LECTURA 02: TIPOS DE DICTAMEN TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA Los tipos de dictamen de auditoria más comunes, son los siguientes: a) Dictamen sin salvedades b) Dictamen con salvedades c) Dictamen adverso o negativo d) Abstención de opinión a) DICTAMEN SIN SALVEDADES (Dictamen Limpio, estándar o Informe corto). Una opinión sin salvedades, indicando que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, puede expresarse solamente cuando el auditor externo se ha formado la opinión, sobre la base de un examen realizado de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, de que dicha presentación se conforma con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base uniforme y que incluyen todas las revelaciones informativas necesarias para hacer que los estados financieros no induzcan a error. En el ANEXO W se presenta el modelo de un Dictamen sin salvedades. b) DICTAMEN CON SALVEDADES Expresa que a excepción de los asuntos a los que éste se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de dictamen se debe emitir en las siguientes situaciones: Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance de la auditoria y que han dado lugar a que el auditor concluya que no puede expresar un dictamen sin salvedades y que tampoco puede expresar una abstención de opinión. Cuando el auditor en base a su examen, considera que los estados financieros contienen una desviación de algún principio de contabilidad generalmente aceptado, cuyo efecto es importante y decide que no debe expresar una opinión. Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las razones importantes en uno o más párrafos de explicación por separado, que precedan al párrafo de opinión del dictamen usando la palabra excepto o a excepción de. En el ANEXO - X se presenta el modelo de un Dictamen con salvedades. c) DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO. Contiene una afirmación en el sentido que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones o los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados financieros en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 1
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, deberá declarar en uno o más párrafos de explicación por separado, que precedan al párrafo de opinión del dictamen: Todas las razones significativas de su opinión adversa Los efectos principales del motivo o motivos de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es práctico. Si los efectos no son razonablemente cuantificables, se debe especificar en el dictamen. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe considerar también la necesidad de un párrafo de explicación bajo las circunstancias descritas a continuación: Los estados financieros están afectados por incertidumbres con respecto a futuros eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha del dictamen del auditor. Existe dudas sustanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de continuar como negocio en marcha. Han surgido cambios importantes entre los períodos, en los principios de contabilidad o en su método de aplicación. Ciertas circunstancias en relación con informes de estados financieros comparativos En el ANEXO - Y se presenta el modelo de un Dictamen adverso o negativo. d) DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION. Una abstención de opinión consiste en no dar una opinión. Los auditores emiten una abstención siempre que no pueden formarse o no se han formado una opinión sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros. En un compromiso de auditoría, se emite una abstención de opinión cuando las restricciones en el alcance importantes o impuestas por el cliente impidan a los auditores el cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los auditores también emiten abstenciones de opinión cuando una incertidumbre muy significativa afecta a los estados financieros. En el ANEXO - Z se presenta el modelo de un Dictamen con abstención de opinión. BIBLIOGRAFIA: a) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA Editorial: Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima, Perú 2,002 b) Federación Internacional de Contadores : Normas Internacionales de Auditoria s/e, Edición Mayo.- Lima, Perú 2,000 WEBGRAFIA: http://www.ifac.org/committees/iapc Comité Internacional de Prácticas de Auditoria 2
ANEXO - W Dictamen sin Salvedades La torre & Fonseca, Asociados Accionistas y Directores de Inversiones PROA AL MAR S.A. Hemos efectuado una auditoría al balance general consolidado de Inversiones Proa al Mar S.A. y sus subsidiarias al 31 de Diciembre de 2,011 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros consolidados que se describen en la Nota 6, es responsabilidad de la gerencia de Inversiones Proa al Mar S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de Inversiones Proa al Mar S.A. y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 3 de marzo de 2,012. IRMA LA TORRE LAVADO Matrícula N 006-0386 3
ANEXO - X Dictamen con Salvedades: Desviaciones en la aplicación de principios de contabilidad Mc Evol & Ferreyros, Asociados Accionistas y Directores de Industrias Miramar S.A. Hemos efectuado una auditoría al balance general de Industrias Miramar S.A. al 31 de Diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Industrias Miramar S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Según se explica en la nota 6 a los estados financieros, la provisión para cuentas de cobranza dudosa al 31 de diciembre de 2012 no incluye saldos de difícil recuperación por S/. 120,000. En nuestra opinión, excepto por la insuficiencia en la estimación para cuentas de cobranza dudosa que se menciona en al párrafo precedente, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de Industrias Miramar S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 15 de Marzo 2013 JORGE Mc EVOL GARCIA Matrícula N 1386 4
ANEXO - Y Dictamen con opinión adversa: Inadecuada aplicación de determinados principios de contabilidad Accionistas y Directores de Motores Peruanos S.A. Palermo y Linares Auditores Hemos efectuado una auditoría al balance general de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Motores Peruanos S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. La compañía ha disminuido el ajuste por diferencia de cambio en moneda extranjera provenientes de préstamos del exterior, por S/. 800,000. Asimismo, se ha incrementado el cálculo de intereses por cobrar a préstamos otorgados a una empresa afiliada por S/. 1,2 millones. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que tanto los pasivos como los ingresos se registren en la oportunidad que estos sean devengados sin incrementarlos o disminuidos, de tal forma de mantener equidad en la presentación de los estados financieros. A causa de las desviaciones en los principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de 2012, la utilidad del ejercicio se encuentra sobreestimada en aproximadamente S/. 2.0 millones, neto de impuesto a la renta. En nuestra opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 4 de Marzo 2013 MARIBEL PALERMO SANTANA Matrícula N 0969 5
ANEXO - Z Abstención de opinión: Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias importantes Accionistas y Directores de FLOTADORES MARINOS S.A.. ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores Hemos efectuado una auditoría al balance general de Flotadores Marinos S.A. al 31 de Diciembre de 2,013 y a los correspondientes estados de ganancias y pérdidas. de cambios en patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Flotadores Marinos S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos. La empresa no realizó un recuento físico de las existencias que se muestran en el balance general al 31 de diciembre de 2013 por un importe de S/. 1,2 millones. Además, la evidencia que soporta el costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2013 ya no está disponible. Los registros de la empresa no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría para existencias y activo fijo. Debido a que la empresa no realizó inventarios físicos y nosotros no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoria para quedar satisfechos sobre las cantidades de existencias y el costo del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitimos expresar una opinión sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la expresamos. 6 de Marzo 2014 LUIS ROMERO MATALLANA Matrícula N 754 6