Lección 9. El pago y la recaudación de los Sigue Sumario 1. La recaudación: introducción; aspectos legales y organizativos 2. El pago en el período voluntario de pago 3. Aplazamientos y fraccionamientos 4. Otras formas de extinción: compensación y consignación 5. La recaudación en período ejecutivo: deudas apremiables; estructura del período ejecutivo; el pago espontáneo dentro del período ejecutivo 6. El de apremio (I): presupuestos; el pago de la deuda apremiada; aplazamientos y fraccionamientos; compensación 7. El de apremio (II): la ejecución forzosa (esquema básico) 8. El de apremio (y III): pluralidad de acreedores 9. Garantías del cobro (I). 10. Garantías del cobro (II). El responsable 11. Garantías del cobro (III). Garantías reales 12. Sucesores, pago y recaudación 7. El de apremio (II): la ejecución forzosa (esquema básico) Cuestiones a tratar El pago pasado el plazo para ingresar en el período ejecutivo La práctica del embargo y la consecución de la ejecución: consideraciones generales Cuestiones particulares del embargo de ciertos elementos patrimoniales El pago pasado el plazo para ingresar en el período ejecutivo Se puede ingresar en cualquier momento Recargos: 20% + intereses Regulación especial de los intereses de demora en el art. 72 RGR La práctica del embargo y la consecución de la ejecución: consideraciones generales Procedimiento administrativo Al deudor se imputarán las costas La LGT regula la práctica del embargo, con profuso desarrollo en el RGR Inembargabilidad de bienes (art. 169.5 LGT) Orden de embargo 1
Actuaciones propias de este Cuestiones particulares del embargo de ciertos bienes Diligencia de embargo (art. 170.1 LGT y 75.2 y 3 RGR) Oposición a la diligencia de embargo Regulación del posible depósito de bienes, valoración y enajenación Dinero en efectivo (art. 78 RGR) Cuentas corrientes y depósitos (art. 171 LGT y 79 a 81 RGR) Salarios y pensiones (art. 82 RGR) Inmuebles (art. 83 a 88 RGR) Intereses, rentas, frutos (art. 89 RGR) Empresas (art. 90 RGR) Otros (art. 91 a 93 RGR) Devoluciones tributarias Con entrada en domicilio 8. El de apremio (y III): pluralidad de acreedores Conflictos de Varias autoridades embargan los mismos bienes Art. 164 LGT: preferencia del más antiguo Sin perjuicio de los mecanismos para defender los derechos de cada acreedor en el seno de cada Conflictos de créditos: planteamiento formal Si se sigue el ejecutivo tributario Tercerías de dominio o de mejor derecho Si se sigue otro de ejecución singular Acciones de la hacienda pública (subrogatoria, pauliana, tercerías ) Si se sigue otro de ejecución universal Art. 164 LGT y 123 RGR Conflictos de créditos: planteamiento material. La prelación de créditos de la HP Art. 77 LGT Art. 64 RGR Eficacia del precepto La Ley concursal y el privilegio especial 2
9. Garantías del cobro (I). Polisemia de la expresión: búsqueda de un concepto más específico Garantías personales y garantías reales Garantías legales y convencionales Incidencia en el de recaudación: art. 168 LGT y 74 RGR 10. Garantías del cobro (II). El responsable Cuestiones a tratar La cuestión del transcurso del tiempo Procedimiento de declaración de responsabilidad Supuestos de responsabilidad en la LGT Supuestos de responsabilidad en las leyes particulares (remisión) Recordatorio sobre quién sea el responsable: persona a la que se le exige el pago del tributo cuando el deudor principal no paga Derecho al reembolso Alcance Regla general: la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario y no alcanzará a las sanciones Excepciones: cuando lo dispongan las leyes (y la propia LGT lo hace en ocasiones) Carácter solidario o subsidiario del responsable El transcurso del tiempo En principio puede ser declarada en cualquier momento posterior a la autoliquidación o declaración (174.1 LGT) La prescripción Art. 67.2 LGT: cómputo del plazo Art. 68.7 LGT: interrupción del plazo para un obligado tributario y efectos para otros Plazo para resolver: 6 meses 3
Cuestiones generales de El 41.5 LGT: base general La competencia (174.2 LGT) Inicio Art. 124.1.1. RGR Tramitación Audiencia (174.3 LGT), en el plazo del 124.1.2 RGR Resolución Contenido mínimo y notificación del acto de declaración (174.4 LGT) Plazo para pagar y consecuencias del impago (174.6 LGT) Reglas especiales para la responsabilidad solidaria Art. 175.1 LGT Reclamaciones (174.5 LGT, remisión) Reglas especiales para la responsabilidad subsidiaria Art. 176 LGT Supuestos de responsabilidad en la LGT (entre otros) Los causantes o colaboradores de una infracción Los causantes o colaboradores de una dificultad en la recaudación Los adquirentes de empresas Los administradores de personas jurídicas Los administradores concursales y liquidadores Los contratadores o subcontratadores de obras, etc. Los que presentan situaciones de control efectivo Las CCAA y CCLL titulares de organismos dependientes Los causantes o colaboradores de una infracción Art. 42.1.a) LGT Solidarios Su responsabilidad se extenderá también a la sanción Los causantes o colaboradores de una dificultad en la recaudación (embargos/ejecuciones) Art. 42.2 LGT Solidarios Responden en su caso de las sanciones, del recargo y el interés de demora del período ejecutivo hasta el importe de los bienes o derechos que se hubiesen podido embargar o ejecutar 4
Los adquirentes de empresas (no por causa de muerte ni a través de vía concursal) Los administradores de personas jurídicas Art. 42.1.c LGT Solidaria Por las obligaciones contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio, incluidas retenciones Oportunidad de pedir certificación a la Administración (art. 175.2 LGT) para excluir la responsabilidad. La certificación se desarrolla por el art. 125 RGR Si no se ha solicitado, alcanzará a las sanciones Subsidiaria Art. 43.1.a) LGT Que no hayan realizado los actos de su incumbencia para el cumplimiento de obligaciones, hubiesen consentido incumplimientos o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen infracciones Si han causado/colaborado en infracciones, se aplica el 42.1.a) Art. 43.1.b) LGT Los de hecho o de derecho de las que hayan cesado en sus El pago actividades y la recaudación de y los no hubiesen hecho lo necesario para pagar, etc. Responden de las obligaciones pendientes Los administradores concursales y liquidadores Art. 43.1.c) LGT Subsidiaria Que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el cumplimiento Los contratadores o subcontratadores de obras, etc. Art. 43.1.f) LGT Por las obligaciones tributarias relativas a que deban repercutirse (IVA) o retenciones, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratación/subcontratación No exigible si se aporta un certificado de estar corriente de pagos expedido por la A.T. que cubriría 12 meses Art. 126 RGR Res. 2/2004, de 16 de julio, de la DGT Los que presentan situaciones de control efectivo de personas creadas con abuso de la personalidad Art. 43.1.g) y h) LGT Subsidiaria Se extiende a las sanciones Las CCAA y CCLL titulares de organismos dependientes DA 7.ª LGT 5
11. Garantías del cobro (y III). Garantías reales Arts. 78 a 80 LGT y 64 a 67 RGR No hay una regulación global de cuestiones cómo El tiempo. Momento en que se pueden utilizar. La prescripción El El alcance Supuestos previstos en la normativa general La afección La hipoteca legal tácita Otros La afección de lo transmitido al pago de los transmisorios Art. 79 LGT Salvo que el poseedor resulte ser un tercero protegido por la fe pública registral O justifique la adquisición de los bienes con buena fe y justo titulo en establecimiento mercantil en el caso de bienes no inscribibles Previsión legal referida a eventuales beneficios fiscales Se aplican las reglas de la responsabilidad subsidiaria Se efectúan consideraciones relativas a la entrada registral de la nota marginal de afección La hipoteca legal tácita Art. 78 LGT y 65 RGR Tributos que graven periódicamente bienes o derechos inscribibles en un registro público o sus productos Preferencia sobre cualquier otro acreedor aunque hubiese inscrito sus derechos Afecta sólo a las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes al año natural en que se exija el pago y al inmediato anterior 12. Sucesores, pago y recaudación Estatuto del sucesor Personas físicas (art. 39 LGT) Personas jurídicas (art. 40 LGT) Vimos en la lección 6 una breve consideración acerca de las actuaciones tributarias y los sucesores 6
Sucesores de las personas físicas Sucesores de las personas jurídicas Las obligaciones pendientes se transmiten: herederos y legatarios Las sanciones La obligación del responsable Procedimiento: art. 177.1 LGT Notificación a los sucesores y continuidad del Derecho a deliberar Plazos para pagar: art. 127.1 a 3 RGR Los socios Hasta el límite del valor de la cuota de liquidación si hay responsabilidad limitada Las sanciones son exigibles Particularidades para las Fundaciones y entidades del art. 35.4 LGT Procedimiento: art. 177.2 LGT y 127.4 a 6 RGR 7