidas 6.000 6.000 Unidades vendidas (realización) 6.400 8.000 3. Completar el análisis anterior con un análisis global basado en la renta residual, si se dispone de los siguientes datos adicionales: (1 punto) Previsión Realización Nivel de inversión 450.000 500.000 Tasa de capital 4% 5% 18
DATOS: Estado demostrativo de resultados Previsiones Realizaciones Desviaciones Ventas(1) 120.000 138.000 18.000 15,00% Coste variable 91.500 107.340 (15.840) Margen bruto(2) 28.500 30.660 2.160 Costes fijos 18.000 19.500 (1.500) Resultado (BAT) 10.500 11.160 660 % Margen/ventas 23,75% 22,22% 1,53% Punto muerto 75.789,47 87.769,08 11.979,61 15,81% Margen de seguridad 36,84% 36,40% (0,44%) APARTADO 1 Previsiones Realizaciones %Ventas de producto X 75% 69,57% Ventas de producto X 90.000 96.000 %Margen de producto X 25% 21,00% Margen de producto X 22.500 20.160 (Opción A) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen R Real Previsto Difª x Ventas P Producto X 96.000 90.000 1.260 21,00% 25,00% -3600-2.340 Producto Y 42.000 30.000 3.000 25,00% 20,00% 1500 4.500 Total 138.000 120.000 4.260-2.100 2.160 Cálculo global desv.ventas 138.000 120.000 18.000 22,22% 3.999 Cálculo global desv.márgen 120.000 22,22% 23,75% -1,53% -1.839 TOTAL 2.160 Margen 30.660 28.500 2.160 Desv. Ctes Fijos 19.500 18.000-1.500 Desv. Beneficios 11.160 10.500 660 (Opción B) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen P Real Previsto Difª x Ventas R Producto X 96.000 90.000 1.500 21,00% 25,00% -3.840-2.340 Producto Y 42.000 30.000 2.400 25,00% 20,00% 2.100 4.500 Total 138.000 120.000 3.900-1.740 2.160 Cálculo global desv.ventas 138.000 120.000 18.000 23,75% 4.275 Cálculo global desv.márgen 138.000 22,22% 23,75% -1,53% -2.115 TOTAL 2.160 Margen 30.660 28.500 2.160 Desv. Ctes Fijos 19.500 18.000-1.500 Desv. Beneficios 11.160 10.500 660 19
APARTADO 2 Producto X Producto Y TOTALES Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización Unidades vendidas 6.000 6.400 6.000 8.000 12.000 14.400 Precio de venta 15,00000 15,00000 5,00000 5,25000 Coste variable 11,25000 11,85000 4,00000 3,93750 Margen unitario 3,75000 3,15000 1,00000 1,31250 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Producto X Producto Y Totales Cantidad (qr) 6.400,00 8.000,00 Precio de venta (pr) 15,00 5,25 Precio de venta (pp) 15,00 5,00 Diferencia (pr-pp) 0,00 0,25 Desviación 0,00 2.000,00 2.000,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Producto X Producto Y Totales Cantidad (qr) 6.400,00 8.000,00 Coste variable (cp) 11,25 4,00 Coste variable (cr) 11,85 3,94 Diferencia (cr-cp) -0,60 0,06 Desviación -3.840,00 500,00 (3.340 ) Desviación en márgen sobre costes variables (1.340) Desviación en costes fijos 18.000 19.500 (1.500) (2.840) Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto X 6.400 7.200,00-800,00 3,75 (3.000 ) Producto Y 8.000 7.200,00 800,00 1,00 800 Totales 14.400 14.400 0 (2.200 ) Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto X 7.200,00 6.000 1200,00 3,75 4.500 Producto Y 7.200,00 6.000 1200,00 1,00 1.200 Totales 14.400 12.000 2.400 5.700 Desviación en cantidad 3.500 Desviación total (Diferencia entre margen real y margen previsto) 2.160 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas (por precio de venta) 138.000 136.000 2.000 o.k. Coste variable (por coste v.) 107.340 104.000 (3.340 ) o.k. Margen s/coste variable 30.660 32.000 (1.340 ) Costes fijos 19.500 18.000 (1.500 ) o.k. Resultado (BAIT) 11.160 14.000 (2.840 ) Desviación en cantidad (us.) 5.700 o.k. Desviación en la mezcla (2.200 ) o.k. Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 660 660 o.k. BAIT presupuestado 10.500 o.k. APARTADO 3 Previsión Realización Nivel de inversión 450.000 500.000 Tasa de capital 4,00% 5,00% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 10.500 450.000 4,00% 18.000-7.500 Realización 11.160 500.000 5,00% 25.000-13.840 Diferencia(1) -6.340 (1) Justificacíón: Aum/(Red.) objetivo de bº 660 (Aum)/Red. inversión -50.000 4,00% -2.000 (Aum)/Red. tasa de c.c. 500.000-1,00% -5.000 Total: -6.340 20
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 05/09/2012 3ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valoran cada uno con 1 punto. 1.- Cite los tres aspectos o fases en que se ejerce, en la gestión corriente, el control contablepresupuestario. 1.- Al fijar los procedimientos de previsión y de control presupuestario 2.- Al definir la medida de la contribución al beneficio, 3.- Al acordar los métodos de evaluación del desempeño. «A» 2.- Clasificación de los presupuestos por el grado de formalización 1.- Presupuestos basados en estimaciones personales 2.- Presupuestos basados en una cuenta de resultados previsional 3.- Presupuestos basados en la utilización de un sistema de coste estándar 4.- Presupuestos basados en los sistemas de coste estándar, pero que se integran y coordinan con la planificación financiera a corto y largo plazo, así como con las decisiones sobre inversiones a largo plazo, y que utilizan el sistema contable para su integración y coordinación. 3.- Al analizar los aspectos motivacionales y conductuales de la planificación, qué tres ventajas se le suele asignar, con carácter general, a la participación en dicho proceso de planificación. 1.- La mayor probabilidad de que se acepten los objetivos como propios, aumentará la probabilidad de que se acepte el sistema de control. 2.- Será más probable que se logre la congruencia de objetivos, facilitando los procesos ulteriores de programación y presupuestación. 3.- Cuanto mayor sea la participación, generalmente será mayor la iniciativa y la moral del colectivo, lo que conduce al cumplimiento de los objetivos, ya que en ellos se verán reflejadas las necesidades, metas y aptitudes de los individuos. 4.- En qué consiste la ténica de presupuestación denominada P.P.B.S.? Ante todo es un sistema de toma de decisiones que vincula la planificación estratégica y a largo plazo (long-range planning) como un todo, con la presupuestación convencional y fundamenta el análisis de modo que una organización pueda asignar los recursos con más efectividad para alcanzar tanto los objetivos a largo, como a corto plazo. Utiliza un proceso de planificación y de presupuestación en un formato de «programa» orientado hacia el output, que está orientado a sus objetivos para proporcionar alternativas de desarrollo y evaluación. Este proceso conduce a una asignación de recursos a lo largo del periodo de planificación. Estos «programas» se convierten entonces en la base para la elaboración del presupuesto TEMA (valoración 2 puntos): Estructura secuencial para elaborar el presupuesto maestro. Diagrama y comentarios. Nota: Para responder a este tema se debe utilizar sólo el reverso de este folio. 21
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «A» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 05/09/2012 3ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): La empresa ABC presentaba para junio de 2011 las siguientes previsiones (en miles de euros): Cifra de negocios 100.000 50.000???.??? Costes variables??.??????.??????.??? Margen s/cv 25.000 10.000??.??? Costes fijos 20.000 Las realizaciones (en miles de euros) para dicho periodo han sido las siguientes: Cifra de negocios 110.000 70.000???.??? Costes variables???.??? 52.500???.??? Margen s/cv 27.500??.??????.??? Costes fijos 25.000 Se pide: 1. Elaborar un informe que permita ejercer el control sobre el resultado de explotación. Completar el análisis anterior con un análisis basado en la renta residual si se dispone de las siguientes informaciones(2 puntos): Previsión Realización Nivel de inversión 1.500.000 1.000.000 Tasa de capital (mensual) 0,40 % 0,44 % 2. Elaborar un informe que permita ejercer un control, detallado por productos, siguiendo la metodología de los centros de beneficios, si las unidades físicas hubieran sido: (2 puntos) Producto A Producto B Previsión de unidades vendidas 4.000 5.000 Unidades vendidas (realización) 5.000 7.000 3. Si las cuotas de mercado de los productos A y B, son las que figuran en la tabla siguiente, indicar como se modificaría el informe del punto 2, considerando que ambos productos no siguen estrategias diferentes y tienen el mismo mercado (1 punto para mejorar calificación): Producto A Producto B Cuota de mercado prevista Las 4.000 u. son el 10% del mercado. Las 5.000 u. son el 16% del mercado Cuota de mercado obtenida Las 5.000 u. son el 8% del mercado. Las 7.000 u. son el 20% del mercado 22
DATOS Ventas 100.000,00 50.000,00 Costes variables Margen s/cv 25.000,00 10.000,00 Costes fijos 20.000,00 Baeneficio Ventas 110.000,00 70.000,00 Costes variables 52.500,00 Margen s/cv 27.500,00 Costes fijos 25.000,00 Baeneficio Margen Margen Margen Previsiones: Ventas % ventas directo s/c.v. ponderado Producto A 100.000 66,67% 25.000 25,00% 16,67% Producto B 50.000 33,33% 10.000 20,00% 6,67% Total 150.000 100,00% 35.000 23,33% Costes fijos 20.000 Beneficio 15.000 Margen Margen Margen Realizaciones: Ventas % ventas directo s/c.v. ponderado Producto A 110.000 61,11% 27.500 25,00% 15,28% Producto B 70.000 38,89% 17.500 25,00% 9,72% Total 180.000 100,00% 45.000 25,00% Costes fijos 25.000 Beneficio 20.000 APARTADO 1 (Opción A) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen R Real Previsto Difª x Ventas P Producto A 110.000 100.000 2.500 25,00% 25,00% 0 2.500 Producto B 70.000 50.000 5.000 25,00% 20,00% 2.500 7.500 Total 180.000 150.000 7.500 2.500 10.000 Margen 45.000 35.000 10.000 Desv. Ctes Fijos 25.000 20.000-5.000 Desv. Beneficios 20.000 15.000 5.000 APARTADO 1 (Opción B) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen P Real Previsto Difª x Ventas R Producto A 110.000 100.000 2.500 25,00% 25,00% 0 2.500 Producto B 70.000 50.000 4.000 25,00% 20,00% 3.500 7.500 Total 180.000 150.000 6.500 3.500 10.000 Margen 45.000 35.000 10.000 Desv. Ctes Fijos 25.000 20.000-5.000 Desv. Beneficios 20.000 15.000 5.000 APARTADO 1bis Previsión Realización Nivel de inversión 1.500.000 1.000.000 Tasa de capital 0,40% 0,44% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 15.000 1.500.000 0,40% 6.000 9.000 Realización 20.000 1.000.000 0,44% 4.400 15.600 Diferencia (1) 5.000 6.600 (1) Justificación Por la cantidad invertida 500.000 0,40% 2.000 Por la tasa de capital 1.000.000-0,04% -400 Por objetivo de beneficio 5.000 6.600 23
APARTADO 2 Producto A Producto B TOTAL Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización Unidades vendidas 4.000 5.000 5.000 7.000 9.000 12.000 Precio de venta 25,0000 22,0000 10,0000 10,0000 Coste variable 18,7500 16,5000 8,0000 7,5000 Margen unitario 6,2500 5,5000 2,0000 2,5000 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Cantidad (qr) 5.000,00 7.000,00 Precio de venta (pr) 22,00 10,00 Precio de venta (pp) 25,00 10,00 Diferencia (pr-pp) -3,00 0,00 Desviación -15.000,00 0,00-15.000,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Cantidad (qr) 5.000,00 7.000,00 Coste variable (cp) 18,75 8,00 Coste variable (cr) 16,50 7,50 Diferencia (cr-cp) 2,25 0,50 Desviación 11.250,00 3.500,00 14.750 Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr)[q p *] Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 5.000 5.333,33-333,33 6,25 (2.083 ) Producto B 7.000 6.666,67 333,33 2,00 667 Totales 12.000 12.000 0 (1.417 ) Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr)[q p*] Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 5.333,33 4.000 1333,33 6,25 8.333 Producto B 6.666,67 5.000 1666,67 2,00 3.333 Totales 12.000 9.000 3.000 11.667 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas 180.000 195.000 (15.000 ) o.k. Coste variable 135.000 149.750 14.750 o.k. Margen s/coste variable 45.000 45.250 (250 ) Costes fijos 25.000 20.000 (5.000 ) Resultado (BAIT) 20.000 25.250 (5.250 ) Desviación en cantidad (us.) 11.667 Desviación en la mezcla (1.417 ) Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 5.000 5.000 BAIT presupuestado 15.000 24
APARTADO 3 Producto A Producto B Tamaño total Empresa T. Mercado Empresa T. Mercado del mercado Cuota de mercado prevista 10,00% 40.000 16,00% 31.250 71.250 Cuota de mercado obtenida 8,00% 62.500 20,00% 35.000 97.500?/(?) tamaño del mercado 22.500 3.750 26.250 Tasa de?/(?) del tamaño 56,25% 12,00% 36,84% Anexo 4a: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por cuota de mercado Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) or cuota mcdo Producto A 5.333,33 5.474-140,35 6,25 (877 ) Producto B 6.666,67 6.842-175,44 2,00 (351 ) Totales 12.000,00 12.316 (316 ) (1.228 ) Anexo 4b: Análisis de la desviación en cantidad (us.), por crecimiento del mercado Desviación total en Cant.(qr) Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) por tamaño cantidad (us) Producto A 5.474 4.000 1473,68 6,25 9.211 8.333 Producto B 6.842 5.000 1842,11 2,00 3.684 3.333 Totales 12.316 10.842 3.316 12.895 Desviación en cantidad (us.) 11.667 Ok INFORME DE LA DIVISIÓN (1) Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas (por precio de venta 180.000 195.000 (15.000 ) Coste variable (por coste v. 135.000 149.750 14.750 Margen s/coste variable 45.000 45.250 (250 ) Costes fijos 25.000 20.000 (5.000 ) Resultado (BAIT) 20.000 25.250 (5.250 ) Desv. en cantidad (cuota) -1.228 Desv. en cantidad (tamaño) 12.895 Desviación en la mezcla (1.417 ) Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 5.000 5.000 BAIT presupuestado 15.000 (1) Se considera que el Producto A y B se comercializan en el mismo mercado 25
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 05/09/2012 3ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... Nota aclaratoria sobre la puntuación: (1 a 4) de este folio se valora con 1 punto. 1.- Cite los tres tipos de modelos que se deben incorporar para estructurar los sistemas de control de gestión. 1.-Modelos de tratamiento de la información. 2.-Modelos de ayuda a la decisión. 3.-Modelos de verificación-evaluación. «B» 2.- Clasificación de los presupuestos por el tiempo que abarcan a) Presupuestos que abarcan un periodo de varios años b) Presupuestos que abarcan la planificación/control de la actividad del ejercicio contable (año) c) Presupuestos que abarcan un periodo inferior al año d) Presupuestos continuos 3.- Cite las tres etapas en torno a las que se ordenan las acciones dirigidas a guiar, según Blanco Illescas, el proceso previo a la implantación del sistema de control de gestión en una entidad.. 1.- Diseño del sistema de control 2.- Creación de un clima favorable 3.- Implantación del sistema 4.- Cite la secuencia de acciones presupuestarias descritas por el documento 4 de AECA. 1.- Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los presupuestos. 2.- Elaboración de planes, programas y presupuestos. 3.- Negociación de los presupuestos. 4.- Coordinación de los presupuestos 5.- Aprobación de los presupuestos 6.- Seguimiento TEMA (valoración 2 puntos): Estructura secuencial para elaborar el presupuesto maestro. Diagrama y comentarios.(véase epígrafe 2.5.2.) Nota: Para responder a este tema se debe utilizar sólo el reverso de este folio. 26
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS «B» CONTROL DE GESTIÓN L(D)ADE [4º(5º) Curso] 05/09/2012 3ª CONVOCATORIA APELLIDOS NOMBRE... TEORICO-PRACTICO (valoración 4 puntos): La empresa AB+ presentaba para junio de 2011 las siguientes previsiones (en euros): Cifra de negocios 100.000 150.000 ---------- Costes variables ---------- ---------- ---------- Margen s/cv 25.000 30.000 --------- Costes fijos 40.000 Las realizaciones (en miles de euros) para dicho periodo han sido las siguientes: Cifra de negocios 110.000 180.000 ---------- Costes variables ----------- 137.500 ---------- Margen s/cv 27.500 ---------- ---------- Costes fijos 45.000 Se pide: 1. Elaborar un informe que permita ejercer el control sobre el resultado de explotación. Completar el análisis anterior con un análisis basado en la renta residual si se dispone de las siguientes informaciones(2 puntos): Previsión Realización Nivel de inversión 1.500.000 2.000.000 Tasa de capital (mensual) 0,40 % 0,44 % 2. Elaborar un informe que permita ejercer un control, detallado por productos, siguiendo la metodología de los centros de beneficios, si las unidades físicas hubieran sido: (2 puntos) Producto A Producto B Previsión de unidades vendidas 4.000 5.000 Unidades vendidas (realización) 5.000 7.000 3. Si las cuotas de mercado de los productos A y B, son las que figuran en la tabla siguiente, indicar como se modificaría el informe del punto 2, considerando que ambos productos no siguen estrategias diferentes y tienen el mismo mercado (1 punto para mejorar la calificación): Producto A Producto B Cuota de mercado prevista Las 4.000 u. son el 10% del mercado. Las 5.000 u. son el 16% del mercado Cuota de mercado obtenida Las 5.000 u. son el 8% del mercado. Las 7.000 u. son el 20% del mercado 27
DATOS Previsiones: Ventas 100.000,00 150.000,00?????????? Costes variables??????????????????????????????? Margen s/cv 25.000,00 30.000,00?????????? Costes fijos 40.000,00 Baeneficio??????????? Realizaciones Ventas 110.000,00 180.000,00?????????? Costes variables?????????? 137.500,00?????????? Margen s/cv 27.500,00???????????????????? Costes fijos 45.000,00 Baeneficio?????????? Margen Margen Margen Previsiones: Ventas % ventas directo s/c.v. ponderado Producto A 100.000 40,00% 25.000 25,00% 10,00% Producto B 150.000 60,00% 30.000 20,00% 12,00% Total 250.000 100,00% 55.000 22,00% Costes fijos 40.000 Beneficio 15.000 Margen Margen Margen Realizaciones: Ventas % ventas directo s/c.v. ponderado Producto A 110.000 37,93% 27.500 25,00% 9,48% Producto B 180.000 62,07% 42.500 23,61% 14,66% Total 290.000 100,00% 70.000 24,14% Costes fijos 45.000 Beneficio 25.000 APARTADO 1 (Opción A) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen R Real Previsto Difª x Ventas P Producto A 110.000 100.000 2.500 25,00% 25,00% 0 2.500 Producto B 180.000 150.000 7.083 23,61% 20,00% 5.417 12.500 Total 290.000 250.000 9.583 5.417 15.000 Margen 70.000 55.000 15.000 Desv. Ctes Fijos 45.000 40.000-5.000 Desv. Beneficios 25.000 15.000 10.000 APARTADO 1 (Opción B) Desviaciones en ventas Desviaciones en margen s/coste var. Desv. Total Real Previsto Difª x Margen P Real Previsto Difª x Ventas R Producto A 110.000 100.000 2.500 25,00% 25,00% 0 2.500 Producto B 180.000 150.000 6.000 23,61% 20,00% 6.500 12.500 Total 290.000 250.000 8.500 6.500 15.000 Margen 70.000 55.000 15.000 Desv. Ctes Fijos 45.000 40.000-5.000 Desv. Beneficios 25.000 15.000 10.000 APARTADO 1bis Previsión Realización Nivel de inversión 1.500.000 2.000.000 Tasa de capital 0,40% 0,44% Beneficio Inversión Tasa C.capital Renta residual Previsión 15.000 1.500.000 0,40% 6.000 9.000 Realización 25.000 2.000.000 0,44% 8.800 16.200 Diferencia (1) 10.000 7.200 (1) Justificación Por la cantidad invertida -500.000 0,40% -2.000 Por la tasa de capital 2.000.000-0,04% -800 Por objetivo de beneficio 10.000 7.200 28
APARTADO 2 Producto A Producto B TOTAL Previsión Realización Previsión Realización Previsión Realización Unidades vendidas 4.000 5.000 5.000 7.000 9.000 12.000 Precio de venta 25,0000 22,0000 30,0000 25,7143 Coste variable 18,7500 16,5000 24,0000 19,6429 Margen unitario 6,2500 5,5000 6,0000 6,0714 Anexo 1: Análisis de la desviación en precio de venta Cantidad (qr) 5.000,00 7.000,00 Precio de venta (pr) 22,00 25,71 Precio de venta (pp) 25,00 30,00 Diferencia (pr-pp) -3,00-4,29 Desviación -15.000,00-30.000,00-45.000,00 Anexo 2: Análisis de la desviación en costes variables Cantidad (qr) 5.000,00 7.000,00 Coste variable (cp) 18,75 24,00 Coste variable (cr) 16,50 19,64 Diferencia (cr-cp) 2,25 4,36 Desviación 11.250,00 30.500,00 41.750 Anexo 3: Análisis de la desviación en la mezcla Cantidad (qr) Cant.(qr)[q p *] Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 5.000 5.333,33-333,33 6,25 (2.083 ) Producto B 7.000 6.666,67 333,33 6,00 2.000 Totales 12.000 12.000 0 (83 ) Anexo 4: Análisis de la desviación en cantidad (us.) Cant.(qr)[q p *] Cantidad (qp) Diferencia unitaria (mp) Mezcla Producto A 5.333,33 4.000 1333,33 6,25 8.333 Producto B 6.666,67 5.000 1666,67 6,00 10.000 Totales 12.000 9.000 3.000 18.333 INFORME DE LA DIVISIÓN Presupuesto Realizaciones adaptado Desviación Ventas 290.000 335.000 (45.000 ) o.k. Coste variable 220.000 261.750 41.750 o.k. Margen s/coste variable 70.000 73.250 (3.250 ) Costes fijos 45.000 40.000 (5.000 ) Resultado (BAIT) 25.000 33.250 (8.250 ) Desviación en cantidad (us.) 18.333 Desviación en la mezcla (83 ) Mejor (peor) desempeño sobre lo presupuestado 10.000 10.000 BAIT presupuestado 15.000 29