Introducción a la fiscalidad en Francia / 9

SUMARIO CAPÍTULO 1. LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL IMPUESTO..... 23 I. EL IMPUESTO Y LAS EXACCIONES OBLIGATORIAS.......... 25 1. La noción de exacciones obligatorias........ 26 2. La noción de impuesto................ 26 2.1. El impuesto, acto de poder público....... 26 2.2. El impuesto, exacción sobre la propiedad.... 27 2.3. El impuesto, exacción con finalidad colectiva.. 28 2.3.1. Las finalidades del impuesto....... 28 2.3.2. La ausencia de contraprestación directa. 29 2.3.3. Impuesto y tasa administrativa...... 29 3. Las exacciones obligatorias distintas del impuesto.. 29 3.1. Los cánones o remuneraciones por la prestación de servicios............ 31 3.1.1. Definición................. 31 3.1.2. El criterio de la equivalencia....... 31 3.2. Las cotizaciones sociales............. 32 3.2.1. Definición................. 32 3.2.2. Régimen jurídico............. 33 3.2.3. El peso de las cotizaciones sociales.... 33 II. LAS CLASIFICACIONES FISCALES................. 34 1. Las clasificaciones tradicionales........... 34 1.1. Impuesto directo e impuesto indirecto..... 34 1.2. Impuesto real e impuesto personal....... 35 2. Las otras clasificaciones................ 36 2.1. Impuesto analítico e impuesto sintético..... 36 2.2. Impuesto sobre la renta, impuesto sobre el gasto, impuesto sobre el capital............ 36 2.3. Las agrupaciones funcionales.......... 37

8 / Pierre Beltrame III. EL PROCEDIMIENTO IMPOSITIVO................ 38 1. La determinación de la base imponible del impuesto..................... 38 1.1. La búsqueda de la materia imponible...... 38 1.2. La evaluación de la materia imponible..... 39 1.2.1. La evaluación indiciaria.......... 39 1.2.2. La evaluación global o a tanto alzado... 40 1.2.3. La evaluación real o «declaración controlada»......... 41 2. La liquidación del impuesto............. 41 2.1. La tarifa del impuesto.............. 42 2.1.1. Definición................. 42 2.1.2. Impuesto de reparto e impuesto de cuota.................. 42 2.2. El tipo de gravamen............... 43 2.2.1. Tipo específico y tipo «ad valorem».... 43 2.2.2. Tipo proporcional y tipo progresivo... 43 2.2.3. La política de los tipos de gravamen... 45 3. La recaudación del impuesto............. 45 3.1. Las modalidades de recaudación........ 45 3.2. Las modalidades de pago............ 46 CAPÍTULO 2: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA............. 49 I. La evolución del impuesto sobre la renta........ 51 1. La evolución de las técnicas impositivas....... 51 1.1. El impuesto cedular............... 51 1.2. El impuesto mixto................ 52 1.2.1. El impuesto mixto de J. Caillaux..... 52 1.2.2. El cuestionamiento del impuesto mixto. 52 1.3. La unificación del impuesto sobre la renta... 53 2. La evolución de la noción de renta sometida a gravamen...................... 54 2.1. El abandono de la concepción estricta..... 54 2.2. Las consecuencias de la noción amplia de renta................. 55 II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA..... 56 1. Los sujetos pasivos.................. 56

Introducción a la fiscalidad en Francia / 9 1.1. Los sujetos miembros de sociedades o de agrupaciones................. 56 1.2. Los sujetos exentos............... 57 1.3. La imposición por unidad familiar........ 57 2. La territorialidad del impuesto sobre la renta.... 58 2.1. La definición del domicilio fiscal........ 58 2.1.1. Disposiciones generales.......... 58 2.1.2. Caso particular.............. 59 2.2. El gravamen de las personas domiciliadas en Francia.................... 59 2.3. El gravamen de las personas no domiciliadas en Francia.................... 60 III. LA DETERMINACIÓN DE LAS CATEGORÍAS DE RENTAS........ 61 1. Los salarios, las pensiones y las rentas vitalicias... 61 1.1. La calificación fiscal............... 61 1.1.1. Los salarios................ 61 1.1.2. Las remuneraciones asimiladas...... 62 1.2. La determinación de la renta bruta....... 62 1.3. La deducción de los gastos de trabajo...... 63 1.4. Otras deducciones................ 64 2. Los beneficios industriales y comerciales (BIC)... 64 2.1. La calificación fiscal de las rentas........ 64 2.2. Los regímenes de imposición de los beneficios industriales y comerciales (BIC)......... 65 2.3. El régimen de microempresas.......... 65 2.3.1. El campo de aplicación del régimen de microempresas.............. 65 2.3.2. La determinación de la cifra de negocio................. 66 2.3.3. La superación de los límites y las actividades mixtas........... 66 2.3.4. La opción por un régimen de beneficio real............... 66 2.3.5. Obligaciones contables y fiscales de las microempresas............. 67 2.4. El régimen del beneficio real simplificado... 67 2.5. El régimen del beneficio real normal...... 68

10 / Pierre Beltrame 2.6. Los centros de gestión reconocidos por la administración (Centres de Gestion Agréés). 68 3. Los beneficios agrícolas (BA)............. 70 3.1. La calificación fiscal de las rentas........ 70 3.2. La evaluación de los beneficios agrícolas.... 70 3.2.1. El beneficio global agrícola a tanto alzado.. 70 3.2.2. Los regímenes de evaluación real de la renta.................. 71 4. Los beneficios no comerciales (BNC)........ 73 4.1. La calificación fiscal de las rentas........ 73 4.2. La evaluación de los beneficios no comerciales.. 73 4.2.1. La regla de la contabilidad de caja.... 73 4.2.2. El régimen de las microempresas..... 74 4.2.3. El régimen de la declaración controlada. 74 5. Las rentas mobiliarias................. 75 5.1. El régimen fiscal de las rentas variables..... 75 5.1.1. El régimen de los beneficios «puestos a disposición».......... 76 5.1.2. El régimen de los dividendos: el crédito impositivo (avoir fiscal).... 76 5.1.3. El nuevo régimen de imposición de dividendos: la deducción del 50%..... 77 5.2. El régimen fiscal de las inversiones a renta fija.. 78 5.2.1. La retención global liberatoria...... 78 5.2.2. Los rendimientos exentos......... 79 6. Las rentas inmobiliarias................ 79 6.1. La calificación fiscal de la renta......... 79 6.2. La determinación de la renta.......... 80 6.2.1. El régimen de micro-renta inmobiliaria.. 80 6.3. La política fiscal de inmuebles arrendados... 80 7. Las plusvalías..................... 81 7.1. Las plusvalías inmobiliarias........... 81 7.1.1. El nuevo régimen de imposición..... 81 7.1.2. El campo de aplicación del gravamen... 81 7.1.3. Cálculo de la plusvalía sometida a gravamen................. 82 7.1.4. La liquidación y pago del impuesto.... 82

Introducción a la fiscalidad en Francia / 11 7.2. Las plusvalías sobre valores mobiliarios..... 83 8. Remuneraciones de los dirigentes de ciertas sociedades (Código General de Impuestos, artículo 62)...................... 83 IV. LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN..... 85 1. Las reglas generales de determinación de la renta sometida a gravamen............. 85 1.1. La renta sometida a gravamen es una renta global................. 85 1.2. La renta sometida a gravamen es una renta neta.................. 86 1.3. La renta sometida a gravamen es una renta anual................. 87 1.4. La renta sometida a gravamen es una renta disponible............... 87 2. La determinación a tanto alzado de la renta imponible....................... 87 V. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.... 89 1. La liquidación del impuesto............. 89 1.1. El cociente familiar............... 90 1.1.1. Las personas a cargo en la unidad familiar 90 1.1.2. La determinación del número de partes. 90 1.2. El cálculo del impuesto sobre la renta...... 91 1.2.1. El cálculo del impuesto bruto....... 91 1.2.2. El importe máximo del cociente familiar. 91 1.2.3. El cálculo del impuesto neto....... 92 2. El pago del impuesto................. 93 2.1. Los anticipos a cuenta.............. 93 2.2. El cargo mensual en cuenta........... 94 3. Las imposiciones adicionales al impuesto sobre la renta..................... 94 CAPÍTULO 3: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES............ 97 I. INTRODUCCIÓN....................... 99 1. La legitimidad del impuesto sobre sociedades.... 99 2. Ventajas e inconvenientes del establecimiento del impuesto sobre sociedades (IS).......... 100

12 / Pierre Beltrame II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.... 101 1. Las personas morales sometidas a gravamen..... 101 1.1. Las sociedades sometidas a gravamen por su forma................... 101 1.2. Las sociedades sometidas a gravamen por sus actividades................ 102 1.3. Las sociedades sometidas a gravamen por opción.................... 102 1.4. El estatuto fiscal de otras personas morales... 103 2. Las personas morales exentas............ 104 2.1. Las exenciones totales.............. 104 2.2. Las exenciones parciales............. 104 2.3. Las exenciones temporales........... 105 3. La territorialidad del IS................ 105 3.1. El principio de territorialidad.......... 105 3.2. Las derogaciones del principio......... 106 III. LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO SOMETIDO A GRAVAMEN..... 107 1. Los principios de determinación del beneficio... 107 1.1. La teoría «de la cuenta de explotación»..... 107 1.2. La «teoría del balance».............. 107 1.3. La concepción intermedia............ 108 2. Los elementos positivos del beneficio........ 109 2.1. El beneficio de explotación........... 109 2.1.1. Definición................. 109 2.1.2. La contabilización de créditos y deudas. 109 2.1.3. Los stocks................. 110 2.1.4. Las provisiones por alza de precios.... 110 2.1.5. Los ingresos accesorios.......... 110 2.2. Las plusvalías de activo............. 111 2.2.1. Definición................. 111 2.2.2. Las diversas plusvalías........... 111 2.2.3. El régimen general de gravamen..... 112 2.2.4. Los regímenes particulares........ 113 3. Los elementos negativos del beneficio........ 113 3.1. Los gastos generales............... 113 3.1.1. Definición................. 113 3.1.2. Condiciones de deducibilidad....... 114

Introducción a la fiscalidad en Francia / 13 3.1.3. Gastos generales y evasión fiscal..... 114 3.2. Las amortizaciones................ 115 3.2.1. Definición................. 115 3.2.2. Condiciones de deducibilidad....... 115 3.2.3. Modalidades de amortización....... 115 3.3. Las provisiones.................. 116 3.3.1. Definición................. 116 3.3.2. Condiciones de deducibilidad....... 117 3.3.3. Los diferentes tipos de provisiones.... 118 3.4. La compensación de los déficit......... 118 3.4.1. El interés y las condiciones de la compensación............. 118 3.4.2. Las modalidades de compensación.... 118 III. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO............ 120 1. La liquidación..................... 120 2. El pago del impuesto................. 121 CAPÍTULO 4: LA IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO............ 123 I. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).......... 125 1. El IVA y los tributos sobre la cifra de negocio.... 125 1.1. Los tributos acumulativos............ 125 1.2. El impuesto único................ 126 1.3. Del impuesto único con pago fraccionado al Impuesto sobre el Valor Añadido....... 126 2. El campo de aplicación del IVA............ 128 2.1. Las operaciones sometidas a gravamen..... 128 2.1.1. Operaciones sometidas a gravamen obligatoriamente............. 128 2.1.2. Las operaciones opcionalmente sometidas a gravamen................ 130 2.2. Las exenciones.................. 131 2.2.1. Las exenciones en materia de comercio internacional............... 131 2.2.2. Las exenciones por motivos fiscales... 132 2.2.3. Las exenciones por motivos sociales... 133 2.2.4. Exenciones diversas............ 133 2.3. La territorialidad del IVA............. 134

14 / Pierre Beltrame 2.3.1. El territorio fiscal francés......... 134 2.3.2. Las reglas de territorialidad........ 134 3. El cálculo del IVA bruto o IVA facturado....... 135 3.1. El hecho imponible y la exigibilidad del IVA.. 136 3.2. La base imponible del IVA............ 137 3.3. Los tipos del IVA................. 138 3.3.1. Un sistema con diversos tipos....... 138 3.3.2. El sistema francés actual.......... 138 4. Cálculo del IVA neto: el régimen de deducciones.. 139 4.1. Las reglas formales del derecho a deducción.. 139 4.1.1. La facturación............... 139 4.1.2. Los plazos................. 140 4.2. Los bienes y servicios que dan derecho a deducción................... 141 4.3. Las modalidades de ejercicio del derecho a deducción................... 141 4.4. El régimen de deducciones parciales...... 142 4.5. La regulación de las deducciones........ 143 4.5.1. Las regularizaciones en materia de inmovilizado.............. 144 4.5.2. Las regularizaciones que afectan a las mercancías y a los servicios...... 145 5. Las obligaciones tributarias.............. 145 5.1. Las obligaciones generales............ 145 5.2. Los regímenes simplificados........... 146 5.2.1. La exención de la base.......... 146 5.2.2. El régimen simplificado.......... 146 6. Los regímenes especiales............... 147 6.1. El IVA agrícola (ciclo de producción vegetal o animal)..................... 147 6.2. El IVA inmobiliario................ 148 II. LOS RESTANTES IMPUESTOS SOBRE EL GASTO........... 149 1. Los impuestos indirectos sobre el consumo y la circulación..................... 149 2. Los derechos de aduana............... 150 2.1. El declive de los derechos de aduana...... 150 2.2. La función fiscal de la administración de aduanas 151

Introducción a la fiscalidad en Francia / 15 CAPÍTULO 5: LOS IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL........... 153 I. LOS DERECHOS DE REGISTRO................. 155 1. La formalidad de registro............... 155 1.1. El campo de aplicación del registro....... 155 1.2. Las modalidades de ejecución de la formalidad. 156 1.3. La base imponible de los derechos de registro.. 157 1.4. La liquidación y el pago de los derechos de registro...................... 157 2. Los derechos de transmisión a título oneroso.... 158 2.1. Las rentas de inmuebles............. 158 2.2. Las transmisiones de fondos de comercio.... 158 2.3. Las transmisiones de derechos sociales..... 158 2.4. Los derechos de aportaciones a sociedades... 159 3. Los derechos de transmisión a título gratuito.... 160 3.1. Los derechos de sucesión............ 160 3.1.1. El activo neto sucesorio.......... 160 3.1.2. La liquidación de los derechos de sucesión. 161 3.2. Los derechos de donación............ 162 II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LA FORTUNA........ 163 III. LA FISCALIDAD INMOBILIARIA LOCAL.............. 165 1. Las características de la fiscalidad local........ 165 1.1. Una fiscalidad paradójica............ 165 1.2. Una fiscalidad inmobiliaria arcaica....... 166 2. La aplicación de los impuestos locales........ 167 2.1. Un elemento común: el valor locativo catastral. 167 2.2. Los impuestos sobre bienes raíces........ 168 2.3. El impuesto de habitación............ 168 2.4. El impuesto profesional............. 169 3. El futuro de la fiscalidad local............ 170 CAPÍTULO 6: LOS FUNDAMENTOS DEL DERECHO FISCAL........ 173 I. LAS FUENTES INTERNAS.................... 175 1. Las bases constitucionales del derecho fiscal..... 175 1.1. El principio de legalidad del impuesto..... 175 1.2. El principio de igualdad ante el impuesto.... 176 1.3. Otros principios sancionados por el Consejo Constitucional.................. 177

16 / Pierre Beltrame 2. Las fuentes legislativas y reglamentarias....... 178 3. Las fuentes jurisprudenciales y doctrinal....... 181 3.1. La doctrina administrativa............ 181 3.2. Las circulares reglamentarias.......... 181 3.3. La posible alegación de circulares........ 181 3.4. La protección frente a los cambios de doctrina. 182 3.5. La jurisprudencia................ 182 II. LAS FUENTES INTERNACIONALES................ 183 1. Los tratados fiscales internacionales......... 183 1.1. Los tratados bilaterales contra la doble imposición. 183 1.2. El contenido de los tratados fiscales internacionales.................. 184 1.3. Los tratados celebrados con países en vías de desarrollo.................... 185 2. Los paraísos fiscales.................. 185 2.1. La noción de paraíso fiscal............ 185 2.2. Los diversos paraísos fiscales.......... 186 2.3. La lucha contra la evasión fiscal internacional. 187 3. Las directivas fiscales comunitarias.......... 188 3.1. El campo de aplicación de las directivas fiscales 188 3.2. El alcance de las directivas............ 189 3.2.1. Las directivas son obligatorias para los Estados miembros........... 189 3.2.2. La ausencia de efecto directo de las directivas................ 189 3.2.3. El efecto «indirecto» de las directivas... 190 CAPÍTULO 7: LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO........... 191 I. LA ADMINISTRACIÓN FISCAL.................. 193 1. La administración fiscal, órgano de ejecución técnica........................ 193 1.1. La Dirección General de Impuestos....... 193 1.2. Los servicios de liquidación........... 194 1.2.1. Los centros impositivos.......... 194 1.2.2. Los centros de imposición inmobiliaria.. 195 1.3. Los servicios de control............. 195 1.4. Los servicios de recaudación.......... 196

Introducción a la fiscalidad en Francia / 17 1.4.1. Los impuestos recaudados por los contadores del Tesoro......... 196 1.4.2. Los impuestos recaudados por los contadores de la DGI......... 196 1.4.3. Los impuestos recaudados por los contadores de aduanas........ 196 2. La administración fiscal, órgano de mediación política........................ 197 2.1. La Dirección de Legislación Fiscal........ 197 2.2. La mediación con los contribuyentes...... 197 2.2.1. La variedad de relaciones......... 198 2.2.2. El papel de la informática fiscal...... 198 2.2.3. El papel de los inspectores de impuestos............... 199 3. Los órganos consultivos............... 199 3.1. El Consejo de Impuestos............. 199 3.2. Las comisiones fiscales.............. 200 II. LOS PROCEDIMIENTOS IMPOSITIVOS............... 203 1. El control fiscal.................... 203 1.1. El control interno................ 203 1.2. El control externo................ 204 1.3. Las garantías de los contribuyentes....... 205 2. Los procedimientos de rectificación......... 206 2.1. El plazo de prescripción............. 206 2.2. Los procedimientos de rectificación contradictorios.................. 207 2.2.1. Ámbito de aplicación........... 207 2.2.2. Condiciones de aplicación........ 208 2.3. Los procedimientos contradictorios especiales. 208 2.4. Los procedimientos impositivos unilaterales.. 209 2.4.1. Ámbito de aplicación........... 209 2.4.2. Condiciones de aplicación........ 210 2.5. Las consecuencias indirectas de las rectificaciones................ 210 3. Los procedimientos de recaudación......... 212 3.1. Los impuestos recaudados por los contadores del Tesoro.................... 212

18 / Pierre Beltrame 3.2. Los impuestos recaudados por los contadores de la DGI..................... 212 3.3. Las diligencias ejecutivas............ 213 CAPÍTULO 8: EL CONTENCIOSO FISCAL................ 215 I. LAS JURISDICCIONES COMPETENTES............... 217 1. El principio de reparto de competencias jurisdiccionales.................... 217 2. La competencia de las jurisdicciones administrativas. 218 2.1. El ámbito de competencia............ 218 2.1.1. Impuestos correspondientes a la competencia del juez administrativo.. 218 2.1.2. Los contenciosos competencia del juez administrativo............... 219 2.1.3. La organización de las jurisdicciones... 220 3. La competencia de las jurisdicciones judiciales... 221 3.1. La extensión de la competencia......... 221 3.1.1. Impuestos correspondientes a la competencia del órgano judicial.... 221 3.1.2. Los contenciosos competencia del órgano judicial.............. 221 3.2. La organización de las jurisdicciones...... 222 II. EL PROCESO FISCAL..................... 223 1. La reclamación previa................. 223 1.1. Las condiciones necesarias para reclamar.... 224 1.2. El interés de la reclamación previa....... 224 2. Los poderes del juez fiscal.............. 225 2.1. Las cuestiones de orden público........ 225 2.2. El cambio de fundamentación legal....... 225 3. La carga de la prueba en el derecho fiscal...... 226 III. LA CRISIS DEL CONTENCIOSO FISCAL.............. 228 1. La saturación del contencioso fiscal......... 228 2. El alcance del contencioso fiscal........... 229 2.1. El «proceso del juez fiscal»............ 229 2.2. La eficacia del juez fiscal............. 230

Introducción a la fiscalidad en Francia / 19 CAPÍTULO 9: LOS FUNDAMENTOS DE LA POLÍTICA FISCAL........ 231 I. LOS FUNDAMENTOS ECONÓMICOS............... 233 1. Desarrollo económico y rendimiento fiscal..... 233 1.1. La medida del rendimiento fiscal........ 233 1.1.1. El tipo global de las exacciones obligatorias................ 233 1.1.2. La disparidad de rendimientos fiscales.. 234 1.2. Los determinantes del rendimiento fiscal.... 235 1.2.1. La productividad económica....... 235 1.2.2. Las estructuras productivas........ 236 1.3. Los límites del rendimiento fiscal: la curva de Laffer................ 236 1.4. El límite máximo de la presión fiscal individual 237 1.4.1. La presión fiscal individual........ 237 1.4.2. El debate sobre el límite máximo de la presión fiscal............ 237 2. Estructuras económicas y estructuras fiscales.... 238 2.1. Las estructuras fiscales de los países industrializados................. 238 2.2. El reequilibrio de la estructura fiscal francesa.. 239 II. LOS FUNDAMENTOS SOCIOLÓGICOS............... 240 1. El consentimiento fiscal................ 240 1.1. El consentimiento colectivo del impuesto... 240 1.1.1. Los orígenes del consentimiento..... 240 1.1.2. Un consentimiento formal........ 241 1.1.3. El referéndum fiscal............ 241 1.2. El consentimiento individual al impuesto.... 242 1.2.1. El deber fiscal............... 242 1.2.2. Elección fiscal y «mercado político».... 242 1.2.3. Cómo mejorar el consentimiento impositivo................. 243 2. Las doctrinas fiscales................. 244 2.1. El impuesto-tributo............... 244 2.2. El impuesto-intercambio............. 244 2.3. El impuesto-solidaridad............. 245 2.4. El principio de equivalencia........... 245

20 / Pierre Beltrame CAPÍTULO 10: LAS MODALIDADES DE POLÍTICA FISCAL......... 247 I. LAS FINALIDADES DE LA POLÍTICA FISCAL............. 249 1. La eficacia económica................ 249 1.1. La imposición y el empleo............ 249 1.1.1. Los efectos de la imposición en el empleo................. 249 1.1.2. Las políticas fiscales de empleo...... 250 1.2. El impuesto y la inflación............ 250 1.2.1. Los efectos de la inflación en el impuesto. 250 1.2.2. El impuesto, medio de lucha contra la inflación............. 251 1.3. El impuesto y la inversión............ 251 1.3.1. Las modalidades de ayuda a la inversión. 251 1.3.2. Crítica de las ayudas fiscales a la inversión. 252 1.4. La imposición y el ahorro............ 252 2. La justicia fiscal.................... 253 2.1. Familia y tributación............... 253 2.1.1. Las modalidades de la tributación familiar.................. 253 2.1.2. Los perversos efectos del cociente familiar.................. 255 2.2. La progresividad tributaria............ 255 2.2.1. Justicia social y progresividad....... 255 2.2.2. La progresividad del sistema fiscal francés................... 257 II. LOS LÍMITES DE LA POLÍTICA FISCAL............... 258 1. La repercusión impositiva.............. 258 1.1. La tendencia a la difusión impositiva...... 258 1.2. Las leyes de la repercusión impositiva..... 259 1.2.1. Repercusión y naturaleza del impuesto.. 259 1.2.2. Repercusión y contexto económico... 259 2. El coste del intervencionismo fiscal......... 260 2.1. Los «gastos fiscales»............... 260 2.2. Los efectos indirectos del intervencionismo fiscal....................... 261 2.2.1. Los efectos positivos........... 261 2.2.2. Los efectos negativos........... 261

Introducción a la fiscalidad en Francia / 21 3. La oposición al impuesto............... 262 3.1. La «resistencia colectiva al impuesto»...... 262 3.2. La «resistencia individual»: evasión y fraude fiscales............. 263 3.2.1. La noción de fraude fiscal......... 263 3.2.2. La evaluación del fraude.......... 264 3.2.3. Las causas del fraude........... 264 BIBLIOGRAFÍA.......................... 267