Regímenes de tributación Ejemplos prácticos

www.pwc.cl Reforma Tributaria Regímenes de tributación Ejemplos prácticos Noviembre 2016

Agenda 1. Regímenes de tributación Breve explicación teórica 2. Ejemplos prácticos relacionados a los regímenes generales de tributación. 3. Nueva declaración jurada Consistencia del Capital Propio Tributario Página 2

Tributación empresas Sistema Tasa de impuesto Tributación personas Tasa de impuesto Crédito contra impuesto Renta atribuida 25% en régimen 100% del impuesto pagado por la sociedad. Renta parcialmente integrada 27% en régimen 35% en régimen. 65% del impuesto pagado por la sociedad. Régim en Actual Año 1 Año 2 Renta Atribuida Sist. Parcialm ente integrado Actual Renta Atribuida Sist. Parcialm ente integrado Resultado tributario 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 Tasa impuesto Primera Categoria 24,0% 25% 27 % 24,0% 25% 27 % Im puesto de Prim era Categoria (A) 240 250 27 0 240 250 27 0 Impuesto Global Complementario- Distribucio. 0 1.000 0 2.000 1.000 2.000 Tasa impuesto Global Complementario 0 35% 35% 40% 35% 35% Impuesto Global Complementario 0 350 0 800 350 7 00 Menos: Crédito Impuesto Primera Categoria 0 (250) 0 (480) (250) (540) Más: Débito Impuesto Primera Categoria (35%) 0 0 0 0 0 189 Im puesto a pagar (B) - 100-320 100 349 Total Carga anual (A) + (B) 240 350 27 0 560 350 619 Impuesto total pagado año 1 y 2 800 7 00 889 T asa real 40,00% 35,00% 44,45% Página 3

Ejercicio Renta Atribuida Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N 1 Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. De conformidad al contrato social, los socios se comprometieron aportar el capital como se indicará y, por otro lado, mediante comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle: Socio Capital $ Atribución de renta $ Socio N 1: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 (Pendiente de aporte) 50% Socio N 2: Persona Natural, afecto a IGC 51.500 50% Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 74.600. En dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Multa pagada en mayo de 2018 854 Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723 Dividendo N 1 percibido, afecto a IGC 4.500 Dividendo N 2 percibido, afecto a IGC 5.000 El dividendo N 1 fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27%. El dividendo N 2 fue percibido de la misma sociedad y tiene asociado un crédito de tasa 24% (FUT), sin restitución. Página 4

Ejercicio Renta Atribuida En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros: Socio Monto $ N 1 85.000 N 2 85.000 El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas atribuidas propias 80.000 Registro FUF 15.000 Rentas exentas de IGC (REX) 20.000 Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 200 Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017, son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) 15.000 Saldo Total de Crédito (STC) 3.987 El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Abril Diciembre 2,0% Mayo Diciembre 1,8% El contribuyente pagó, dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al año tributario 2018 por la suma de $ 12.500 con PPM. Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales. Página 5

Ejercicio Renta Atribuida Conceptos $ Resultado financiero segu n balance 74.600 Agregados: Multas fiscales pagadas, actualizadas ($854* 1,018) 869 Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723 Total agregados 16.592 Deducciones: Dividendo N 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500) Dividendo N 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (5.000) Total deducciones (9.500) Resultado tributario, antes de ajuste del art. 33 N 5 de la LIR 81.692 Reposición (Artículo 33 N 5 de la LIR) Dividendo N 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 4.500 Incremento dividendos afecto a IGC con restitución (4.500* 0,369863) 1.664 Dividendo N 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) 5.000 Incremento dividendos afecto a IGC sin restitución (5.000* 0,315789) 1.579 Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 94.435 Impuesto de Primera Categoría (94.435*25%) 23.609 Crédito IDPC (1.664*65%) (1.082) Crédito IDPC (1.667*100%) (1.579) Impuesto a pagar 20.948 Página 6

Ejercicio Renta Atribuida Concepto Control $ RAP FUF REX SAC STUT Registro Rentas atribuidas acumulad as Propias A contar de 2017 (25%) Hasta 31-12-2016 $ 0,333333 0,265822 Remanente ejercicio anterior 115.000 80.000 15.000 20.000 200 3.987 15.000 Reajuste anual 3,0% 3.450 2.400 450 600 6 120 450 Remanente actualizado al 31.12.2018 118.450 82.400 15.450 20.600 206 4.107 15.450 Más: Renta Líquida Imponible de Primera Categoría 94.435 94.435 Menos: Pago IDPC AT 2018 (12.500) 2,0% (12.750) (12.750) Pago de multas fiscales (854) 1,8% (869) (869) Fondo de Utilidades Financieras $ Ingresos no Renta $ Saldo de Créditos $ Saldo total de FUT $ Remanente depurado al 31-12-2008 199.266 163.216 15.450 20.600 206 4.107 15.450 Menos: Retiros socio N 1 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103) (4.783) (4.783) (1.271) (4.783) Retiros socio N 2 reajustado 86.700 50% (81.917) (81.608) (309) (103) (4.783) (4.783) (1.271) (4.783) Remanente ejercicio siguiente 25.866 0 5.266 20.600 0 1.564 5.884 Rentas incluidas en la base de IGC de los socios Conceptos Rentas Créditos Renta Atribuida del año 47.218 11.804 Rentas imputadas a FUF, con crédito 25% 309 103 Rentas imputadas a FUF, con crédito, tasa promedio 2 4.783 1.271 (+) Incremento?? 1.374?? Total de Rentas 52.310 13.179 Página 7

Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N 2 S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. De conformidad al contrato social, los accionistas aportaron el capital, según el siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018: Accionista Capital $ Accionista N 1 51.500 Accionista N 2 51.500 Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ 44.635. En dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Observaciones Multa pagada en mayo de 2018 854 Provisión de impuesto renta AT 2019 15.723 Dividendo percibido, afecto a IGC 4.500 El dividendo fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27% En el mes de abril de 2018, la sociedad distribuyó los siguientes dividendos: Accionista Monto $ N 1 45.000 N 2 45.000 Página 8

Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos El registro de Rentas Empresariales acumulado al 31.12.2017, presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas exentas de IGC (REX) 20.000 Rentas afectas a IGC o IA (RAI) 36.000 Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC), 27% 1.711 Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017, son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) 31.000 Saldo Total de Crédito (STC) 9.382 Tasa efectiva de créditos de FUT 30,2645% El Capital Propio Tributario al 31.12.2018, asciende a $ 130.107 El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Inicial Abril 1,0% Abril Diciembre 2,0% Mayo Diciembre 1,8% Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales. Página 9

Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Conceptos $ Resultado financiero segu n balance 44.635 Agregados: Multas fiscales pagadas, actualizadas ($ 854*1,018) 869 Provisión de Impuesto a la Renta AT 2019 15.723 Total agregados 16.592 Deducciones: Dividendo afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500) Total deducciones (4.500) Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 56.727 Impuesto de Primera Categoria (56.727 * 27%) 15.316 Página 10

Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Concepto Control $ RAI REX SAC STUT Saldo de Créditos Crédito Acumulados IDPC con al 31-12- Ingresos restitución 2016 sin no Renta $ $ restitucion $ Rentas afectas a impuestos $ 0,369863 30,2645% Remanente ejercicio anterior 56.000 36.000 20.000 1.711 9.382 31.000 Reajuste enero a abril 2018 1,0% 560 360 200 17 94 310 56.560 36.360 20.200 1.728 9.476 31.310 Menos: Accionista 1 Distribucion de dividendo (45.000) Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864) Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655) (189) Accionista 2 Distribucion de dividendo (45.000) Dividendo imputado 28.280 (28.280) (2.336) (10.100) (864) Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655) (189) Remanente a diciembre de 2008 0 0 0 0 0 0 Más: Crédito por IDPC, RLI del ejercicio 56.727 15.316 Crédito dividendo recibidido 4.500 1.664 Reverso de RAI, año anterior 0 0 Rentas afectas a impuesto (RAI) del ejercicio 61.216 61.216 Menos: 0 Dividendo provisorio accionista 1 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308) Dividendo provisorio accionista 2 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308) Remanente ejercicio siguiente 27.107 27.107 0 4.365 27% Saldo total de utilidades tributables $ Rentas incluidas en la base de IGC de los socios Conceptos Rentas Créditos Dividendos afectos a IGC imputados a RAI 35.598 12.022 Dividendos exentos de IGC 10.302 0 Total de Rentas 45.900 12.022 Página 11

Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Determinación de rentas afectas a IGC o IA del ejercicio (RAI) $ Capital Propio Tributario al 31.12.2018 130.107 Menos: Ingresos no Renta (REX) 0 Capital aportado, actualizado (103.000) Saldo de FUT 0 Saldo de FUNT 0 Más Dividendos no imputados, reajustados (accionista 1) $ 16.720 2,0% 17.054 Dividendos no imputados, reajustados (accionista 2) $ 16.720 2,0% 17.054 RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI) 61.216 Página 12

Nuevo declaración jurada Consistencia de Capital Propio Tributario

Nueva declaración jurada Consistencia del Capital Propio Tributario Qué información se debe presentar en dicha declaración jurada? En términos simples, lo que se debe presentar al SII, es la cantidad que excede del monto del Capital Propio Tributario determinado por la sociedad al 31 de diciembre de 2016, determinada conforme a una validación teórica de dicho Capital Propio tributario. Dicha validación teórica se obtiene restando al capital propio tributario positivo, el saldo de FUT, FUR, FUNT y capital aportado actualizado a la misma fecha. Escenario esperado Escenario posible 1 2 Conceptos $ Conceptos $ $ Capital propio tributario 1.200 Capital propio tributario 1.200 1.200 Menos: Menos: Capital pagado actualizado 200 Capital pagado actualizado 200 200 Fondo de Utilidades Tributables 650 Fondo de Utilidades Tributables 650 650 Fondo de Utilidades Reinvertidas 0 Fondo de Utilidades Reinvertidas 100 0 Fondo de Utilidades no Tributables 350 Fondo de Utilidades no Tributables 350 0 Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) 0 Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) -100 350 Quién debe presentarla? Esta declaración jurada debe ser presentada al SII, antes del 15 de marzo de 2017, por todos los contribuyentes, ya sean que estén acogidos al régimen de renta atribuida o al Sistema de imputación parcial de créditos. Que efectos podría generar la presentación de esta declaración jurada? De existir una diferencia, ya sea positiva, negativa o incluso cuando el contribuyente hubiera rectificado su capital tributario de años anteriores, por errores en su determinación, el Servicio de Impuestos Internos podrá fiscalizar el origen de las diferencias y su consistencia con lo declarado en años anteriores y la correcta determinación del FUT, FUNT, FUR y Capital Social y Tributario, lo que puede conllevar a concluir o estimar que existen diferencias o rentas que no pagaron sus impuestos en su origen, pudiendo eventualmente girar las diferencias impositivas que no tengan una explicación en su origen. Página 14

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