1 DE 8 TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA 1.1. Contabilidad de la empresa. 1.2. Contabilidad interna: concepto, contenido y fines. 1.3. Contabilidad de costes, Contabilidad interna y Contabilidad de gestión. 1.4. Transacciones que estudia la Contabilidad de costes y series de cuentas para su captación. Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 1. CONTABILIDAD DE LA EMPRESA Ciencia general de la Contabilidad Se divide, en función de la finalidad del conocimiento en Contabilidad pura o general: conocimiento puro, teorético o general cuyo fin es el enriquecimiento del saber por el saber en sí mismo. Ostenta un carácter marcadamente teórico; sus proposiciones son de índole general e integra el conjunto de principios básicos que sirven de fundamento a sus diversas normas de aplicación. Se divide, en función de la modalidad de conocimiento Teoría General de la Contabilidad e Historia de la Contabilidad. Contabilidad aplicada: conocimiento aplicado, que se dirige al obrar o actuar. Su sustrato encuentra razón de ser en los principios de la Contabildad general y atiende a la naturaleza concreta de los fenómenos empíricos que le son propios. Se divide, en función de la clase de realidad económica en... Macrocontabilidad: trata la problemática contable de las unidades económicas de carácter social Microcontabilidad: trata la problemática contable de las unidades económicas de carácter público o privado. Se divide, en función del tipo de microunidad en... Pública Privada (Contabilidad de empresa) Clasificación tradicional Schneider (clasificación también aplicable a la Contabilidad pública) (clasificación en función de la problemática que es objeto de estudio ) Contabilidad subjetiva: le corresponde el estudio de la problemática inherente a las relaciones jurídicas de la unidad económica con el sujeto titular de la misma (esto es, según la forma de la titularidad jurídica de la empresa) Contabilidad objetiva: atiende a los problemas derivados de los fenómenos propios de la gestión de la empresa. Contabilidad minera, C. agrícola, C. fabril... Hace abstracción de la forma que adopta la titularidad jurídica de la empresa Contabilidad externa: atiende a la actividad de relación de la unidad económica de con otras unidades. Estudia la problemática económico-financiera de la empresa. Contabilidad interna: atiende a la actividad en relación con el proceso productivo. Estudia la problemática económico-técnica de la empresa. Hasta ahora no hemos atendido más que al subproceso metodológico contable inductivo, cuya síntesis se halla contenida en el balance. También hay que atender al resto de los subprocesos metodológicos contables, como se ve en el siguiente esquema del Profesor Calafell. Contenido de la Contabilidad de la empresa clasificado según la problemática derivada de los subprocesos contables (proceso metodológico integral) Subprocesos contables Contenidos Origen Subproceso inductivo: tras el análisis e interpretación de la realidad, se traduce ésta en cifras, cuya síntesis se halla contenida en el balance Subproceso intermedio Subproceso deductivo: análisis e interpretación de la información contable Organización contable Contabilidad externa Contabilidad interna Auditoría contable: comprobación de la veracidad de la información suministrada Consolidación contable: cuando el régimen de participaciones interempresariales lo requiera Análisis contable -1-
TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 2 DE 8 Siguiendo al Profesor Calafell, se expone a continuación un gráfico que representa el proceso metodológico contable integral. ORIGEN: Organización contable Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 Realidad económica Subproceso inductivo Concepción o simbolización Medida y valoración Representación, coordinación e integración contable Balance Subproceso intermedio Verificación o constatación contable Consolidación e integración contable Subproceso deductivo Análisis contable Interpretación contable Conclusiones Realidad revelada 2. CONTABILIDAD INTERNA: CONCEPTO, CONTENIDO Y FINES Los modelos de las Contabilidades Externa e Interna no pueden considerarse totalmente independientes, sino que representan a dos subsistemas del sistema único de circulación de valor. Toda unidad económica opera sobre un conjunto de bienes y servicios con el fin de aumentar su utilidad. El proceso puede exponerse brevemente diciendo que consiste en la aplicación de factores (medios de ) para la obtención de productos. O lo que es lo mismo: los factores son tratados de acuerdo a una determinada tecnología para la obtención de los productos. Tanto la aplicación de los factores como la obtención de los productos obligan a la unidad económica a relacionarse con el mundo externo, con el fin de adquirir los primeros y de vender los segundos. Es fácil, por tanto, ver que la empresa tiene dos facetas distintas en su actividad: la externa, o de relación con otras unidades económicas, y la interna. Schneider representó el sistema de circulación de valores en la empresa con un esquema que es ya clásico. En él se diferencian claramente los que provienen de actos de relación con el mundo exterior (circulación externa), de los que derivan de la actuación de la empresa en sí misma (circulación interna). Tanto en una como en otra se puede distinguir la corriente de bienes y servicios en términos reales de su equivalente monetario (son los denominados por Calafell circuitos económico y financiero, respectivamente) Capital Dinero Compras Fabricación Aportación Compra Gasto Consumo Coste Valor de la Almacén de productos acabados Coste de la Ventas Venta ÁMBITO EXTERNO ÁMBITO INTERNO ÁMBITO EXTERNO -2-
TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 3 DE 8 El siguiente cuadro resume la terminología que vamos a usar el resto de la asignatura al hablar de las fases del sistema de circulación de valores de la empresa. Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 Magnitudes reales (circuito económico) Magnitudes monetarias (circuito financiero) Circulación externa Adquisición de los factores Compra Adquisición Inversión Encaje Gasto Obliga a un pago Aplicación de los factores al proceso productivo Consumo Coste Circulación interna Resultado del proceso productivo Valor de la Coste de la Toda adquisición de bienes o servicios constituye una compra y obliga a un pago, mientras que toda cesión de productos o servicios constituye una venta e implica un ingreso y da derecho a un cobro. Mientras que los gastos e ingresos coinciden temporalmente con las compras y ventas, ya que son sus equivalentes monetarios, los cobros y pagos no. Se puede definir la CONTABILIDAD EXTERNA como: la rama de la Contabilidad aplicada que, con respecto a una microunidad económica, nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económico-financiera o externa, con el fin específico de poner de relieve la situación de dicha unidad y su evolución en el tiempo. Por otro lado, se puede definir la CONTABILIDAD INTERNA como: la rama de la Contabilidad aplicada que, con respecto a una microunidad económica, nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económicotécnica o interna, con el fin específico de permitir el control de la y los costes de dicha unidad y llevar a cabo la medida de la eficiencia técnico-productiva de la misma, suministrando información para la toma de decisiones. Contenido de la Contabilidad interna: conjunto de magnitudes implicadas en las transacciones económicas intraempresa inherentes al proceso productivo de la empresa. Circulación externa Venta de la Venta Desinversión Desencaje Da derecho a un cobro Problemática principal estudiada por la Contabilidad interna: a. El consumo de factores (bienes y servicios) para la y su equivalente monetario (el coste) b. El cálculo y discriminación del resultado periódico interno. c. El proceso de elaboración y suministro de información para la planificación económica, el control y la toma de decisiones. Fines de la Contabilidad interna: 1. Captación, medida, valoración y representación (la Contabilidad interna forma parte del subproceso contable inductivo) de la problemática económica-técnica o interna de la estructura circulatoria de la empresa. 2. Análisis y control del proceso de generación de la y costes. 3. Cálculo y determinación del resultado periódico interno. 4. Discriminación del resultado periódico interno de forma que se obtenga información respecto a la medida en que los diferentes factores y actividades contribuyen a él. 5. Estudio y fijación de las series de cuentas necesarias para el adecuado cumplimiento de los anteriores fines. 6. Suministro de información relevante necesaria para la toma de decisiones. -3-
3. CONTABILIDAD DE COSTES, INTERNA Y DE GESTIÓN TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 4 DE 8 Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 Los términos Contabilidad de costes, Contabilidad industrial, Contabilidad analítica y Contabilidad de gestión son a menudo usados como sinónimos de Contabilidad interna. Nosotros no los usaremos como sinónimos porque: - Contabilidad de costes es una expresión demasiado limitada, ya que parece limitada a los costes, excluyendo elementos importantes como el resultado interno. - Contabilidad industrial es también en exceso limitada, ya que parece limitarse a las unidades económicas industriales, lo que deja fuera a las unidades de los demás sectores económicos (como el agrario, el comercial o el de servicios, por ejemplo) - Contabilidad analítica, sin embargo, es demasiado amplia, porque el carácter analítico es intrínseco a toda la Contabilidad, no solamente a la interna. - Sobre Contabilidad de gestión se hablará a continuación. Sobre el alcance de los términos Contabilidad de costes y Contabilidad de gestión, las posiciones de los tratadistas se pueden resumir en tres grupos: Para la que podríamos denominar corriente integradora, Contabilidad de costes y Contabilidad de gestión no son más que dos denominaciones diferentes del mismo área de la Contabilidad, cuyos objetivos son el cálculo de los costes y la planificación y el control para la toma de decisiones. Para los que podríamos denominar corriente restrictiva, la de costes y la de gestión son dos contabilidades perfectamente diferenciadas. La Contabilidad de costes tiene como objetivo la determinación del coste de la para valorar las existencias (principalmente para suministrar información a usuarios externos a la empresa y para la formación del balance), mientras que el objetivo de la Contabilidad de gestión es la elaboración de información destinada a los usuarios internos para la planificación interna, control y toma de decisiones. La corriente renovadora considera que el término Contabilidad de gestión tiene una mayor extensión que el de Contabilidad de costes en su contenido y fines. Para estos autores, se ha llegado a la Contabilidad de gestión a partir del desarrollo de la de costes: la Contabilidad de costes surgió de la necesidad de suministrar información financiera a usuarios externos (principalmente para la determinación del coste de la para valorar las existencias) y con el tiempo se desarrolló para suministrar también información a los internos (para la planificación interna, control y toma de decisiones), con lo que pasó a convertirse en Contabilidad de gestión, que engloba a la de costes. Lo importante, salvado lo dicho, es que, con independencia de la denominación dada (de costes o de gestión), la Contabilidad suministre información suficiente y adecuada para la toma de decisiones. 4. TRANSACCIONES QUE ESTUDIA LA CONTABILIDAD DE COSTES Y SERIES DE CUENTAS PARA SU CAPTACIÓN Siguiendo el esquema del ciclo económico entre la empresa y el mundo externo de Schneider, es fácil dividir dicho ciclo en 4 subciclos o, mejor, subsistemas: Financiación, Inversión, y Desinversión. Las transacciones incluidas en cada subsistema son fáciles de deducir de la siguiente adaptación del esquema. -4-
TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 5 DE 8 Capital Dinero Compras Fabricación Almacén de productos acabados Ventas Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 Aportación Compra Gasto ÁMBITO EXTERNO Consumo Coste La Contabilidad puede registrar los fenómenos económico-financieros de dos formas distintas: 1. Por medio de una sola serie de cuentas que refleje las transacciones de todos los subsistemas del ciclo económico de la empresa. A este método se le denomina monismo. Se trata, dicho mal y pronto, de llevar una sola contabilidad. 2. Por medio de más de una serie de cuentas, método al que se denomina pluralismo. Se trata de llevar contabilidades separadas para cada uno de los subsistemas o para cada uno de las agrupaciones de subsistemas en que se decida dividir el ciclo económico de la empresa. La tabla expuesta al margen lista todas las posibles combinaciones que se pueden dar en los modelos monista y pluralista. En el pluralismo pueden darse 3 casos, según el Series de cuentas número de series de cuentas utilizadas: dualismo, trialismo y 1ª 2ª 3ª 4ª tetralismo. Hay que decir desde ya que el único modelo Monista F-I-P-D pluralista utilizado hasta ahora, que denominaremos modelo convencional (señalado con un sombreado en la tabla anexa), es un modelo dualista en el que una serie de cuentas refleja las transacciones de los subsistemas de Financiación, Inversión y Desinversión (Contabilidad externa) y la otra las transacciones del subsistema de (Contabilidad interna) Dualista F-I-P F-I-D F-P-D I-P-D F-I F-D D P I F P-D I-P El principio de que las sumas del debe y del haber de todas las cuentas sean iguales, exige que el debe y el haber de cada cuenta quede en un mismo subsistema. En el dualismo convencional el problema, como se ve en el último esquema, se limita a las cuentas de Compras y Ventas, que son las únicas en las que se solapan dos subsistemas (Inversión y en Compras y y Desinversión en Ventas) Valor de la ÁMBITO INTERNO Trialista La solución adoptada consiste en incluir las cuentas de Compras y Ventas en el ámbito externo, tal y como se muestra en el esquema siguiente, adaptación del anterior. F-P Coste de la I-D F-I P D F-P I D F-D I P I-P F D I-D F P P-D F I Venta ÁMBITO EXTERNO FINANCIACIÓN INVERSIÓN PRODUCCIÓN DESINVER. Tetralista F I P D -5-
TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 6 DE 8 Capital Dinero Compras Fabricación Almacén de productos acabados Ventas Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 Aportación Compra Gasto ÁMBITO EXTERNO Consumo Coste Valor de la ÁMBITO INTERNO Coste de la Para la captación de las transacciones propias de la Contabilidad interna son necesarias al menos las siguientes series de cuentas: 1. En los modelos pluralistas (entre los que se encuentra el dualista convencional) es necesario utilizar cuentas de enlace que controlen las interacciones entre la Contabilidades externa y la interna. En concreto hace falta una cuenta de enlace en la Contabilidad externa (para controlar los valores imputados al ámbito interno) y otro en la interna (para controlar los valores recibidos del ámbito externo) Estas cuentas tienen naturaleza técnico-formal. Se las denomina también cuentas reflejas (Plan francés), de control o espejo. 2. Una serie de cuentas para controlar los valores que se reciben en el ámbito interno correspondientes a cada conjunto de factores que intervienen en el ciclo económico técnico. Son las denominadas clases de costes CC 3. Una serie de cuentas para controlar el consumo de los citados factores realizado por cada centro de actividad de la empresa. Son los denominados lugares de coste LC. En ellos se homogeniza el coste, como paso previo a su imputación a los portadores. 4. Una serie de cuentas para controlar la adscripción de los costes a cada unidad de valor. Son los portadores de costes PC 5. y 6. Para el cálculo del resultado interno como diferencia entre los ingresos periódicos y los costes (reflejados en la serie de portadores de costes) hacen falta las correspondientes series Rdo e I El esquema de la página siguiente representa el conjunto de series de cuentas anterior. En un primer momento vamos a identificar los portadores de costes con los productos. Más adelante ampliaremos el concepto de portador. Distinguimos entre productos acabados (están listos para su venta), productos en curso de fabricación (el producto se encuentra en medio de una de sus fases de fabricación) y productos semiacabados (no se ha terminado su elaboración, pero en las condiciones en que se encuentra podría ser vendido) Fases del proceso formativo del coste: 1clasificación (en las clases de costes), 2localización (en los lugares de coste) y 3afectación o imputación (en los portadores de coste) Nociones fundamentales para desarrollar las fases del proceso formativo del coste: 1clases de costes, 2lugares de costes y 3portadores de costes. Venta ÁMBITO EXTERNO FINANCIACIÓN INVERSIÓN PRODUCCIÓN DESINVER. -6-
TEMA 1. LA CONTABILIDAD INTERNA / 7 DE 8 ÁMBITO EXTERNO Capital Dinero Compras CE Ventas Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 CE CC LC PC Rdo. I ÁMBITO INTERNO Suponiendo que tenemos ya una estructura de enlace (monista o dualista), el desarrollo operativo del proceso registral contable del ciclo económico interno de la empresa puede llevarse a cabo de dos formas: DESARROLLO OPERATIVO RADICAL DEL CICLO ECONÓMICO-TÉCNICO: se contabilizan pormenorizadamente todas y cada una de las transacciones del ciclo económico interno. DESARROLLO OPERATIVO MODERADO DEL CICLO ECONÓMICO-TÉCNICO: se procesa primero la información a través de instrumentación auxiliar y se contabiliza después simplificadamente de forma global. Las transacciones que estudia la Contabilidad interna son las transacciones económicas intraunidad derivadas tanto de la relación entre los ámbitos externo e interno (producidas por el dualismo clásico), como las derivadas de la propia problemática del ámbito interno, así como la determinación del resultado periódico interno. -7-
8 DE 8 Todos los derechos reservados. Queda prohibida la re total o parcial de estos apuntes sin permiso expreso del autor. Depósito legal GC-891-2008. ISBN 978-84-612-6619-7 MONISMO DUALISMO RADICAL MODERADO RADICAL MODERADO Sistema de cuentas Único Único Doble Doble Registro de la información económico-financiera Registro de la información económico-técnica Cómputo y proceso de la información económicotécnica Desarrollo de las contabilidades externa e interna Conexión entre las contabilidades externa e interna Pormenorizado Pormenorizado Pormenorizado Pormenorizado Pormenorizado Globalizado Pormenorizado Globalizado Contable registral En instrumentación auxiliar Contable registral En instrumentación auxiliar Sin solución de continuidad Sin solución de continuidad Independiente Independiente No se precisa. El registro es sucesivo No se precisa. El registro es sucesivo A través de cuentas de enlace A través de cuentas de enlace Resultado Único Único Externo e interno Externo e interno Fuente: Requena Rodríguez, J.M. y Vera Ríos, S., Contabilidad interna, Ariel, Barcelona, 2007