Estimación de costos por proceso. Adición de materiales y unidades perdidas

Estimación de costos por proceso. Adición de materiales y unidades perdidas Adición de materiales Incremento del número de unidades según el método de la media Costos del departamento anterior Incremento del número de unidades según el método FIFO Pérdida de unidades Pérdidas normal y anormal Límites de tolerancia normales Inspección al final de las operaciones Inspección al comienzo de las operaciones Unidades que nunca se introducen en el proceso Distribución de pérdida normal Inspección para un cierto grado de acabado En el método de estimación de costos por proceso se deben calcular los costos unitarios del producto para la valoración del inventario, y estos cálculos se hacen difíciles si los materiales añadidos hacen que el número de unidades a contabilizar aumente o si se pierden unidades en las operaciones de fabricación. Adición de materiales La adición de materiales o bien puede aumentar el número de unidades que deben contabilizarse o únicamente los costos unitarios del producto. Por ejemplo, al fabricar camisas, se introduce la fibra al comienzo de las operaciones de fabricación. Posteriormente cuando se cosen los botones se añaden materiales adicionales en el departamento de acabado. Este material en forma de botones no aumenta el número de camisas; lo único que produce es un aumento del costo unitario. Una situación similar se produce cuando se añaden piezas a los patrones que se montan, ya que no existe un aumento en el número de unidades contabilizadas; únicamente cambia la naturaleza o carácter del producto. Un procedimiento es el de estimación de costos empleados para contabilizar el material introducido en los departamentos posteriores al primero. El método es más sencillo que si el material añadido aumentara el número de unidades del departamento. El concepto de adición de materiales produce un aumento del número de unidades contabilizadas; lo ilustraremos mediante métodos de la media ponderada y FIFO. Cuadro 1 Incremento del número de unidades según el método de la media En los procesos de fabricación donde la adición de materiales puede provocar un aumento en el número de unidades contabilizadas, se emplean los siguientes procedimientos. Supongamos que se reciben 100 litros de una mezcla química de un departamento anterior y se diluyeron añadiendo 50 litros de agua u otro producto. Esto provocaría un aumento en el número de unidades que se han de contabilizar, en este caso 150 litros. Dado que los líquidos se mezclan y no pueden disociarse, el costo del departamento anterior debería distribuirse entre el total de los 150 litros. El Cuadro 1 muestra cuál es el procedimiento, empleando el método de la media ponderada, cuando la introducción de materiales provoca un aumento del número de unidades que se han de contabilizar. El departamento 1 se mantiene sin cambios intencionadamente, de forma que pueda centrarse la atención sobre el departamento 2. Además, en dicho cuadro se combinan los costos

de mano de obra y gastos generales de fabricación en una categoría de costos de conversión. Se introducen materiales a lo largo del proceso en el departamento 1 provocando un aumento del costo unitario, de cada producto acabado, de 2$ en concepto de costos unitarios de materiales. Dado que no existe inventario inicial en el departamento 1, el total de las 6.500 unidades transferidas al departamento siguiente proviene de la producción actual. Cada una de las 6.500 unidades lleva consigo un costo de 5$ cuando se transfiere al departamento 2. El asiento del Diario que sirve para registrar esta transferencia de costos es: El inventario final del departamento 1 ha recibido únicamente un quinto de los materiales necesarios para un acabado y dos séptimos de sus costos de conversión. Se multiplica el número de unidades por el grado de acabado y finalmente por el costo unitario para obtener una valoración del inventario final. Costos del departamento anterior Una vez que las 6.500 unidades llegan al departamento 2, se acumulan unos costos de materiales de 6.380$, lo que provoca un aumento de 1.000 unidades que se han de contabilizar. En el Cuadro 1 se identifican las unidades, pero suponemos que existen 6.500 litros de una mezcla de pintura recibida del departamento 1. Cuando se recibe en el departamento 2, se añaden 1.000 litros de aceite antes de procesar la mezcla. Dado que la mezcla de pintura y el aceite se encuentran combinados, el costo del departamento anterior se debe distribuir sobre todas las unidades. Esto se puede realizar empleando el cálculo de unidades equivalentes, de la siguiente forma: Las 7.400 unidades transferidas provienen de una mezcla del número de unidades del inventario inicial, de las unidades recibidas del departamento anterior y de las añadidas en el departamento 2. Cambio en el costo unitario. El costo de 2.000$ del departamento anterior que se ha cargado las 500 unidades del inventario inicial, quedó afectado el mes pasado por la adición de materiales. Estos 2.000$ se promedian con los costos actuales recibidos, 32.500$, para obtener un costo unitario de 4,313$. Esto contrasta con los 5$ de costo unitario del departamento 1. Esta diferencia se origina debido a que los costos recibidos del departamento anterior se distribuyen sobre 1.000 unidades adicionales, lo que provoca una caída del costo unitario. Lo dicho sirve para ilustrar que el costo unitario varía de un departamento a otro según sea la producción. En este caso, las unidades adicionales contribuyen a la caída del costo unitario; además, las 500 unidades del inventario inicial reciben un costo unitario del departamento anterior de 0,40$ (2.000$ de costos del departamento anterior + 500 unidades), lo que reduce el costo unitario medio del departamento anterior. Otros factores pueden hacer que el costo unitario de un departamento anterior difiera del costo por unidad acabada calculado previamente en el departamento. Una pérdida normal de unidades y el empleo del método de la media dentro del

sistema FIFO pueden hacer que el costo unitario de un departamento cambie cuando las unidades de éste pasen al siguiente departamento. Estos dos factores se muestran en el Cuadro 5. Al final del Cuadro 1 se exponen los cálculos de los costos de materiales y de conversión. Dado que las 600 unidades del inventario final han pasado a través del departamento anterior, se asigna un costo unitario ajustado de 4,313$ a cada una de las unidades. Se obtiene un valor de inventario de 3.154$, después de multiplicar el total de unidades del inventario final por su grado de acabado y por el costo unitario. Existe una cierta discrepancia entre los decimales dado que los costos unitarios se mantienen con tres decimales pero el total se redondea a dólares enteros. Cuando se transfieren las 7.400 unidades y se multiplican por 6,043$ de costo unitario del departamento 2, se obtiene un resultado de 44.718,20$. Sin embargo, si a este valor se le añaden los 3.154$ de valor de inventario final, el total no coincide con los costos que se han de contabilizar. Puesto que la diferencia es tan pequeña y se sabe que está provocada por el uso de costos unitarios con tres decimales después redondeados a dólares, se transfieren unos costos totales de 44.714$ (47.868$, costos a contabilizar - 3.154$ de inventario final). Es necesario determinar un costo unitario para cada uno de los siguientes componentes: costos del departamento anterior, materiales del departamento 2 y costos de conversión del mismo. No debería realizarse un promedio entre el costo de materiales de 6.380$, y los 2.000 y 32.500$ de los costos del departamento anterior, a pesar de que este material provocó un incremento de 1.000 nuevas unidades a contabilizar. Por el contrario, se debería calcular un costo unitario separado para los materiales. En este ejemplo, se añaden materiales a lo largo del proceso haciendo que el número de unidades equivalentes difiera del que había en el departamento anterior. Incremento del número de unidades según el método FIFO En el Cuadro 2 se emplean los datos del Cuadro 1 para mostrar el procedimiento que se sigue al tratar este incremento de unidades según el método FIFO. El aumento en el número de unidades debido a la dilución de líquidos exige una contabilidad adicional. Puesto que no existe inventario inicial en el departamento 1, el número de unidades equivalentes y costos unitarios son los mismos a los correspondientes a dicho departamento en el Cuadro 1. Sin embargo, en el departamento 2 aparecen diferencias debido a la existencia de un inventario inicial de 500 unidades. Mediante el método FIFO, el contador resta estas 500 unidades del inventario al calcular el número de unidades equivalentes para determinar los costos del departamento anterior. Se toman únicamente los 32.500$ de costos transferidos del departamento 1, que divididos por el número de unidades equivalentes según el método FIFO, dan un costo unitario de 4.333$. Al igual que en el método de la media del Cuadro 1, el costo unitario del departamento anterior ha disminuido debido a que el número de unidades de base ha aumentado en 1.000 más. Puesto que el incremento de unidades proviene de los 1.000 litros de aceite que se añaden a la mezcla de pintura antes de procesarla en el departamento 2, el Cuadro 2 parte del supuesto de que el número de unidades más elevado está referido únicamente a la nueva producción. Sin embargo, si el incremento en el número de unidades se produce debido a la adición continua de materiales a lo largo de todo el proceso de producción, la existencia de un número mayor de unidades estaría relacionada con la nueva producción y con el inventario inicial. Cuadro 2 El número de unidades equivalentes en el inventario inicial se resta para determinar los costos de materiales y de conversión unitarios para el departamento 2, puesto que se está empleando el método FIFO. No se efectúa un promedio del valor del inventario inicial, 2.123$, con los costos actuales. Se aplican unos costos de materiales de 341$ y unos costos de conversión de 396$ a las 500 unidades del inventario inicial antes de transferirlas al departamento 2. Del total de 7.400 unidades transferidas, se introdujeron y acabaron un total de 6.900 durante el mes de Enero. El

costo transferido de 44.702$ representa 2 lotes de producción -500 unidades del inventario inicial y 6.900 de la producción actual-. Cada una de las distintas unidades del inventario final recibe un costo unitario ajustado del departamento anterior de 4,333$. A continuación se añade el costo de la tercera parte de los materiales y de las tres cuartas partes de los costos de conversión necesarios para obtener un acabado total al inventario final. El paso final en el informe de costos de producción es demostrar que se han contabilizado unos costos de 47.868$. Pérdida de unidades En la práctica, frecuentemente se pierden unidades, y también se añaden a la producción. Se puede producir una pérdida de unidades, por ejemplo, debido a deterioros, evaporación y merma o contracción; y a pesar de que la empresa desea evitar todas las pérdidas posibles, algunas, como las debidas a deterioros y evaporación, podrían considerarse una parte inherente del proceso de producción. Por ejemplo, una parte de los ingredientes que intervienen en la fabricación de caramelos puede derramarse o quemarse, y parte de la madera adquirida para fabricar muebles puede destruirse en su procesamiento hasta el punto de que no se puede vender como desperdicios, unidades defectuosas o bienes deteriorados. Los desperdicios son aquellos materiales que no se pueden reutilizar en el proceso de fabricación sin un refinado adicional, los desperdicios pueden tener o no un valor en el mercado. Las unidades defectuosas son unidades que requieren un trabajo extra antes de poderlas vender como productos de primera calidad. Por otro lado, los bienes deteriorados son productos que contienen tal grado de imperfección que incluso con unos gastos adicionales de materiales, mano de obra y generales de fabricación no se pueden corregir lo suficiente como para venderlos como productos acabados perfectos. Obviamente, el número de unidades perdidas provoca un incremento de los costos unitarios del producto fabricado debido a que el resto de las unidades (en buen estado) deben absorber los que se han aplicado a las unidades perdidas. Pérdidas normal y anormal Aunque es bien sabido que en algunas empresas la pérdida de unidades es un aspecto inevitable de sus específicas operaciones de fabricación, cada empresa debería establecer unos límites de tolerancia normales para tales pérdidas. Una pérdida que está comprendida dentro de esos límites, se denomina pérdida normal. Cuando está fuera de ellos recibe el nombre de pérdida anormal o evitable. Normalmente se establecen límites para tener en cuenta las estimaciones del número de unidades que se perderán. La naturaleza de la pérdida y el punto de proceso donde se produce la misma ayudará a determinar si se trata de una pérdida normal o anormal. Por ejemplo, supongamos que existen dos cubas, cada una de las cuales contienen ketchup que se está procesando. Durante la fase de cocción, se produce una evaporación de las cubas que se considera una pérdida normal. Sin embargo, una de las cubas resultó agujereada por un operador de una carretilla elevadora, lo que se considera una pérdida anormal. Límites de tolerancia normales El contador debe establecer unos límites de tolerancia para poder distinguir entre pérdidas normales y anormales de bienes. Los límites de tolerancia normales se pueden expresar como un porcentaje de las unidades en buen estado que pasan por el punto de inspección de las operaciones. Por ejemplo, si en el pasado, cuando se realizó la inspección al final del proceso, la introducción de 1.000 unidades en el mismo diera como resultado un promedio de 48 unidades defectuosas, el porcentaje de pérdida normal sería de 48. 952, o sea un 5 % de la producción en buen estado. Este porcentaje sería aceptado como límite únicamente si el análisis de la dirección demostrase que esta pérdida era incontrolable y constituía una parte inherente del proceso de fabricación. Supongamos que en un período determinado se acaban 1.500 unidades y al realizar la inspección se determina que se habían perdido 100 unidades por deterioros. La pérdida normal asociada con las unidades acabadas correctas sería de 75 (5 % x 1.500 unidades en buen estado), las 25 unidades restantes serán clasificadas como pérdida anormal. A continuación se

determina por separado el costo de la pérdida normal y la anormal. Esto permite a la dirección determinar la inversión perdida por circunstancias inevitables y/o evitables. La pérdida de unidades se puede producir al comienzo, durante, o al final de las operaciones de un departamento; sin embargo, las unidades perdidas se descubren cuando se realiza la inspección. Por lo tanto, normalmente se supone que la pérdida se produce al final del proceso del departamento dado, pues suele ser entonces cuando se efectúa la inspección y se reconoce la pérdida; sin embargo, la dirección puede creer que es menos costoso realizar inspecciones más frecuentes que corren el riesgo de aplicar un costo a una unidad que está ya deteriorada. Siempre hay una comparación entre el gasto de una inspección adicional y el riesgo de incurrir en costos de materiales y de conversión para una unidad que, sin saber cómo, se ha estropeado. Inspección al final de las operaciones El Cuadro 3 ilustra un informe de costos de producción en donde las unidades perdidas se detectan al final de las operaciones de un departamento. Si se efectúa la inspección final al término del proceso, ninguna de las unidades perdidas proviene del inventario final de trabajos en curso actual y no se asigna ningún costo a las unidades todavía en proceso del inventario final. El costo de la pérdida normal se acumula únicamente a las unidades acabadas. Con estas disposiciones de inspección se han acabado las unidades deterioradas. Por este motivo deben cargarse las unidades acabadas con el costo total de las operaciones. En el Cuadro 3 existen 100 unidades que se han perdido por causas normales y 50 pérdida se debe a condiciones anormales. Dado que la inspección no se realiza hasta el final de las operaciones, todas las unidades deterioradas han pasado a través del conjunto de operaciones del departamento de montaje. Por este motivo se tienen en cuenta estas unidades en los cálculos del número de unidades equivalentes (UE) que se indica a continuación: Cuadro 3 Formas alternativas del tratamiento de las unidades perdidas. La ilustración anterior incluye las unidades perdidas en el cálculo del número de unidades equivalentes. Sin embargo, en otro método sugerido por las organizaciones de contabilidad, se omiten las unidades perdidas de dicho cálculo y se ajustan los costos del departamento anterior como consecuencia de las unidades perdidas. Esto puede suponer una simplificación, que el costo de una pérdida de unidades normal se asigna al número de unidades en buen estado de forma automática. Sin embargo da como resultado una estimación de costos inexacta si los costos de materiales, mano de obra y gastos generales de fabricación no se originan uniformemente a lo largo del proceso de producción del departamento, y si los saldos de los inventarios de trabajos en curso inicial y final no son nulos. Dado que la mayoría de las operaciones de fabricación son continuas y existen inventarios inicial y

final es difícil evitar estas restricciones. En este libro se desarrolla únicamente el método empleado en el Cuadro 3. Costo de pérdidas normales y anormales. Después de calcular el número de unidades equivalentes para los costos de materiales y de conversión, se asigna un costo total de 5$ a las 4.500 unidades transferidas del departamento, lo cual da un costo total de 22.500$ (4.500 unidades x 5$). También se emplea este costo unitario de 5$ para obtener el de las pérdidas normales y anormales. El costo de la pérdida anormal de unidades es de 250$ (50 unidades x 5$). A continuación se añade el costo de 500$ en concepto de unidades perdidas en condiciones normales al de las unidades acabadas y transferidas en buen estado con lo cual obtenemos un costo total transferido de 23.000$ (22.500$ + 500$). Las 4.500 unidades entran en el departamento siguiente con un costo total de 23.000$ o, lo que es lo mismo, con un costo unitario superior a 5$. Téngase en cuenta que el efecto de las unidades perdidas por causas normales ha producido un incremento en el costo de las unidades en buen estado, lo que originará una reducción de beneficios cuando se vendan. Dado que en el Cuadro 3 se ilustra únicamente un departamento, se supone que el siguiente debe ser el de bienes acabados. No es necesario un asiento de Diario separado para registrar una pérdida de unidades normal; se añaden los 500$ de costos a los 22.500$ de las unidades en buen estado para obtener lo siguiente: El asiento de Diario anterior parte del supuesto de que las 100 unidades perdidas en condiciones normales no tienen un valor de venta; éste sería el caso si la pérdida normal se debiera a la evaporación de sustancias. Si por el contrario suponemos que las unidades deterioradas se pueden vender como materiales irregulares o de desperdicios por un total de 100$, los productos deteriorados deberían recibir un valor de venta neto y tendrían que registrarse en una cuenta de inventario. Se realiza un abono en la cuenta de trabajos en curso del departamento de montaje por el valor de venta de los deterioros. Ahora las unidades acabadas en buen estado tienen únicamente 400$ de costo (500$ de pérdida normal - 100$ del valor de venta de la misma) debidos a la pérdida normal de unidades. El asiento de Diario es el siguiente: Asiento Una vez vendidas las unidades perdidas en condiciones normales, el asiento que se ha de registrar es el siguiente: Asiento Asiento de Diario para registrar una pérdida anormal. Se debe realizar un asiento separado para registrar una pérdida de unidades anormales. Si suponemos que las unidades perdidas en condiciones anormales no tienen un valor de venta, el asiento para el departamento del Cuadro 3 sería: Asiento Supóngase ahora que se pueden vender las unidades deterioradas, 50, a un precio de 1$ cada una. El asiento para establecer el valor de inventario de las unidades y eliminar el costo de la

pérdida anormal del departamento es el siguiente: Asiento Para registrar la venta de estos bienes deteriorados o materiales de desperdicio se realiza el mismo tipo de asiento que en el apartado anterior: Asiento Cuadro 4 Inspección al comienzo de las operaciones El Cuadro 4 ilustra un método correcto de tratamiento de las unidades perdidas si la inspección se realiza al comienzo de las operaciones. Téngase en cuenta que esto equivale a realizar la inspección al finalizar las operaciones en el departamento anterior. Esta ilustración se incluye para recalcar que la inspección puede producirse en una etapa con un grado de acabado cualquiera, según sea la naturaleza del proceso de producción. Dado que no es lógico realizar esta inspección al comienzo de las operaciones del primer departamento, se produce al comienzo de las operaciones del segundo. A pesar de que no es lógico que la inspección se haga al comienzo de las operaciones, se pueden producir y obtener entonces ciertas pérdidas, como el derramamiento en un proceso de mezclas. Puesto que se emplea el método de la media para el tratamiento del costo de inventarios, no son necesarios los grados de acabado del inventario inicial y se omiten en el informe de costos de producción. Los costos de mano de obra y de gastos generales de fabricación se combinan en una sola categoría de costos de conversión. Ya que no se produjo una pérdida de unidades en el primer departamento, las 13.500 unidades transferidas al departamento siguiente representan un costo unitario de 3,45$. El asiento es el siguiente: Asiento Una vez que se reciben estas 13.500 unidades en el departamento de fabricación, se inspeccionan y se nota la falta de 1.000 unidades perdidas. De éstas 800 se deben a condiciones inevitables inherentes al proceso de producción. Las 200 unidades restantes se han perdido por descuidos, mala calidad del material adquirido o por alguna otra razón anormal. Estas 1.000 unidades se introducen en los cálculos del número de unidades equivalentes (UE) para determinar el costo unitario del departamento anterior, de la siguiente forma: Unidades que nunca se introducen en el proceso Las unidades perdidas no se introducen en el cálculo del número de unidades equivalentes de materiales y de costos de conversión en el departamento de fabricación. Por ejemplo, el número de unidades equivalentes de materiales para el departamento de fabricación, se calcula de la siguiente forma:

Se supone que las unidades que se perdieron al comienzo del proceso no se introdujeron nunca en las operaciones. Estas unidades reciben únicamente un costo de 3,47$ cada una, lo que representa el costo del departamento anterior. Si realizamos un promedio del mismo con el costo de producción actual, se puede ver que el costo unitario del departamento previo ha aumentado de 3,45$ a 3,47$. El costo real en el departamento de molido, para el mes anterior, es superior al que se origina en este mes. Esto da como resultado unos costos de 694$ de pérdida anormal (200 x 3,47$) y de 2.776$ de pérdida normal (800 unidades x 3,47$). Distribución de pérdida normal El costo de las unidades perdidas debido a condiciones normales se distribuye entre las acabadas y las que todavía están en proceso. En el inventario final existían 2.000 unidades y se transfirieron 12.500, dando un total de 14.500 unidades entre las que se debe distribuir el costo de la pérdida normal. La distribución de la misma al costo de las unidades transferidas se muestra en el Cuadro 4 como: La distribución de la pérdida normal al inventario final se muestra en el Cuadro 4 así: Se añaden los 2.393$ al costo de las unidades transferidas en buen estado, mientras que los 383$ se añaden al costo del departamento previo en el inventario final, para obtener un total de 7.323$, lo que representa el costo ajustado previo del departamento. A las 200 unidades perdidas por ineficacia y otras anormalidades se les asigna un costo total de 694$ y se muestra por separado en el informe de costos de producción. Los pasos restantes para finalizar el informe de costos de producción detallado en el Cuadro 4 son idénticos a los que aparecen en los informes preparados empleando el método de estimación de costos por la media ponderada. Inspección para un cierto grado de acabado En el Cuadro 5 se muestra un informe de costos definitivos de producción. Se ha empleado el método FIFO y la inspección tiene lugar en un punto medio de las operaciones de procesamiento de ambos departamentos. Sin embargo, téngase en cuenta que la inspección podría producirse, por ejemplo, en un momento o punto en donde el grado de acabado fuera del 30 % o del 75 %. Se ha escogido este punto medio de inspección de forma arbitraria para fines ilustrativos. No existe una regla que determine si se debe realizar en un punto medio, al comienzo o al final de las operaciones. En ambos departamentos los costos aparecen redondeados a dólares. Dado que se introducen los materiales al comienzo de las operaciones de ambos departamentos, las unidades

perdidas se incluyen en los cálculos del número de unidades equivalentes (UE) para los materiales de ambos departamentos de la siguiente forma: Cálculos Cálculos Sin embargo, dado que se detectan las unidades perdidas en el punto medio de las operaciones, reciben únicamente la mitad de la mano de obra y gastos generales de cada departamento. Por ejemplo, el número de unidades equivalentes de mano de obra en el departamento de mezclas se calcula de la siguiente forma: Unidades equivalentes Para determinar el costo de una pérdida normal y/o anormal, se multiplica el número de unidades total por el costo unitario de materiales; esto es, las unidades reciben únicamente la mitad del costo de mano de obra y de gastos generales de fabricación. Debe recordarse que el costo aplicado a las unidades perdidas en el departamento de acabado representa un trabajo que se ha realizado tanto en el departamento de mezclas como en el de acabado. Por ejemplo, para determinar el costo de una pérdida normal del departamento de acabado se muestra en los cálculos siguientes del informe de costos de producción; se tiene en cuenta que las 320 unidades perdidas por causas normales han pasado todas a través del departamento de mezclas y han recibido un costo ajustado de 6,755$. Costo total Distribución de los costos actuales a las unidades deterioradas. En este caso, no se distribuye el costo de la pérdida normal a las unidades del inventario final, dado que todavía no se ha alcanzado el punto de inspección en el ciclo de producción; la pérdida se asigna únicamente a las unidades que han pasado la inspección. Sin embargo, si el inventario final presentara un grado de acabado superior al 50 % en lo que se refiere al ciclo de producción de ambos departamentos, el costo de la pérdida normal se asignaría a las unidades acabadas del inventario final. Téngase en cuenta que se realiza una comparación entre el grado de acabado cuando tiene lugar la inspección y el grado de acabado del inventario final antes de decidir si se ha de asignar el costo de pérdida normal a las unidades disponibles al final del período que están parcialmente acabadas. Dado que normalmente no es posible determinar si las unidades perdidas provenían del inventario inicial de trabajos en curso o de la producción actual, el costo de una pérdida normal de unidades debería distribuirse entre el número total de unidades transferidas. Otro punto que hay que tener en cuenta con el método FIFO, es si se deberían valorar las unidades perdidas según el costo del período actual (como se muestra en los ejemplos de este libro) o a un costo que presente una influencia parcial del costo del inventario inicial de trabajos en curso. Conceptualmente, si las unidades del inventario inicial de trabajos en curso no han pasado la etapa de inspección es probable que se pierdan algunas durante el procesamiento. Sin embargo, para que los costos del inventario inicial de trabajos en curso puedan influir sobre el costo asignado a las unidades perdidas, debe estimarse el número de las mismas que se encuentren deterioradas en el inventario inicial y el número de unidades introducidas durante el período y que se deterioran durante el mismo. Así, el procedimiento oportuno es suponer que todas las pérdidas provienen de la producción actual y asignar costos actuales a las unidades perdidas. Cuadro 5 Cambio en el costo unitario. Las unidades perdidas en condiciones normales afectan al costo unitario de todas las unidades transferidas. Téngase en cuenta que el costo unitario actual del departamento de mezclas que se muestra en el Cuadro 5 es de 6,48$; sin embargo, el costo aumenta a 6,755$ en el departamento de acabado debido a las 400 unidades perdidas y a la utilización del método de la media dentro del método FIFO. La utilización de este método se

produce cuando se reciben los diversos lotes de unidades transferidos en el departamento siguiente. En el Cuadro 5 se transfiere un lote de 1.000 unidades y otro de 4.300 del departamento de mezclas al de acabado; la combinación del costo de los dos lotes afecta al costo unitario en el departamento siguiente. El inventario final y el número de unidades perdidas del departamento de acabado recibe este costo superior de 6.755$ del precedente. Suponiendo que ninguna de las unidades perdidas tenga valor de venta, son necesarios los siguientes asientos de Diario para registrar esta pérdida anormal y para transferir las unidades de un departamento a otro: Asientos Fuente bibliográfica: Contabilidad de gestión (c) Versión española de la edición original de L.G. Rayburn Principles of Cost Accounting, publicada por Mc-Graw Hill, Nueva York, EE.UU./(c) 1996 Edición original Mc-Graw Hill, Inc./(c) 2004 EDITORIAL OCEANO Código documento: 63235 Ideas básicas sobre la adición de materiales y unidades perdidas en la estimación de costos por proceso A medida que los bienes pasan a través de las operaciones de fabricación, deben calcularse los costos unitarios del producto para determinar la valoración del inventario. Existen diferentes variables que complican la determinación del costo del producto en este proceso. La adición de materiales, por ejemplo, puede provocar un aumento en el costo unitario o en las unidades que se han de contabilizar. Es más sencillo si el material añadido no aumenta el número de unidades que intervienen. El aumento del número de unidades que debe contabilizarse es debido a la adición de materiales y exige un nuevo cálculo del costo unitario del departamento anterior de forma que el costo total se pueda distribuir sobre este número de unidades superior. También se puede producir una pérdida de unidades en el proceso, por ejemplo por encogimiento o evaporación. La dirección debería determinar unos límites de tolerancia normales para la pérdida esperada. Cualquier pérdida que sobrepase estos límites se considera anormal. Las unidades perdidas se incluyen en los cálculos del número de unidades equivalentes de forma que pueda asignarse un costo a las unidades perdidas. El costo de una pérdida anormal de unidades se carga a la cuenta de gastos generales de fabricación como un costo actual. El punto donde tiene lugar la inspección y se detectan las unidades perdidas determina si el costo de la pérdida normal de unidades se distribuye al inventario final y a las unidades transferidas o únicamente a estas últimas. Este método empleado para indicar el costo de las unidades perdidas representa un aliciente para que la dirección adopte una forma de prevención de pérdidas más eficaz. Fuente bibliográfica: Contabilidad de gestión (c) Versión española de la edición original de L.G. Rayburn Principles of Cost Accounting, publicada por Mc-Graw Hill, Nueva York, EE.UU./(c) 1996 Edición original Mc-Graw Hill, Inc./(c) 2004 EDITORIAL OCEANO Código documento: 63236

Análisis del punto de equilibrio en la empresa multiproducto La mayoría de las empresas fabrican y/o comercializan más de un producto. Al tener cada producto su propio margen de contribución, cuando éstas quieren analizar su punto de equilibrio deben considerar la composición de sus ventas y ponderar la contribución marginal que cada producto hace al total de la compañía, puesto que no ejercerá el mismo efecto vender más del producto con mayor margen de contribución que del producto con margen menor. Cuando la ratio de margen de contribución es igual (o muy similar) en todos los productos, puede utilizarse para hallar el punto de equilibrio, la misma expresión anterior, como si de un solo producto se tratase: Cuando la ratio de margen de contribución varía entre los productos, la expresión anterior no puede utilizarse. La composición de ventas o mix de la empresa es la proporción que guardan entre sí las ventas de los distintos artículos, sea en unidades físicas o mix en unidades monetarias. La empresa deberá calcular el precio de venta del mix y su margen de contribución y utilizarlo para el análisis de su punto de equilibrio. Es evidente que no hay una sola combinación posible de cantidades que vender (en unidades), sino que son indefinidas (pero no infinitas) las que cumplen la condición que su margen de contribución cubra exactamente los costes fijos. Por tanto, para el análisis del punto de equilibrio en empresas multiproducto debe considerarse la hipótesis de que la proporción dada de combinación de artículos va a mantenerse constante. Ejemplo de aplicación: Supongamos que la empresa XYZ fabrica y comercializa tres productos A, B y C con unos costes fijos de 4.800 euros y los siguientes precios de venta y costes variables: La empresa XYZ, por cada unidad de producto B vende tres unidades de producto A y cuatro de producto C. Para calcular el punto de equilibrio hallaremos el precio de venta y el margen de contribución del mix: Precio de venta: (3 * 20) + (1 * 20) + (4 * 10) = 120 euros el mix Margen de contribución: (3 * 7) + (1 * 11) + (4 * 4) = 48 euros el mix Ratio de margen de contribución del mix: (48 / 120) = 0,4 o 40% Punto de equilibrio en unidades de mix: (4.800 / 48) = 100 unidades de mix Punto de equilibrio en unidades monetarias: (4.800 / 0,4) = 12.000 euros

El punto de equilibrio correspondiente a 100 unidades del mix estará formado por 300 unidades de producto A, 100 unidades de producto B y 400 unidades de producto C. Comprobamos su cifra de ventas: (300 * 20) + (100 * 20) + (400 * 10) = 12.000 euros Obviamente, una variación en la composición del mix haría cambiar el punto de equilibrio de la empresa, el cual debería calcularse de nuevo. Autor: Antoni Amorós Fuente bibliográfica: Contabilidad de costes Universidad de Barcelona Virtual, 2003 Código documento: 1118905