El Control de Calidad en el marco de la nueva LAC Carlos Puig de Travy Zaragoza, 3 de noviembre de 2010 0
Articulo 22 de la LAC- Control de calidad El control de calidad: inspección o revisión periódica de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría: Objetivo: mejorar la calidad de los trabajos de auditoría, principalmente mediante la formulación de requerimientos de mejora. Comprenderá, al menos, la evaluación del sistema de control de calidad interno de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoría mediante la realización de pruebas de cumplimiento de procedimientos, incluyendo la revisión de archivos de auditoría, con la finalidad de comprobar la eficacia del cumplimiento de dicho sistema de control. 1
Disposición adicional sexta. Ejecución del control de calidad. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas podrá acordar la ejecución del control de calidad con las corporaciones representativas de los auditores, las cuales actuarán bajo la supervisión de dicho Organismo. Asimismo, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas podrá acordar con terceros, seleccionados mediante un procedimiento objetivo, la ejecución del control de calidad, siempre y cuando éstos cumplan requisitos de independencia y formación. 2
Controles a realizar conforme a la LAC (BOE de 1 de julio de 2010) Control técnico: realizado por el ICAC. Por oficio o a instancia de parte legalmente interesada. Control de Calidad: Compartido, realizado por el ICAC y a través de los convenios con las Corporaciones. Nota: El control interno de las corporaciones, deja de ser obligatorio por Ley. 3
Actuaciones a efectuar por el ICAC en 2010 Controles técnicos. Difícil evaluar su número. Controles de calidad de las grandes y medianas firmas Controles de calidad por Convenio. Se revisaran 102 firmas y auditores individuales en el 2010, que podrán ser unas 400 en ejercicios siguientes (2.569 auditores en 6 años). El REA realizara 39 revisiones en 2010. Horas totales de revisión de los tres Convenios: 4.600. Revisiones entre 30 y 70 horas. 4
Estratificación de los auditores de cuentas Auditores de entidades de interés público: 230 auditores (revisión cada 3 años). Auditores no calificados como interés público por la empresa auditada: 2.569 auditores (revisión cada 6 años). Nota: En ambos casos, posibilidad de acortamiento de ciclos en auditores con resultados adversos. 5
Medios Humanos PERSONAL PARA HACER LAS REVISIONES Personal del ICAC: 18 funcionarios Personal contratado por Convenio: ejercicio 2010 entre 20 y 25 revisores 6
Perfil de los revisores de las Corporaciones Serán seleccionados mediante un procedimiento objetivo, cumpliendo: Ser auditores no ejercientes. Formación profesional apropiada (ROAC). Experiencia pertinente en auditoría (experiencia de al menos 7 años demostrable). Formación especifica en revisiones. No sea socio en firma o despacho de auditoría. Deben de cumplir independencia con el auditor y empresas revisadas (declaración) y su actuación esta sujeta al secreto profesional (contrato). 7
Aspectos a revisar por Convenio en 2010 (Corporaciones) Revisión del manual de control interno del auditor de cuentas, conforme a la NTA actual y valorando la Octava Directiva. Comprobación del cumplimiento del manual en trabajos concretos. Comprobación de una serie de áreas de riesgo que ha seleccionado el ICAC sobre una muestra que va de tres a seis trabajos. 8
Aspectos destacables del Convenio Proyección plurianual. Fin de las actuaciones 30 de octubre de 2010. Horas de revisión. Asistencia de funcionarios del ICAC. Manual de CI. Copia de P/T. Facturación. Calificación. Recomendaciones. 9
Contenido de un manual Introducción. Características del despacho. Independencia integridad y objetividad. Formación y capacidad profesional. Aceptación y continuidad de clientes. Consultas. Supervisión y control de trabajos. Inspección. 10
Independencia, integridad y objetividad Artículo 8 de la LAC. Designación de persona o comité responsable. Confirmaciones escritas de independencia a todo el personal y personal involucrado. Honorarios pendientes de cobro. Control de la rotación. 11
Formación y capacidad profesional Políticas de contratación. Plan de formación continua y adaptado al despacho y su práctica. Control de la formación. Política de asignaciones del personal. Sistema de evaluaciones. Interés Público. 12
Aceptación y continuidad de clientes El proceso no debe ser únicamente para los nuevos clientes. Procedimiento público para todo el personal del despacho. Nuevos clientes: Relación entre auditores y análisis del cambio. Continuidad: honorarios, tipo de informe, análisis de la información mas reciente, cambios en la dirección, cambios en el accionariado, litigios, limitaciones al alcance, etc. 13
Consultas, supervisión e inspección Consultas Procedimiento, material técnico, consultas a terceros. Supervisión y control de trabajos Establecimiento de guías, papeles de trabajo, cuestionarios (problemática de los auditores individuales y sociedades de interés público). Inspección Verificación del sistema de control interno y elaboración de un informe (problemática de auditores individuales y redes). 14
Firmas o despachos de pequeña dimensión En un despacho sin empleados no tendría que aplicar, entre otros: Procedimientos de asignación de trabajos. Responsabilidad de la revisión. Políticas y procedimientos de documentación y comunicación menos formales y exhaustivos. Necesitaría acudir a terceros en las revisiones de los encargos e inspección del CC. 15
Resultados e informes Elaboración de un informe con el resultado y las conclusiones del CC. Publicación de los resultados generales con carácter anual. Seguimiento obligatorio de las recomendaciones. En caso de incumplimiento de su implantación, acciones o sanciones disciplinarias. Nota: Incumplimientos muy graves en independencia y graves en formación obligatoria. 16
LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SOBRE INFORMES E INFORMACIÓN COMPARATIVA 17
NTAS INFORMES JUSTIFICACIÓN DE ESTA NUEVA NORMA DE INFORMES Por los cambios producidos en la NLAC, se han realizado modificaciones en esta NTA que tendrán una vigencia hasta que se adopten por la UE las NIAs (Está en periodo de dos meses de exposición pública). Intenta adaptarse a las normas 700, 705 y 706. Es de aplicación para los informes que se emitan a partir del 1 de enero de 2011. NTA Informes 18
NTAS INFORMES Incertidumbres Se eliminan al no considerarse en el articulo 2.1 de NLAC Si se revelan adecuadamente en la memoria, la opinión no se verá afectada, y podrá incluirse un párrafo de énfasis Si no se revelan adecuadamente, consideración como incumplimiento de normas y principios contables En los casos de incertidumbres significativas sobre la gestión continuada habrá que incluir siempre un párrafo de énfasis NTA Informes 19
NTAS INFORMES Párrafo de énfasis Se utiliza para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales respecto al cual hay información suficiente en la memoria y que no afecta a la opinión. Nueva ubicación del párrafo, se colocará a continuación del párrafo de la opinión y se indicará que no afecta a la opinión. Se hace especial referencia en la norma a temas de incertidumbres y empresa en funcionamiento. NTA Informes 20
NTAS INFORMES Párrafo de énfasis Circunstancias en que puede ser requerido: Circunstancias cuyo desenlace depende de acciones o sucesos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a las cuentas anuales (incertidumbres). El auditor considerará su inclusión o no, dependiendo de que pueda afectar de manera significativa a las CCAA. Empresa en funcionamiento. Siempre que la situación este adecuadamente recogida en la memoria. En determinados supuestos las NTA pueden requerirlos NTA Informes 21
NTAS INFORMES Limitaciones al alcance Ante limitaciones al alcance significativas e impuestas por la entidad, en las que la sociedad no suministre razones validas de la imposición y el auditor no pueda obtener evidencia que elimine la limitación, se considerará denegar opinión, atendiendo a las circunstancias cualitativas. NTA Informes 22
NTAS INFORMES Opinión desfavorable Incumplimientos de principios y criterios contables, incluyendo defectos de presentación, que afecten muy significativamente a las CCAA, y: NTA Informes Afecten de forma generalizada a las cuentas anuales, no limitándose a partidas, cuentas o elementos concretos En el caso de limitarse a partidas, cuentas o elementos concretos, representen o puedan representar cuantitativamente una parte sustancial de las CCAA En el caso de referirse a defectos u omisiones de información cuantitativa o cualitativa en las CCAA, se trate de información fundamental para su adecuada comprensión 23
NTAS INFORMES Opinión denegada Se dará cuando existan: Limitaciones al alcance: De importancia y magnitud muy significativas que impidan formarse una opinión (1) Incertidumbres: Existencia de múltiples incertidumbres de efecto conjunto muy significativo (en casos extremos) (1) La magnitud se evalúa de la misma forma que para la opinión desfavorable NTA Informes 24
NTAS INFORMES Principio de Uniformidad Se modifica su tratamiento como consecuencia de la supresión de su cumplimiento en el articulo 2.1 de la LAC Según las NIAs, solo se destacarán en el Informe los casos en que haya un cambio que suponga un incumplimiento del marco normativo de información financiera NTA Informes 25
NTAS INFORMES Opinión parcial No es posible expresar la opinión parcial sobre alguno o varios estados contables, epígrafes o partidas cuando la opinión es desfavorable o denegada en su conjunto Primera auditoria: Existencias Iniciales: Limitación al alcance y posibilidad de opinión con salvedades o denegada sobre los resultados del ejercicio y flujos de efectivo NTA Informes 26
NTAS INFORMES Párrafo de otras cuestiones Se puede incluir a continuación del párrafo de énfasis Pone de manifiesto asuntos que no estén recogidos en las cuentas anuales y que sean relevantes, a juicio del auditor, para el entendimiento de la auditoría, de las responsabilidades del auditor o de su informe por parte de los usuarios de las cuentas anuales En algunos casos las NTAs establecen su inclusión: (NTA de información comparativa) NTA Informes 27
NTAS INFORMES Modelos de informes Cambia el formato (pasan a tener 3 párrafos). Cambian los redactados (alcance y opinión). Se da un ejemplo de informe con párrafo de énfasis. NTA Informes 28
NTAS INFORMES Ejemplo de párrafo de énfasis Párrafo de énfasis relativo a la existencia de una incertidumbre significativa en relación con la capacidad de la Sociedad para continuar con sus operaciones, estando adecuadamente desglosada esta circunstancia en las cuentas anuales: Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo señalado en la nota xx de la memoria adjunta, en la que se indica que la compañía ha incurrido en pérdidas de xxxx durante el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 20xx y, desde dicha fecha, el importe total del pasivo a corto plazo excede del total de activo circulante en xxxx. Estas condiciones, junto con otros factores mencionados en la nota xx, indican la existencia de una incertidumbre significativa sobre la capacidad de la compañía para continuar con sus operaciones NTA Informes 29
NTA INFORMACIÓN COMPARATIVA Información comparativa La naturaleza de la información comparativa puede ser de dos tipos: Cifras comparativas Cuentas anuales comparativas La utilización de una u otra depende del marco normativo o de las necesidades de la entidad NTA Información Comparativa 30
NTA INFORMACIÓN COMPARATIVA Cifras comparativas Información comparativa, correspondiente a cifras del periodo anterior así como otra información relativa a dicho periodo, que se incluyen como parte integrante de las cuentas anuales del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten en relación con las cifras e información del periodo actual Cuentas anuales comparativas Información comparativa relativa a cifras e información del periodo anterior que se incluye a efectos comparativos junto a las cuentas anuales del periodo actual NTA Información Comparativa 31
NTA INFORMACIÓN COMPARATIVA Responsabilidad del auditor Dependiendo de la naturaleza de la información comparativa la responsabilidad del auditor en relación con la misma varía: En el caso de cifras comparativas, la opinión del auditor sobre las cuentas anuales se refiere únicamente al periodo actual En el caso de cuentas anuales comparativas, es decir, completas de dos o más ejercicios, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan cuentas anuales NTA Información Comparativa 32
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior auditadas por el mismo auditor Si el informe de auditoría del periodo anterior, contenía una opinión con salvedades, denegada o desfavorable, y la cuestión que dio lugar a esta opinión no se ha resuelto El auditor expresará una opinión con salvedades, denegada o desfavorable, según proceda, sobre las cuentas anuales del periodo actual NTA Información Comparativa Cuando los efectos de dicha cuestión en las cifras del periodo actual sean significativos, el auditor se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras comparativas en el párrafo intermedio de su informe (*) En otros casos, se explicará que la opinión de auditoría es una opinión con salvedades, denegada o desfavorable, debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras comparativas (*) (*) se dan ejemplos 33
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior auditadas por el mismo auditor Cuando en el informe de auditoría sobre las cuentas anuales del periodo anterior se hubiera incluido una opinión con salvedades, desfavorable o denegada, y la cuestión que motivó dicha opinión se ha resuelto, registrado y revelado en las cuentas anuales de conformidad con lo exigido por el marco normativo de información financiera aplicable La opinión del auditor sobre el periodo actual no hará mención alguna de la opinión emitida sobre el período anterior NTA Información Comparativa 34
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior auditadas por el mismo auditor Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que existe un error o irregularidad significativos en las cuentas anuales del periodo anterior sobre las que se emitió, previamente, una opinión en la que no se reflejó una salvedad a ese respecto, y las cifras comparativas no han sido correctamente adaptadas o no se ha incluido la información adecuada el auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable en el informe de auditoría sobre las cuentas anuales del periodo actual con respecto a las cifras comparativas incluidas en dichas cuentas anuales NTA Información Comparativa 35
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior auditadas por el mismo auditor Si las cuentas anuales del periodo anterior, sobre las que se emitió previamente un informe sin incluir una salvedad referente a un error o irregularidad significativo existente y detectado en la auditoría del período actual, no se han reformulado y el informe de auditoría no se ha emitido de nuevo, pero las cifras comparativas han sido correctamente adaptadas o se ha informado adecuadamente en la memoria de las cuentas anuales del periodo actual El auditor evaluará la inclusión en el informe de auditoría de un párrafo de énfasis que describa las circunstancias y haga referencia, cuando sea relevante, a la información de las cuentas anuales que describe la cuestión NTA Información Comparativa 36
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior auditadas por un auditor predecesor Si las cuentas anuales del periodo anterior fueron auditadas por otro auditor, el auditor sucesor evaluará la posibilidad de incluir un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría indicando: Que las cuentas anuales del periodo anterior fueron auditadas por el auditor predecesor El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor; y, en el caso de opinión con salvedades, denegada o desfavorable, la naturaleza de las circunstancias que motivaron dicha opinión La fecha de dicho informe Nota: La norma da un ejemplo NTA Información Comparativa 37
CIFRAS COMPARATIVAS Cuentas anuales del período anterior no auditadas Si las cuentas anuales del periodo anterior no fueron auditadas, el auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras comparativas no han sido auditadas. Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen errores o irregularidades que afecten de forma significativa a las cuentas anuales del periodo actual. En este caso, el auditor considerará requerir a la entidad que la información comparativa incluida en las cuentas anuales se identifique como no auditada NTA Información Comparativa 38
CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS Cuentas anuales comparativas Cuando se presentan, voluntariamente, o por otros requerimientos normativos, las cuentas anuales de un ejercicio incorporando información completa de las cuentas anuales de uno o varios ejercicios anteriores, la opinión del auditor se referirá a cada uno de los periodos para los que se presentan cuentas anuales y sobre los que se expresa una opinión de auditoría NTA Información Comparativa 39
CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS La norma trata los siguientes supuestos Si la opinión difiere de la del año anterior se explicará en un párrafo de otras cuestiones. Se incluirá un párrafo de otras cuestiones para indicar que las CCAA del periodo anterior fueron auditadas por otro auditor. Se tratan los errores descubiertos en las CCAA del ejercicio anterior auditadas por otro auditor. Si las CCAA del año anterior no fueron auditadas se incluirá un párrafo de otras cuestiones mencionando esta circunstancia. NTA Información Comparativa 40
Gracias por su atención La calidad es la base de nuestro presente y futuro como auditores 41