REFORMA TRIBUTARIA 2014 Ley REFORMA TRIBUTARIA 2014 Ley

Transcripción

1 La de Reforma Tributaria contempla una implementación gradual, con efectividad completa al 1 de enero de Principales Reformas Aumento del Impuesto a las Empresas y Régimen Dual Dentro de las modificaciones a la Reforma Tributaria, destaca el reemplazo del sistema del Fondo de Utilidades Tributables o "FUT", por dos tipos de regímenes tributarios distintos, "Renta Atribuida" y "Parcialmente Integrado, a los cuales los contribuyentes tienen el derecho de optar, y cuyas tasas del Impuesto de Primera Categoría varían dependiendo de uno u otro. 1

2 Aumento del Impuesto a las Empresas y Régimen Dual La reforma tributaria considera un aumento progresivo del Impuesto de Primera Categoría, desde el 20% actual hasta un 25% ó 27%, según el régimen de tributación que adopte la empresa. RENTA ATRIBUIDA En virtud de esta opción, los dueños de las empresas deberán tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que genere la firma (utilidades tributarias determinadas por la Renta Líquida Imponible), y no sólo sobre las utilidades que retiren. Para esto, se deberán considerar tanto las rentas propias, como también las que se le atribuyan provenientes de terceras empresas. En este sistema, los contribuyentes tendrán derecho a utilizar el 100% del monto pagado a nivel de Impuesto de Primera Categoría como crédito contra los impuestos finales. 2

3 RENTA PARCIALMENTE INTEGRADA En virtud de éste, los contribuyentes finales quedarán gravados con los impuestos Global Complementario o Adicional según corresponda, sobre la base de los rubros, remesas o distribuciones que efectivamente realicen de las empresas o sociedades en las que participen, y no sobre rentas que se les atribuyan, es decir, si no se realizan retiros de utilidades de la empresa, no se genera tributación para los contribuyentes finales. Los contribuyentes que hayan imputado el monto del Impuesto de Primera Categoría contra los impuestos finales, deberán restituir una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito, lo que se traduce finalmente en que sólo se dará de crédito el 65% del Impuesto de Primera Categoría pagado por el contribuyente. Quiénes deben optar por un régimen u otro? En un principio, pareciera que el sistema de Renta Atribuida sería más conveniente para aquellos contribuyentes cuyos socios o accionistas, personas naturales o extranjeros, decidan retirar o distribuir la mayor cantidad de las utilidades generadas. Por su parte, el régimen Parcialmente Integrado, pareciera ser más favorable para aquellos contribuyentes cuyos socios o accionistas sean a su vez personas jurídicas (no contribuyentes finales), o bien, sean persona naturales o extranjeros que no decidan retirar la mayor parte de las utilidades generadas. 3

4 Régimen PYME La Reforma Tributaria establece un nuevo marco de tributación (preferencial) para las PYMEs. La ley define pequeñas empresas como a aquellas con ingresos promedio anuales de su giro no superiores a UF (US$ 1,1 milln, aprox.), y empresas medianas como aquellas con ingresos promedios anuales del giro no superiores a UF (US$ 4,3 mlln, aprox.). La Reforma Tributaria establece un nuevo marco de tributación preferencial para las PYMEs, entendiendo por tales aquellas cuyo promedio de ingresos anuales del giro no superen las UF y que cumplan determinados requisitos relacionados con la naturaleza de sus inversiones y sus controladores. A diferencia del régimen PYME actual, la reforma tributaria no distingue entre tipos sociales para efectos de acceder a este beneficio. 4

5 Los beneficios más relevantes que contiene este régimen especial son los siguientes: 1. Tributación en base a Flujos de Caja. Es decir, sus utilidades tributables se determinarán en base a los ingresos efectivamente percibidos y egresos efectivamente pagados. 2. Pagos Provisionales Mensuales. Las pequeñas empresas acogidas al 14 ter accederán a la tasa reducida de PPM (Pagos Provisionales Mensuales) de 0,25% de los ingresos brutos mensuales. 5

6 3. Reglas para el incentivo al Ahorro. La reforma tributaria otorga un crédito contra el Impuesto de Primera Categoría equivalente a un 20% de la renta líquida reinvertida, en caso de aquellas PYMES que tributen en base al Régimen A, o a un 50%, en caso de aquellas PYMES que tributen en base a al Régimen B. 4. Exenciones de impuesto adicional a determinados servicios contratados en el exterior, sujetas a ciertos límites; 5. Plazo para enterar débito fiscal IVA extendido (Ventas hasta UF Anuales) 6

7 6. Ante una primera infracción a leyes tributarias se permitiría aplicar como sanción la asistencia obligatoria a cursos de capacitación. 7. Como contrapartida, la reforma tributaria elimina los regímenes preferenciales de tributación del artículo 14bis y 14quáter que, si bien eran más limitados en cuanto a los posibles beneficiarios, contemplaban una exención tributaria más amplia. TRIBUTACIÓN BIENES RAÍCES 1. IVA La reforma tributaria equipara el tratamiento tributario entre muebles e inmuebles, lo que conlleva una redefinición de conceptos como venta o vendedor. En el sentido que ahora un vendedor sería alguien que se dedica en forma habitual a la venta de bienes corporales, sean estos muebles o inmuebles. = ó 7

8 TRIBUTACIÓN BIENES RAÍCES Además, se configuran casos de PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD cuando hay una subdivisión o venta de edificios por pisos o departamentos y entre la adquisición o construcción y la enajenación transcurrieron menos de cuatro años, y en los demás escenarios, cuando entre la adquisición o construcción y la enajenación transcurra menos de uno. De todas formas, se excluyen los terrenos de las ventas afectas a IVA. Por otra parte, se establece una disminución en el crédito especial de IVA para las empresas constructoras. TRIBUTACIÓN BIENES RAÍCES 2. IMPUESTO A LA RENTA La reforma tributaria limita parcialmente la exención al mayor valor obtenido en la venta de inmuebles, la que estará disponible sólo para personas naturales con domicilio o residencia en el país. En estos casos, el impuesto se aplicaría sobre la diferencia entre el precio de venta y el costo, considerando las mejoras, con un límite total y acumulativo de UF. 8

9 REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIÓN La reforma tributaria establece el principio en virtud del cual las obligaciones tributarias nacen y se hacen exigibles de acuerdo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados, sin atender a su forma, denominación o a los vicios que pudieran afectarles. REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIÓN Asimismo, se establece el principio de buena fe del contribuyente, en virtud del cual el SII debe reconocer los efectos derivados de los actos o negocios jurídicos realizados por ellos. Sin embargo, la norma señala expresamente que no hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos se eluden hechos imponibles establecidos en la ley. 9

10 REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIÓN Se entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en casos de abuso o simulación. La ley señala en términos genéricos cuándo existe abuso y cuándo existe simulación para efectos tributarios. En caso de existir abuso, se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos imponibles establecidos en la ley. REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIÓN La existencia de abuso o simulación deberá ser declarada por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, a requerimiento del SII. Las personas naturales o jurídicas que participen en el diseño o planificación de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, será sancionada con una multa de hasta el 100% de los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales. 10

11 REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIÓN Finalmente, cabe destacar que la reforma tributaria amplía la facultad de tasación del SII cuando el precio de enajenación de ciertos bienes es notoriamente superior a su valor de mercado, sin que dicha facultad quede limitada a enajenaciones efectuadas a contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. 11