Actualización de las Normas del Impuesto al Valor Agregado

Transcripción

1 Actualización de las Normas del Impuesto al Valor Agregado A partir de la Reforma Tributaria Ley y sus modificaciones de la Ley Mario Cayupan Epul Comité Tributario Cámara Comercio Santiago 27 de Julio 2018

2 Temario Hecho Gravado Básico; Hechos Gravados Especiales; Normas Transitorias de la Ley Normas Transitorias de la Ley

3 Importancia del IVA en la recaudación tributaria

4 Cuestiones Previas- Elementos del Impuesto Hecho Gravado o Generador Base Imponible Tasa Sujeto del Impuesto

5 Hechos Gravados en el IVA El impuesto IVA afecta a las ventas y servicios. Agrega todas aquellas operaciones asimiladas a ventas y servicios detallados en al Art. 8 DL 825. Entonces tenemos: Hecho Gravado Básico en las Ventas Hecho Gravado asimilado a ventas (Art. 8) Hecho Gravado en los Servicios y Hecho Gravado asimilado a los servicios (Art. 8)

6 Principales cambios en el IVA 1) Aumenta las tasas de las bebidas azucaradas (Vigencia 1/10/2014); 2) Regula Uso del Crédito Fiscal del IVA en compra de supermercados (Vigencia 1/01/2015); 3) Exonera del IVA a la venta de Insumos y materiales para la confección de cospeles, billetes y monedas y otros que efectúe la Casa de Moneda de Chile y otros.. 4) Aplicación del IVA en venta de inmuebles (Vigencia 1/1/2016); 5) Normas transitorias para la aplicación del IVA en inmuebles.

7 Cambios en el Hecho Gravado Básico: Hecho Gravado Anterior Convención que sirva para transferir a titulo oneroso, el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos por un tercero para ella, una cuota dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos.todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta. Nuevo Hecho Gravado (Ley ) Convención que sirva para transferir a titulo oneroso, una cuota el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, una cuota dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos.todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta.

8 Cambios en el Hecho Gravado Básico: Hecho Gravado Anterior Toda Convención que sirva para transferir; A titulo oneroso, el dominio de bienes corporales muebles, o Bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos por un tercero para ella; Una cuota dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta. Nuevo Hecho Gravado (Ley ) Toda Convención que sirva para transferir A titulo oneroso, el dominio de bienes corporales muebles, o Bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, Una cuota dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta.

9 Cambios en el Hecho Gravado Básico: A partir del 1 de enero de 2016, se amplia el espectro de los contribuyentes para afectar con IVA la venta de inmuebles: Abarca a todo contribuyente que se dedique en forma habitual; modificando el concepto venta. Se elimina la referencia a la venta de inmuebles que hagan las empresas constructoras que construyan totalmente o que en parte se haya construido por un tercero para ella. La calificación de habitualidad queda radicada en el SII: El contribuyente tiene la carga probatoria.

10 El Sujeto Pasivo: Vendedor 3º Asimismo se considerará vendedor la empresa constructora, entendiéndose por tal cualquier persona natural o jurídica, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos por un tercero para ella. Corresponderá al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Vendedor (Ley ) 3º Cualquier persona natural o jurídica que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sea de propia producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al SII calificar, a su juicio exclusivo la habitualidad.

11 Cambios en el Sujeto Pasivo: Vendedor Persona natural, jurídica, comunidades o sociedades de hecho; Se dedique en forma habitual; A la venta de bienes corporales muebles; La empresa constructora, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos por un tercero para ella. Corresponderá al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Vendedor (Ley ) Persona natural o jurídica, comunidades o sociedades de hecho; Se dedique en forma habitual; A la venta de bienes corporales muebles; Venta de inmuebles, sea de propia producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al SII calificar, a su juicio exclusivo la habitualidad.

12 La habitualidad Presunción de habitualidad (Ley ) Se presumirá que existe habitualidad en los casos de venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de los cuatros años siguientes a la adquisición o construcción en su caso. En todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra unplazo igual o inferior a un año. No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual. Presunción de habitualidad (Ley ) Se presumirá que existe habitualidad en los casos de venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de los cuatros años siguientes a la adquisición o construcción en su caso. Hay habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias. No es habitual, en la enajenación de inmuebles cuando se haya adjudicado o recibido en pago y exista la obligación legal de vender y en las ventas forzadas. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podrá serconsiderada habitual.

13 La habitualidad Presunción de habitualidad: El SII, posee la facultad exclusiva de calificar la habitualidad; Considera los elementos: Naturaleza; Cantidad y Frecuencia. Antecedentes determinará el ánimo: Uso, consumo o reventa. Presunción de NO habitualidad: Se elimina, esta presunción, la venta de edificios por pisos o departamentos, cuando la enajenación se produzca dentro de los 4 años siguientes a la adquisición o construcción. Incorpora presunción de NO habitualidad en la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago deudas y siempre que exista una obligación legal de enajenar. Y la venta forzosa en p{ubloica subasta autorizada por resolución judicial.

14 Operaciones afectas al IVA, asimiladas a ventas

15 Hechos gravados especiales por leyes y Artículo 8º La ley equipara a venta las siguientes operaciones especiales: Letra b) Aportes a sociedades: Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección del SII.

16 Hechos gravados especiales por leyes y Artículo 8º La ley equipara a venta las siguientes operaciones especiales: Letra c) Adjudicaciones: Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. (Salvo las comunidades hereditarias y la disolución de la sociedad conyugal).

17 Hechos gravados especiales por leyes y Artículo 8º La ley equipara a venta las siguientes operaciones especiales (continuación): Letra d) Retiros: Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia; ya sea de su producción o comprados para la reventa o la prestación de servicios. Se consideran retirados todos los faltantes del inventario de la empresa, cuya salida no sea justificada; Igualmente, se consideran como venta los retiros de bienes muebles e inmuebles para rifas y sorteos, aun a titulo gratuito y sean del giro o no.

18 Hechos gravados especiales por leyes y Letra f) Venta de establecimientos de comercio: La venta de establecimientos de comercio y cualquiera otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.

19 Hechos gravados especiales por leyes y Letra m) Venta de bienes del activo fijo: La venta de inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que hayan tenido derecho al crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción. La venta de bienes muebles, efectuada transcurrido 36 meses desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción; siempre que dicha venta haya sido por o un contribuyente acogido al Artículo 14 Ter de la LIR.

20 Cambios en el Sujeto Pasivo: Letra L) Promesas de ventas y contratos de arriendos con opción compra: Ley Ley Las promesas de ventas y los contratos de arriendos con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizadas por un vendedor. Para los efectos de esta ley, los contratos leasing se asimilarán en todo a las promesas de ventas. Los contratos de arriendos con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año.

21 Hechos gravados especiales por leyes y Análisis de las modificaciones letra L) Artículo 8: La ley suprime del pago de IVA a las Promesas de Ventas. En consecuencia, afecta sólo a los contratos de arriendos con opción de compra que recaigan sobre inmuebles realizados por un vendedor habitual. Se define como vendedor habitual, a las personas que se dedican habitualmente a este tipo de operaciones (empresas leasing); Se Agrega una presunción legal de habitualidad cuando entre la adquisición o construcción y la fecha de celebración de un contrato de arriendo con opción de compra transcurra un plazo inferior a un año. Los contratos de promesa pasan a ser anticipos sin afectarse a IVA.

22 Base Imponible En la venta de bienes inmuebles: Se debe excluir siempre el valor del terreno, incluido en la operación; Este valor no puede exceder hasta doble del avalúo fiscal; Salvo que haya precedido en no menos de 3 años que se celebre el contrato de venta, en cuyo caso se deducirá el valor efectivo. En los contratos de arriendo con opción de compra de bienes inmuebles: Podrá deducirse de cada cuota, incluyendo la opción de compra, una proporción del valor del terreno. Y el monto de la cuota por utilidad o interés a cada una de las cuotas.

23 IVA en los Inmuebles usados Se grava con Iva la habitualidad en venta de inmuebles. Esto comprende los bienes nuevos y usados. En la venta de inmuebles usados realizada por un vendedor, cuando en la adquisición no se haya aplicado el IVA. La base afecta a impuestos será la diferencia entre los precios de compra y de venta. El valor de compra se debe reajustar por VIPC. Ej: Pág 16 Circular 42.

24 Emisión de Facturas En la enajenación de inmuebles, la factura deberá emitirse en la fecha de la suscripción de la escritura de compraventa. En los contratos asimilados a servicios, la factura deberá emitirse por los contratos de arriendos con opción de compra.

25 Modelo de factura Detalle Total $ 1 Vivienda Villa Santa Cecilia, Casa N 8: Precio Neto (sin terreno) IVA 19% Menos: Crédito Especial 65% (tope Uf 225) Precio Sin Terreno Más: Valor Terreno VALOR FINAL

26 Crédito Fiscal en la compra de inmuebles Dá derecho a crédito el impuesto soportado en las operaciones: Activo realizable; Activo Fijo; y Relacionados con gastos de tipo general; IVA recargado en las facturas por contratos de venta de inmuebles o contrato de arriendo con opción de compra de un inmueble; y contratos de instalación o confección de especialidades y contratos generales de construcción. Incluso otorga derecho a crédito fiscal IVA que hayan adquirido bienes aquellos vendedores habituales. Este crédito será por el 100% no obstante la rebaja del 65% cuando proceda conforme el Art 21 DL 910 de 1975.

27 Exenciones al IVA 1) Contratos de Arriendos con Opción de Compra de bienes inmuebles, siempre que estos bienes hayan sido adquiridos exentos o no afectos; mantendrán la liberación en el pago del IVA. 2) Venta a beneficiarios del subsidio habitacional del MINVU: En la enajenación del inmueble financiado en todo o parte con subsidio; Contratos generales de construcción; Arriendos con opción de compra; Venta a terceros para venta a beneficiarios con subsidios.

28 Normas Transitorias que regulan operaciones del IVA a continuación