SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE FUTURO. EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS SILVIA CANO ARTESEROS Organisme de Gestió Tributària (ORGT) Diputació de Barcelona 1
No existe tal cosa como un buen impuesto Winston Churchill (1 874-1 965) Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada Oliver Wendell Holmes (1 809-1 894) 2
GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 3
GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (1) El ORGT durante el ejercicio 2013 ha tenido asumida la gestión de la plusvalía de 278 municipios del conjunto al que presta servicios tanto en voluntaria como en ejecutiva. 2 municipios mantienen el régimen de liquidación 276 municipios mantienen el régimen de autoliquidación 46 municipios delegaron en 1989, momento de inicio de actividades del ORGT 232 municipios lo han hecho a lo largo de los años. El último ha sido MARTORELL (febrero 2014) 228 municipios tienen delegada la inspección mientras 50 no lo han hecho. De los 22 restantes, el ORGT es responsable de la gestión recaudatoria ejecutiva de todos y de 5 también la recaudación en voluntaria. Sólo a 1 municipio se le realiza la inspección también. 4
GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (2) Control completo del proceso de liquidación y comprobación del IIVTNU de los municipios que han delegado competencias en el ORGT: Índice Notarial Centralizado: transmisión de inmuebles ubicados en dichos municipios Información del INE: defunciones de personas residentes en los municipios delegantes Información facilitada por los registradores de la propiedad El volumen de liquidaciones del IVTNU en 2013 ha sido de: PLUSVALÍAS EJERCICIOS NÚMERO LIQUIDACIONES 2013 75.593 128.477.295,18 2012 70.211 111.667.288,80 2013 68.403 99.810.258,64 5
GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (3) Durante 2013 se han presentado por internet 10.195 autoliquidaciones, frente las 6.427 que se presentaron en el año 2012 y las 4.656 que se presentaron en el ejercicio 2011. El importe ingresado por esta vía ha sido de 21.107.462,74 euros. A pesar del notable incremento de presentación telemática, todavía se presentan muchas autoliquidaciones de forma presencial. EJERCICIO Total liquidaciones presentadas por Internet Importe ingresado 2013 10.195 21.107.462,74 2012 6.427 12.998.988,21 2011 4.656 12.253.279,11 2010 4.556 9.149.076,00 6
GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (4) La imposición de sanciones por la falta de presentación de la autoliquidación o declaración de las transmisiones de bienes inmuebles en el plazo de tiempo reglamentario, ha constituido una eficaz medida para motivar el cumplimiento de los deberes derivados de la Ley de Haciendas Locales. Se verifica la reducción del número de liquidaciones de IIVTNU, como efecto previsible de la disminución del tráfico inmobiliario, a la vez que se detecta como se comentará a continuación un más que notable aumento de la conflictividad en la liquidación, la comprobación y la recaudación del impuesto, que se materializa tanto en el volumen de quejas presentadas ante el Síndic de Greuges, como en el aumento del número de procedimientos judiciales instados por los ciudadanos. 7
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES 8
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (1) El TSJ de Cataluña ha dictado en los últimos años diferentes sentencias respecto al IIVTNU, argumentando que no se produce el hecho imponible del impuesto en los supuestos en que conste acreditado que se ha producido una pérdida de valor de los inmuebles y, por tanto, que no se ha puesto de manifiesto ningún incremento de valor. Los criterios argumentados por dicho Tribunal han sido acogidos íntegramente por el Juzgado Contencioso- Administrativo nº 13 de Barcelona en sentencia de 22 de enero de 2013, y por el Juzgado Contencioso-Administrativo nº 10 de Barcelona en sentencia de 24 de abril de 2014. (El ORGT era el demandado respecto a una liquidación del IIVTNU del municipio de Sant Just Desvern). 9
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (2) Con la intención de poder valorar el efecto económico que supondría para los Ayuntamientos la proliferación de pronunciamientos judiciales en idéntico sentido, se presenta una estimación hecha mediante muestreo de las liquidaciones del IIVTNU de diez municipios correspondientes a cuatro unidades de recaudación diferentes que permitirán tener una visión territorial de dicho impacto. Las unidades territoriales seleccionadas representan diferentes niveles de actividad económica y productiva, y dentro de ellas, la elección de los municipios en virtud de la población y su desarrollo económico garantizan una amplia visión del problema. 10
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (3) Las unidades territoriales seleccionadas son: Baix Llobregat Garraf Maresme Vallès Occidental Los parámetros han sido los siguientes: o Compraventas o Ventas efectuadas entre los años 2011 a 2014 o La fecha de adquisición inicial de las fincas se encuentra entre el año 2003 y el 2008 o Se ha desglosado por tipo de liquidación: liquidación o autoliquidación. 11
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (4) NÚM. LIQ TIPO 210 BAIX LLOBREGAT 43.700 habitantes 50 AUTOLIQUIDACIONES 180.976,89 15 COMPLEMENTARIAS 111.899,33 23 LIQ. OFICIO 21.855,71 644 LIQ. PRESENTADAS 1.132.623,02 TOTAL 732 1.447.354,95 157 BAIX LLOBREGAT 4.000 habitantes NÚM. LIQ TIPO 6 AUTOLIQUIDACIONES 41.896.81 2 COMPLEMENTARIAS 26.595,62 2 LIQ. OFICIO 9.988,71 46 LIQ. PRESENTADAS 162.014,30 TOTAL 56 240.495,44 12
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (5) 067 BAIX LLOBREGAT 8.700 habitantes NÚM. LIQ TIPO 36 AUTOLIQUIDACIONES 43.549,24 4 COMPLEMENTARIAS 2.061,47 2 LIQ. OFICIO 845,88 77 LIQ. PRESENTADAS 63.825,83 TOTAL 119 110.282,42 NÚM. LIQ TIPO 270 GARRAF 3.000 habitantes 529 AUTOLIQUIDACIONES 963.440,27 1 COMPLEMENTARIAS 1.612,21 130 LIQ. OFICIO 83.711,99 94 LIQ PRESENTADAS 186.004,69 TOTAL 754 1.234.769,16 13
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (6) 006 MARESME 15.000 habitantes NÚM. LIQ TIPO 107 AUTOLIQUIDACIONES 44.742,37 26 COMPLEMENTARIAS 1.955,12 12 LIQ. OFICIO 15.200,64 166 LIQ. PRESENTADAS 106.255,19 TOTAL 311 168.153.32 NÚM. LIQ TIPO 162 MARESME 26.000 habitantes 364 AUTOLIQUIDACIONES 629.648,28 18 COMPLEMENTARIAS 97.178,64 98 LIQ. OFICIO 142.040,30 207 LIQ. PRESENTADAS 346.892,17 TOTAL 687 1.215.759,39 14
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (7) 235 MARESME 5.000 habitantes NÚM. LIQ TIPO 58 AUTOLIQUIDACIONES 70.006,24 6 COMPLEMENTARIAS 7.742,31 4 LIQ. OFICIO 5.014,02 62 LIQ. PRESENTADAS 43.126,06 TOTAL 130 125.888,63 NÚM. LIQ TIPO 282 MARESME 8.200 habitantes 81 AUTOLIQUIDACIONES 250.060,77 13 COMPLEMENTARIAS 30.080,69 14 LIQ. OFICIO 84.794.60 53 LIQ. PRESENTADAS 253.477,86 TOTAL 160 618.413.92 15
EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (8) NÚM. LIQ TIPO 183 VALLÈS OCCIDENTAL 791 AUTOLIQUIDACIONES 1.132.247,92 75.000 habitantes 5 COMPLEMENTARIAS 6.075,71 36 LIQ. OFICIO 21.330,53 506 LIQ PRESENTADAS 444.816,79 TOTAL 1338 1.604.470,95 204 VALLÈS OCCIDENTAL 85.000 habitantes NÚM. LIQ TIPO 880 AUTOLIQUIDACIONES 4.400.687,93 22 COMPLEMENTARIAS 89.818,89 160 LIQ. OFICIO 505.774,39 1137 LIQ PRESENTADAS 4.218.756,72 TOTAL 2199 9.215.037,93 16
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES 17
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (1) La crisis económica y su impacto en los ciudadanos lleva aparejado un considerable aumento de las quejas que estos presentan ante el Síndic de Greuges, quien se ha dirigido al ORGT en el período 2010-2014 en más de 150 ocasiones, de las que 21 corresponden al IIVTNU. En este sentido, se comprueba que el número de quejas presentadas en los primeros nueve meses del ejercicio 2014 representan el triple de las formuladas en los ejercicios 2011 y 2013. 18
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (2) EJERCICIO NÚMERO DE QUEJAS 2010 2 2011 3 2012 5 2013 3 2014 8 Total 21 NÚMERO DE QUEJAS 9 8 8 7 6 5 5 4 3 2 2 3 3 1 0 2010 2011 2012 2013 2014 19
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (3) NÚMERO DE QUEJAS NÚMERO DE QUEJAS ESTIMACIÓN 9 9 DESESTIMACIÓN 12 Total 21 12 ESTIMACIÓN DESESTIMACIÓN 20
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (4) MOTIVO NÚMERO Disolución de condominio y excesos de adjudicación 1 IIVTNU derivado de subasta judicial 2 Duplicidad en las liquidaciones 1 Notificación a dirección inexistente o errónea 2 La aplicación de la bonificación potestativa por sucesiones constaba en la escritura notarial presentada 1 21
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (5) MOTIVO NÚMERO Ausencia de incremento de valor. Inexistencia del hecho imponible 3 Prescripción del derecho de la administración a liquidar. Ausencia de notificación válida 1 Ausencia de presentación formal (remisión por fax desde la Notaría) 1 Error en la descripción catastral de la finca y en la determinación de su valor 2 22
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (6) MOTIVO NÚMERO El sujeto pasivo del IIVTNU es el heredero y no el legitimario 1 Aplicación de la bonificación mortis causa a la pareja de hecho 1 Importe embargado superior al salario mínimo interprofesional 1 Acreditación del cumplimiento de los requisitos para aplicar la bonificación 1 23
QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (7) MOTIVO NÚMERO Aplicación del valor catastral erróneo por corresponder a otro ejercicio 1 Error en el cálculo de la participación del coheredero en la finca 1 Tramitación del expediente 1 24
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU 25
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (1) La conflictividad en relación al IIVTNU ha aumentado en los últimos años de forma importante. Actualmente el número de recursos presentados y en tramitación ante los juzgados contenciosoadministrativos contra liquidaciones del IIVTNU practicadas por el ORGT, en los que se alega la ausencia de incremento del valor de los terrenos, el error en el cálculo de la base imponible del impuesto o directamente la inexistencia del hecho imponible, entre otros motivos, es de 86 procedimientos. 26
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (2) A continuación se muestra la distribución territorial de los recursos interpuestos así como el número de liquidacions y los importes correspondientes a cada municipio de la unidad de recaudación del ORGT. Cabe comentar que según la tipología del municipio en virtud de su actividad económica y de su situación geográfica así como de su población, el número de liquidaciones y el importe de las mismas objeto de impugnación varía sustancialmente. 27
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (3) BAIX LLOBREGAT NORD NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 1 208 1.312.668 MUNICIPIO 2 1 53.527 MUNICIPIO 3 13 788.550 MUNICIPIO 4 1 10.262 MUNICIPIO 5 1 54.342 MUNICIPIO 6 21 60.460 MUNICIPIO 7 4 2.511.311 TOTAL 249 4.791.119 BAIX LLOBREGAT NORD 3.000.000 250 2.500.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000 200 150 100 50 NUMERO 0 MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO 7 0 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 28
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (4) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAIX LLOBREGAT NORD 1 1 13 1 21 4 208 BAIX LLOBREGAT NORD MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO 7 1.312.668 2.511.311 788.550 53.527 10.262 60.460 54.342 MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO 7 29
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (5) VALLÈS OCCIDENTAL NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 8 18 24.557 MUNICIPIO 9 9 144.174 MUNICIPIO 10 6 40.501 MUNICIPIO 11 1 42.771 MUNICIPIO 12 1 8.994 MUNICIPIO 13 4 7.932 TOTAL 39 268.930 VALLÈS OCCIDENTAL 160.000 20 140.000 120.000 100.000 80.000 60.000 40.000 20.000 18 16 14 12 10 8 6 4 2 NUMERO 0 MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO 13 0 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 30
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (6) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS VALLÉS OCCIDENTAL 1 1 4 6 18 9 VALLÉS OCCIDENTAL MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO 13 8.994 7.932 42.771 24.557 40.501 144.174 MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO 13 31
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (7) MARESME NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 14 7 72.774 MUNICIPIO 15 7 40.728 MUNICIPIO 16 17 20.124 TOTAL 31 133.625 MARESME 80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO 16 18 16 14 12 10 8 6 4 2 0 NUMERO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 32
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (8) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MARESME 7 17 7 MARESME MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO 16 20.124 40.728 72.774 MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO 16 33
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (9) OSONA NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 17 115 413.325 NUMERO LIQUIDACIONES IMPUGNADAS OSONA TOTAL 115 413.325 115 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 OSONA 150 100 50 0 1 2 MUNICIPIO 17 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS NUMERO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS OSONA 413.325 34
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (10) ANOIA NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 18 8 239.011 MUNICIPIO 19 1 17.299 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS ANOIA TOTAL 9 256.310 1 8 300.000 250.000 200.000 150.000 100.000 50.000 0 ANOIA MUNICIPIO 18 MUNICIPIO 19 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 NUMERO MUNICIPIO 18 MUNICIPIO 19 ANOIA 17.299 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 239.011 MUNICIPIO 18 MUNICIPIO 19 35
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (11) BAIX LLOBREGAT NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 20 1 3.506 MUNICIPIO 21 57 171.092 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAIX LLOBREGAT 1 TOTAL 58 174.598 57 200.000 150.000 100.000 50.000 0 BAIX LLOBREGAT MUNICIPIO 20 MUNICIPIO 21 60 50 40 30 20 10 0 NUMERO MUNICIPIO 20 MUNICIPIO 21 BAIX LLOBREGAT 3.506 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 171.092 MUNICIPIO 20 MUNICIPIO 21 36
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (12) ALT PENEDÉS NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 22 32 46.241 MUNICIPIO 23 34 28.373 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS ALT PENEDÉS TOTAL 66 74.614 34 32 ALT PENEDÉS MUNICIPIO 22 MUNICIPIO 23 50.000 34,5 40.000 30.000 20.000 10.000 0 MUNICIPIO 22 MUNICIPIO 23 34 33,5 33 32,5 32 31,5 31 NUMERO ALT PENEDÉS 28.373 46.241 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 22 MUNICIPIO 23 37
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (13) BAGES BERGUEDÀ NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 24 2 13.158 MUNICIPIO 25 21 21.657 TOTAL 23 34.815 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAGES BERGUEDÀ 2 21 MUNICIPIO 24 MUNICIPIO 25 BAGES BERGUEDÀ 25.000 20.000 15.000 10.000 25 20 15 10 NUMERO BAGES BERGUEDA 5.000 0 MUNICIPIO 24 MUNICIPIO 25 5 0 21.657 13.158 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 24 MUNICIPIO 25 38
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (14) A lo largo de 2014, se ha notificado al ORGT la finalización de 30 procedimientos instados en impugnación del IIVTNU en los sentidos siguientes: No admisión a trámite del recurso: 3 Desestimación: 16 Estimación parcial: 1 Estimación total: 7 Desistimiento del actor: 2 Satisfacción extraprocesal: 1 39
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (15) Ausencia de incremento de valor. Inexistencia del hecho imponible Sentencia núm. 159/2014, de 24 de abril de 2014, Juzgado contencioso-administrativo núm. 10 de Barcelona Alegación de la contribuyente: no existe el hecho imponible ya que la transmisión inmobiliaria objeto de la liquidación del IIVTNU impugnada no puso de manifiesto un incremento de valor durante el tiempo en que se detentó la propiedad, por lo que no surge el presupuesto que determina el tributo, no devengándose y resultando nula la liquidación. 40
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (16) Referencia a la STSJ Cataluña de 18 de julio de 2013: Cuando se acredite y pruebe que en el caso concreto no ha existido, en términos económicos y reales incremento alguno, no tendrá lugar el presupuesto de hecho fijado por la ley para configurar el tributo (art. 104.1 LHL), y éste no podrá exigirse, por más que la aplicación de las reglas del art. 107.2 siempre produzca la existencia de teóricos incrementos Se acepta la valoración efectuada por profesional en el sentido de acreditar que el importe de la transmisión del inmueble se ajustaba al valor de mercado y resultaba inferior al precio de compra. 41
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (17) La nulidad de la liquidación determina la nulidad de la sanción impuesta por no haber presentado de forma correcta la declaración. Extinción de condominio (STS 28-6-1999) Sentencias Juzgados contencioso-administrativos: Núm. 13, sentencia 164/14 de 11 de junio de 2014 Núm. 2, sentencia 105/2014, de 31 de marzo de 2014 (excelente análisis situación y diferentes pronunciamientos, finalmente sigue postura conforme a tributación. Núm. 1, sentencia 168/2014, de 1 de septiembre de 2014 Núm. 9, sentencia 86/2014, de 18 de marzo de 2014 42
CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (18) Doble herencia Sentencias del Tribunal Supremo: Núm. 208/2009, de 26 de febrero de 2009: existencia de dos transmisiones por herencia. Doble liquidación del impuesto (teoría clásica) Núm. 539/2011, de 11 de septiembre de 2011: sólo existe una transmisión. El último heredero ejerciendo el ius delationis integrado en la última herencia, sucede directamente al causante. 43
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