UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I Curso: Gustavo E. Diez IMPUESTO A LAS GANANCIAS CASO DE APLICACIÓN PERSONA FÍSICA INTEGRAL Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumido del período fiscal 2016 y los anticipos correspondientes al período 2017, de acuerdo con los siguientes datos: La contribuyente MARÍA VICTORIA TOMASEVICH, argentina, Médica Obstetra, residente en el país, está casada con Mauricio García Salles, Bioquímico, quien durante el año 2016 percibió en concepto de honorarios profesionales $ 157.000,00. GRUPO FAMILIAR NOTA: si no se aclara específicamente se considera que las cargas de familia son residentes en el país por el período fiscal 2016. HIJOS: Juan Ignacio, tiene 23 años, estudiante de derecho, obtuvo ingresos por su trabajo en relación de dependencia en Dinitz & Asociados por $ 5.880,00. El 26/09/16 contrajo nupcias con Mariana Ledesma de 22 años, Profesora de Educación Física, quien percibió ingresos en el período por $ 39.000,00. Alejo, tiene 18 años, jugador de Rugby, participó en el mundial de Inglaterra, no percibiendo ingresos en el año. Residió fuera del país desde el 01/05/16 al 30/11/16. Valentín tiene 15 años. OTRAS CARGAS: Su padre que falleció el 04/12/16. Los gastos de sepelio abonados por la Dra. en el período, ascienden a $ 34.000,00. Su cuñada, hermana de su esposo, tiene 35 años y se encuentra incapacitada para trabajar. INGRESOS Y EGRESOS DEL PERIODO FISCAL 2016 POR ALQUILER DE BIENES Alquiler de un inmueble ubicado en Av. Pueyrredón 1.150, piso 8vo. A, Capital, en $ 6.000.- por mes. El contrato de locación tiene vigencia por 24 meses a partir del 01/07/14. Durante el 2016 percibió los alquileres devengados en el período y los correspondientes a noviembre y diciembre 2015. En el período 2014 el inquilino introdujo una mejora que la propietaria no estaba obligada a indemnizar. En 09/14 había efectuado una única inversión de $ 85.500.-, habilitando la mejora en 11/14. 1
El inmueble fue adquirido el 13/05/85 en $ 4,25.-, siendo la valuación fiscal en ese momento: Terreno 1,20 Edificio 2,80 Total 4,00 El inmueble ha sido afectado a la obtención de ganancia gravada a partir del 01/09/00 hasta el 31/10/06, siendo nuevamente afectado desde el 01/02/12 en adelante. Entre el vencimiento del contrato de locación y el cierre del período fiscal el inmueble permaneció desocupado pero aún continuaba destinado a la obtención de ganancia gravada. En el período fiscal 2012 la contribuyente optó por deducir gastos de mantenimiento presuntos. ABL y expensas según el contrato de locación se encuentran a cargo del inquilino y ascienden a $ 1.000.- bimestrales y $ 2.500.- mensuales respectivamente. El importe devengado por el año 2016 del impuesto inmobiliario asciende a $ 8.500.- y de Aguas Argentinas a $ 1.800.-. Ambos gastos se encuentran a cargo de la Dra. Tomasevich. Durante el período todos los gastos mencionados fueron abonados en sus respectivos vencimientos. Además se abonaron $ 3.200.- por avisos clasificados y $ 10.500.- por gastos de reparación y alfombrado. Durante el 2015 se determinó un ajuste en el impuesto inmobiliario por $ 5.000.- debido a una revaluación retroactiva desde el año 2008. Dicho importe se abonó el 06/04/16. El 01/07/15 la Dra. contrató una póliza de seguro contra incendio y abonó $ 2.500.-. La vigencia de la póliza es de 2 años contados a partir de la firma del contrato de seguro. Durante enero y febrero 2016 veraneó con su esposo y su hijo Valentín en la casa que posee en Cariló Provincia de Buenos Aires. El valor locativo presunto del inmueble asciende a $ 50.000.- mensuales. Los gastos de la casa devengados y abonados durante el período ocupado son los siguientes: Concepto $ Servicios de luz, gas y teléfono 13.000,00 Impuestos y tasas 12.000,00 El 31/10/16 enajenó la casa de veraneo en $ 505.000.-. Los gastos provenientes de la operación de venta a cargo de la Dra. representan el 7% del precio. En enero de 2014 arrendó el campo que posee en Pergamino Pcia. de Buenos Aires por el término de 5 años en 1.800 Tn. de maíz por año. Para el período 2016 se redujo a 600 toneladas por año. Adicionalmente se pactó la percepción del 5% del monto de ventas anuales de maíz obtenidas por el arrendatario, el importe correspondiente se percibe el 31 de marzo de cada año. Durante el período 2016 enajenó 1.200 tn. de maíz a $ 160 por tn., de las cuales 500 tn. se recibieron en el 2014 y 700 tn. en el 2015. De las 600 tn. recibidas en el 2016 enajenó 300 tn. en $ 210 cada una quedando el resto en existencia al 31/12/16. 2
Valor en plaza al 31/12/14 1 TN. de Maíz $ 190 Valor en plaza al 31/12/15 1 TN. de Maíz $ 150 Valor en plaza al 31/12/16 1 TN. de Maíz $ 230 Ventas Período 2015 [del arrendatario] $ 1.000.000 Ventas Período 2016 [del arrendatario] $ 950.000 Por el período 2016 se devengaron y abonaron $ 35.000.- en concepto de honorarios profesionales del ingeniero agrónomo. Además abonó durante el período comisiones por las ventas de las toneladas de maíz por $ 9.000.- recibidas como arrendamiento en especie del campo. POR EL EJERCICIO DE SU PROFESIÓN Trabajo en relación de dependencia en el Sanatorio Mater Dei En el período fiscal percibió: $ Sueldos Brutos 130.000,00 Jubilación 11% 14.300,00 Obra Social 3% 3.900,00 Ley 19.032 3% 3.900,00 Actividad profesional independiente Honorarios facturados y percibidos durante el período: Concepto $ Honorarios facturados 2016 450.000,00 Honorarios cobrados 2016 290.000,00 Por los honorarios percibidos le retuvieron impuesto a las ganancias por $ 58.704.- Gastos devengados y abonados por el ejercicio de su profesión: Concepto $ Sueldos y cargas sociales Recepcionista (a) 180.640,00 Gastos del consultorio 25.745,00 Curso de Actualización sobre Hipertensión y Embarazo 7.000,00 Suscripciones a revistas médicas 2.800,00 Matrícula profesional 3.400,00 Gastos de seguro-combustible-patentes total (b) 12.500,00 (a) Dicho monto incluye los sueldos y cargas correspondientes a 12/16, equivalentes a $ 15.000,00, los que fueron abonados el 02/01/17. (b) Corresponden al Renault Clio que se encuentra afectado en un 70% a la actividad profesional. 3
Bienes de Uso afectados al ejercicio de la profesión: Bien de Uso Fecha de compra Valor de compra Vida útil estimada Inmueble (consultorio) 01/90 29.000,00 50 años Bienes muebles 03/08 38.800,00 10 años Renault Clio 70% uso profesional 07/12 105.000,00 5 años Detector de latidos fetales (1) 03/15 25.000,00 10 años (1) En 03/16 adquirió un Detector de Latidos Fetales - portátil - en $ 25.000.-, el mismo fue financiado en 2 cuotas abonando un interés total de $ 5.000. Vida útil del monitor: 10 años. Durante julio de 2016 la Dra. Tomasevich estuvo en Uruguay como disertante en las Jornadas de Actualización en Control Prenatal. Por dicha participación percibió ingresos por U$S 20.000,00, y se le retuvo U$S 218,00 en concepto de impuesto a la renta de ese país. Además durante su estadía adquirió un ecógrafo en U$S 2.000.-. Tipo de cambio comprador (07/16) 1 Dólar = $ 15,00 Tipo de cambio vendedor (07/16) 1 Dólar = $ 15,20 El 27/10/16 fueron puestos a disposición de la Dra. Tomasevich los $17.000.- que le correspondían por el dictado de un Seminario de Control de la Salud Fetal. A la fecha de la disposición de los fondos la Dra. solicitó que por dicho importe se le efectuase una colocación a plazo fijo a 90 días sin cláusula de ajuste en el BBVA Banco Francés Sucursal Córdoba. Al 31/12/16 los intereses devengados ascendieron a $ 1.000.-. POR SU PARTICIPACIÓN SOCIETARIA La Dra. Tomasevich posee una participación del 25% en el resultado de ECOPAPER S.C. La sociedad cierra ejercicio comercial el 31/03 de cada año. El departamento contable de ECOPAPER S.C. nos suministró los siguientes datos: Concepto $ Utilidad impositiva al 31/03/16 (**) 171.800,00 Patrimonio neto de ECOPAPER S.C. al 31/03/15 328.700,00 Patrimonio neto de ECOPAPER S.C. al 31/03/16 420.000,00 (**) Durante el ejercicio comercial la empresa vendió en $ 5.500.- las únicas acciones que había adquirido a un valor de $ 8.000. El departamento contable ha reflejado el resultado de dicha operación en la utilidad impositiva. En el ejercicio comercial no se han efectuado otras operaciones vinculadas a ventas de acciones o participaciones sociales. El movimiento de la cuenta particular de la Dra. Tomasevich al 31/12/16 fue el siguiente: 4
Debe Haber Saldo al 31/12/15 17.500,00 Retiros del ejercicio 150.000,00 Acreditación contable 84.000,00 Saldo al 31/12/16 83.500,00 POR COLOCACIÓN DE CAPITALES La contribuyente adquiere el 28/11/16 10.000 acciones de LOS BOLSONES S.A. a $ 5,00 por acción, y en forma simultánea se compromete a venderlas el 13/05/17 a $ 8,00 por acción. La cotización por acción al 31/12/16 correspondiente a dicha sociedad asciende a $ 7,50. El 14/11/16 vendió la totalidad de las acciones de LOS IMPUTADOS S.A. sociedad que no cotiza en bolsa, en $ 137.000,00. El 01/09/16 transfirió el derecho de uso del ecógrafo, que había adquirido durante el año en el exterior, a Centro del Diagnóstico por un período de 10 años, pactándose una contraprestación pagadera mensualmente en función de la cantidad de ecografías efectuadas. Se estipuló en el contrato la percepción en concepto de regalías del 7% del total de las ecografías de cada mes. Las cuotas vencen a los 15 días de finalizado el mes. Se abonó por la cobranza de las regalías $ 4.000. Vida útil del ecógrafo: 5 años. PERIODO ECOGRAFIAS EN $ Septiembre 156.000,00 Octubre 167.200,00 Noviembre 146.800,00 Diciembre 178.500,00 Por colocación de dinero en el BBVA Banco Francés Sucursal Caballito, percibió: $ 14.500.- por intereses de caja de ahorro $ 16.800.- por intereses de plazo fijo con cláusula de ajuste, más una actualización de $ 12.000.- El saldo de la caja de ahorro al 31/12/16 es de $ 37.850.- Como accionista de DILMA Ltda. (sociedad brasilera), percibió en 05/16 los siguientes dividendos: En acciones: 21.500,00.- Reales proveniente de acciones liberadas 1.000,00.- Reales proveniente de capitalización de revalúo contable. En efectivo: 17.000,00.- Reales Tipo de cambio comprador (05/16) 1 Real = $ 3,56 Tipo de cambio vendedor (05/16) 1 Real = $ 4,25 Los gastos abonados por la cobranza de los dividendos ascendieron a $ 3.000,00.- 5
OTROS DATOS DEL PERIODO Aportó al régimen de jubilación de trabajadores autónomos por el período 2016 las cuotas correspondientes de enero a octubre en sus respectivos vencimientos. Al 31/12/16 adeudaba las cuotas de noviembre y diciembre. Ambas cuotas las abonó en 02/17 con más $ 18,77 en concepto de intereses resarcitorios. La cuota de 12/15 que venció en 01/16 la abonó en su respectivo vencimiento (03-01-16) por $ 3.500.-. El valor mensual de la categoría de autónomos que le corresponde (Categoría III) por el período 2016 es de $ 4.000.-. Al 31/12/16 el saldo de su cuenta corriente en el BBVA Banco Francés ascendía a $ 21.500.- (a esa fecha el banco no había considerado en dicho saldo depósitos por $ 3.100 efectuados a fines del período fiscal). En concepto de primas de seguro (para caso de muerte) posee para el período 2016 un saldo no computado de $ 1.500. La vigencia del contrato de seguro es hasta el 31/12/17. Abonó $ 89.280.- por el período 2016 en concepto de colegio de su hijo Valentín. El 15/02/16 enajenó U$S 5.000.- que poseía en su patrimonio al inicio a $ 14,50 por cada dólar. Las rentas en dólares percibidas durante el período no se mantienen en existencia al 31/12/16. El 13/08/16 la Dra. Tomasevich prestó $ 60.000.- a su hermano, no pactándose ningún tipo de interés. Al 31/12/16 el préstamo seguía vigente. En junio de 2016 adquirió un automóvil Honda Fit modelo 2015 en $ 235.000.- (afectado 100% al uso personal). Abonó $ 18.800.- de intereses por financiación. Además abonó patentes atrasadas y gastos de gestoría por $ 12.500.- y $ 10.600.- respectivamente. El dinero en efectivo al 31/12/16 ascendía a $ 30.000.-. Efectuó donaciones a la Fundación Favaloro por $ 42.000.- y al Hospital Posadas por $ 36.500.-. Abonó $ 30.000.- en concepto de honorarios médicos, de los cuales el 60% corresponden por su padre y el resto por su cuñada. Además abonó $ 2.000.- por un tratamiento kinesiológico que recibió su hijo Alejo. Quebrantos de Ejercicios Anteriores: Generales de Fuente Argentina 2014 296.000,00 2015 235.000,00 Venta de acciones de Fuente Argentina 2015 27.000,00 Generales de Fuente Extranjera 2015 59.000,00 6
PATRIMONIO AL 31/12/15 Fecha origen Importe en $ BIENES Inmuebles 05/85 Av. Pueyrredón 1.150 8vo. Piso A Capital (Renta) 4,25 10/86 Malabia 252 - Capital (Casa Habitación) 16,00 03/99 Casa de Cariló - veraneo 120.000,00 08/98 Campo Pergamino - Pcia. de Buenos Aires 72.100,00 09/14 Mejora sobre inmueble Av. Pueyrredón 85.500,00 Rodados 07/13 Renault Clio 30% uso particular 45.000,00 Capital afectado a la cuarta categoría 01/90 Av. Santa Fe 1930 PB "C" (consultorio) 29.000,00 03/08 Bienes muebles 38.800,00 07/13 Renault Clio 70% uso profesional 105.000,00 2015 Participación Empresaria "ECOPAPER S.C." 64.675,00 Créditos de impuestos 2015 Saldo a favor período anterior 1.890,00 2015 Retención Impuesto a las Ganancias RG 830- AFIP 1.480,00 Otros Créditos 2015 Alquileres a cobrar 12.000,00 2015 Seguro contra incendio abonado por adelantado 1.875,00 2015 Regalías a cobrar: 5% x 1.000.000 50.000,00 Depósitos Bancarios 12/15 Banco Francés - Cuenta Corriente - 17.900,00 12/15 Banco Francés - Caja de Ahorro - 9.350,00 Títulos Valores - Acciones 04/00 "DILMA LTDA." 14.000,00 08/04 LOS IMPUTADOS S.A. 60.000,00 Otros Bienes 2014 500 toneladas de maíz x $ 190 95.000,00 2015 700 toneladas de maíz x $ 150 105.000,00 Depósitos en dinero 12/15 Moneda extranjera U$S 1.000,00 a 3,10 $/ U$S = 3.100,00 U$S 2.600,00 a 3,30 $/ U$S = 8.580,00 U$S 4.200,00 a 3,40 $/ U$S = 14.280,00 25.960,00 12/15 Dinero en efectivo 10.750,00 Total de Bienes 965.300,25 DEUDAS 2015 Autónomos 12-2015 -3.500,00 2015 Ajuste impuesto inmobiliario a pagar -5.000,00 Total de Deudas -8.500,00 Total del Patrimonio Neto al 31/12/15 956.800,25 7
PAPEL DE TRABAJO Fecha origen 31/12/15 31/12/16 BIENES Inmuebles 05/85 Av. Pueyrredón 1.150 8vo. Piso A Capital (Renta) 4,25 10/86 Malabia 252 - Capital (Casa Habitación) 16,00 03/99 Casa de Cariló - veraneo 120.000,00 08/98 Campo Pergamino - Pcia. de Buenos Aires 72.100,00 09/14 Mejora sobre inmueble Av. Pueyrredón 85.500,00 Rodados 07/13 Renault Clio 30% uso particular 45.000,00 Capital afectado a la cuarta categoría 01/90 Av. Santa Fe 1930 PB "C" (consultorio) 29.000,00 03/08 Bienes muebles 38.800,00 07/13 Renault Clio 70% uso profesional 105.000,00 2015 Participación Empresaria "ECOPAPER S.C." 64.675,00 Créditos de impuestos 2015 Saldo a favor período anterior 1.890,00 2015 Retención Impuesto a las Ganancias RG 830- AFIP 1.480,00 Otros Créditos 2015 Alquileres a cobrar 12.000,00 2015 Seguro contra incendio abonado por adelantado 1.875,00 2015 Regalías a cobrar: 5% x 1.000.000 50.000,00 Depósitos Bancarios 12/15 Banco Francés - Cuenta Corriente - 17.900,00 12/15 Banco Francés - Caja de Ahorro - 9.350,00 Títulos Valores - Acciones 04/00 "DILMA LTDA." 14.000,00 08/04 LOS IMPUTADOS S.A. 60.000,00 8
Fecha origen 31/12/15 31/12/16 Otros Bienes 2014 500 toneladas de maíz x $ 190 95.000,00 2015 700 toneladas de maíz x $ 150 105.000,00 Depósitos en dinero 12/15 Moneda extranjera U$S 1.000,00 a 3,10 $/ U$S = 3.100,00 U$S 2.600,00 a 3,30 $/ U$S = 8.580,00 U$S 4.200,00 a 3,40 $/ U$S = 14.280,00 25.960,00 12/15 Dinero en efectivo 10.750,00 Total de Bienes 965.300,25 DEUDAS 2015 Autónomos 12-2015 -3.500,00 2015 Ajuste impuesto inmobiliario a pagar -5.000,00 Total de Deudas -8.500,00 Total del Patrimonio Neto 956.800,25 9
Rentas No Gravadas Descripción Monto Rentas Exentas Descripción Monto Conceptos que Justifican Incrementos Patrimoniales o Consumos Descripción Monto 10