Assessors Novedades en el IRPF y otras modificaciones tributarias Josep Antoni Martínez 4 de febrero 2016 INDICE 1) Principales novedades en el IRPF. Novedades Otros aspectos de interés IRPF: tarifas de la base general y la base del ahorro. Tipos de retención Comparativas 2) Otras figuras tributarias Impuesto sobre Patrimonio (IP) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP) Impost sobre habitatges buïts (Llei 14/2015) 1
Novedades en el IRPF Reforma fiscal: Ley 26/2014, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y el texto refundido de Ley del IRNR. Real Decreto-Ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes. Ley 48/2015 de Presupuestos Generales del Estado para 2016. En 2016 entra en vigor la segunda rebaja de los tipos marginales de las bases general y del ahorro. Asimismo se reducen los tipos de retención sobre rendimientos del trabajo y rendimientos del capital. Seguros de enfermedad Eleva de 500 a 1.500 la deducción por primas satisfechas de seguros de enfermedad para calcular el rendimiento neto de la actividad económica en estimación directa, para personas con discapacidad. Se eleva de 500 a 1.500 la retribución del trabajo en especie exenta por primas satisfechas a seguros de enfermedad del trabajador, cuando la persona objeto cobertura sea una persona con discapacidad. 2
Estimación objetiva (módulos) Se reduce el umbral de exclusión del régimen de 450.000 a 150.000 de rendimientos, y de 300.000 a 150.000 de gastos. Si el contribuyente factura a empresarios y profesionales obligados a expedir factura, el límite que no se puede superar será de 125.000 anuales. Se excluyen las actividades de las divisiones 3, 4 y 5, entre otras las actividades de fabricación, las de construcción y reformas. Deducción de donativos Importe del conjunto de donativos 2015 2016 Hasta los primeros 150 50% 75% Resto del importe conjunto de donativos Importe igual o creciente a la misma entidad durante los últimos 3 años 32,50 % 35% Resto 27,50 % 30% 3
Otros aspectos de interés IRPF Se mantienen las disposiciones transitorias: Deducción por inversión y alquiler de vivienda habitual Contratos de seguro, rentas temporales y vitalicias Coeficientes abatimiento (elementos adquiridos antes 31/12/94), con el límite máximo de 400.000. Tributación de la prima de emisión como RCM. Posibilidad de compensar Rendimientos de Capital Mobiliario con Ganancias y Pérdidas patrimoniales. Exit Tax: tributación de las plusvalías latentes por cambios de residencia. Empresas: valorar la retribución flexible. Vehículos eficientes energéticamente, tickets (restaurant, transporte ) Exención por reinversión en renta vitalicia Exención de la Ganancia Patrimonial (GP) si se cumple: Mayores de 65 años. Derivadas de transmisiones. El importe de la transmisión se reinvierta en una renta vitalicia asegurada a su favor. Plazo de reinversión: 6 meses. Importe máximo de reinversión (=exención de la ganancia patrimonial) es de 240.000. Ejemplos: Venta de un inmueble Venta de elementos afectos a Act.Económicas No aplicable: rescate de seguros o planes de pensiones, venta de existencias, etc. No son GP. 4
Planes de pensiones Aportaciones 8.000 -- límite 30% RNTP y AE 2.500, aportaciones a favor del cónyuge. Posibilidad de rescatar sin necesidad de justificar un motivo. Aportaciones con una antigüedad superior a 10 años. Así en las aportaciones realizadas a planes ya formalizados antes del 1/01/15, se permitirá el rescate a partir del 1/01/25. Régimen transitorio: rescate de aportaciones realizadas antes 31/12/06, si es en forma de capital, reducción del 40%. Rég. transitorio rescate aport. anteriores a 31/12/06 Disposición transitoria 12ª LIRPF Contingencia Límite aplicación reducción 40% Regla especial (contingencia anterior a 01/01/15) Antes de 31/12/10 Entre 01/01/11 y 31/12/14 (ejercicio + 8 años siguientes) Hasta 31/12/10 2018 2011 2019 2012 2020 2013 2021 2014 2022 Regla general: contingencias a partir del 01/01/15 (ejercicio + 2 años siguientes) 2015 2017 2016 2018 5
Sociedades civiles Las sociedades civiles con objeto mercantil están sujetas al Impuesto de Sociedades desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribución por el IRPF. Se habilita un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la Reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo. El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo. Si no se acordara la disolución y liquidación o no se cumplieran los plazos, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del IS desde 1/01/16 y no resultará de aplicación el régimen de atribución de rentas. Assessors TIPOS IMPOSITIVOS IRPF 2016 6
Tarifa de la Base General Catalunya* *Tarifa aprobada para 2015. No se ha aprobado otra tarifa para 2016 hasta la fecha Tarifa de la Base del Ahorro Base liquidable Tipo impositivo 2015 Tipo impositivo 2016 Hasta 6.000 19,50% 19% De 6.000 a 50.000 21,50 % 21% Más de 50.000 23,50 % 23% 7
Assessors RETENCIONES IRPF 2016 Retención sobre rendimientos del trabajo Rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias, de pensiones y haberes pasivos. Base para calcular el tipo de retención hasta uros Cuota de retención uros Resto para calcular el tipo de retención hasta Tipo aplicable (%) porcentaje 0,00 0,00 12.450,00 19% 12.450,00 2.365,50 7.750,00 24% 20.200,00 4.225,50 15.000,00 30% 35.200,00 8.725,50 24.800,00 37% 60.000,00 17.901,50 En adelante 45% 8
RETENCIONES IRPF (CONCEPTO) Reforma fiscal Jul.- Dic. 2015 2016 R.C. Mobiliario (intereses, dividendos, etc.) 19,5% 19% R. Arrendamiento o subarrendamiento inmuebles urbanos 19,5% 19% Ganancias patrimoniales transmisión Fondos Inversión 19,5% 19% Retribución administradores PF en general 37% 35% Retribución administradores PF (cifra de negocios < 100.000 ) 19,5% 19% Actividades profesionales 15%/7% 15%/7% Atrasos de rendientos del trabajo 15% 15% Cursos, conferencias, coloquios, seminarios 15% 15% Cesión del derecho a la explotación de derechos de imagen 24% 24% No residentes (general) 24% 24% No residentes (retribuciones de +600.000 ) 47% 45% No residentes (comunitarios) 20% 19% CCAA : variaciones en el IRPF 2016 9
CCAA : tipos marginales IRPF 2016 41% 42% 43% 44% 45% 46% 47% 48% 49% MADRID 43,50% CASTILLA LEON 44,00% CASTILLA MANCHA GALICIA 45,00% 45,00% VALENCIA MURCIA 45,98% 46,00% CANARIAS 46,50% ARAGON BALEARS EXTREMADURA 47,50% 47,50% 47,50% ANDALUCIA ASTURIAS CANTABRIA CATALUNYA LA RIOJA 48,00% 48,00% 48,00% 48,00% 48,00% Presupuesto de beneficios fiscales 2015-2016 2015 2016 Var % Fuente: PGE 2016 10
Presupuesto de beneficios fiscales 2015-2016 2015 2016 Var % Fuente: PGE 2016 Assessors OTRAS FIGURAS TRIBUTARIAS 11
Impuesto sobre el Patrimonio (prorrogado en 2016) Tributación de un patrimonio de 1 millón por CCAA. MADRID 0 LA RIOJA 366 MURCIA GALICIA EXTREMADURA CASTILLA LEON CASTILLA MANCHA CANTABRIA CANARIAS ASTURIAS ANDALUCIA 733 733 733 733 733 733 733 806 879 BALEARS 1008,384636 CATALUNYA VALENCIA 1.400 1.444 ARAGON 1.664 0 200 400 600 800 1.000 1.200 1.400 1.600 1.800 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Comunidades que han reducido la tributación en Sucesiones en 2016: Comunidades que han aumentado la tributación en Sucesiones en 2016: El resto de CCAA no han modificado la tarifa hasta el momento, aunque hay presupuestos en tramitación. 12
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Para inmuebles, tipo máximo en porcentaje %. 0% 2% 4% 6% 8% 10% 12% MADRID 6% CANARIAS 6,5% ARAGON LA RIOJA 7% 7% CASTILLA MANCHA MURCIA 8% 8% ANDALUCIA ASTURIAS CANTABRIA CASTILLA LEON CATALUNYA GALICIA VALENCIA 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% BALEARS EXTREMADURA 11% 11% Nuevo Impost s/habitatges buïts Sujetos pasivos: Sociedades (no personas físicas). Base imponible: m2 de viviendas desocupadas a 31 de diciembre. Base imponible hasta m2 Cuota íntegra ( ) Resto base imponible hasta m2 Tipo aplicable ( /m2) 0 0 5.000 10,0 5.000 50.000 20.000 15,0 20.000 275.000 40.000 20,0 40.000 675.000 En adelante 30,0 EJEMPLO: En base a esta tarifa, una sociedad que tenga desocupada 1 vivienda de 100 m2 pagará anualmente un total de 1.000. El objetivo es estimular a las entidades financieras para que alquilen su importante stock de viviendas vacías. 13
Otras disposiciones Se establecen para el ejercicio 2016 los siguientes tipos de interés: Interés legal del dinero: 3 por ciento (3,50 en 2015) Interés de demora: 3,75 por ciento (4,375 en 2015) 14