LA REFORMA DE LA REFORMA

Transcripción

1 LA REFORMA DE LA REFORMA Nuevos sistemas de tributación JORGE NARBONA TRUJILLO Socio Tax, BDO Septiembre, 2014

2 CONTENIDO 1. Artículo 14 a. Artículo 14 A. Sistema Atribuido b. Artículo 14 B. Sistema Semi integrado c. Artículo 14 Ter. Sistema para PYMES 2. Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT) Página 2

3 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido

4 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido En qué consiste este sistema? Veámoslo con un ejemplo: RLI al $ socios con 50% de participación cada uno Impuesto de Primera Categoría = RLI * 25% = $ Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional RLI $ * 50% = $ atribuible por socio Crédito $ * 50% =$ asignable por socio Página 4

5 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido RLI / Retiro Impuesto Renta Monto Total afecto Factor Impuesto Rebaja Impto. Global Complementario Créditos 25% 25% Total Impuesto Global Complementario (Devolución) ( ) , ( ) , ( ) , ( ) , ( ) , ( ) , ( ) , Página 5

6 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Problemas que se generan: Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que tributan con I. Adicional con tasa de 35% (no tienen rebaja marginal); y Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile, que tributan con I. Global Complementario con tasa marginal de 35% El Crédito por Impuesto de Primera Categoría, no alcanza para cubrir el impuesto final. Página 6

7 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Problemas que se generan: Cabe destacar que en este sistema se tributa en base devengada, por lo que puede no haber retiros. Entonces: cómo se paga el impuesto? y si las utilidades no se retiran y al año siguiente se generan pérdidas tributarias qué pasó con el impuesto pagado? No hay recuperación de impuestos pagados en años anteriores (No carry-back). Solo por utilidades de filiales. Página 7

8 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Problemas que se generan: Cuidado con los plazos para informar. Ya que en este sistema no solo se informan los retiros efectivos, sino que debe informarse la renta que debe ser atribuida y a quien se está atribuyendo. Esto para que sea declarada por el socio o accionistas con el IGC o IA, o bien, para que a sus vez sea informada, en caso de que el contribuyente no tribute con impuestos finales. Página 8

9 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Cómo se controlan las utilidades y los créditos? Se crea un nuevo registro y orden de imputación. Página 9

10 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Nuevo registro de utilidades: Registro a) Registro b) Registro c) Registro d) Registro e) Registro f) Detalle Control Rentas Propias Rentas de Terceros Propias Terceros Otras cantidades RLI 14 A 14 B 14 TER Exentas del G.C. INR Exentas del G.C. INR afectas al IGC / IA Retiros / Distribuciones Créditos acumulados Con D a devolución sin D a devolución Orden de imputación de los retiros: 1.- Columna a) 2.- Columna c) Rentas exentas 3.- Columna c) Ingresos no renta 4.- FUT / FUNT (Exentas INR) Si las hay. 5 (4).- Columna d) Otras cantidades. (Créditos promedio) Página 10

11 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Cómo se calcula el monto que va en la columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas? Qué se persigue con esta columna? Página 11

12 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas Patrimonio Financiero Capital Propio (Neto) Tributario menos: 1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a) 2 Saldo columna c) 2 Saldo columna c) 3 Capital aportado 3 Capital aportado (incluye aumentos y (incluye aumentos y disminuciones de capital disminuciones de capital actualizadas) actualizadas) Valor positivo Valor positivo Página 12 EL MAYOR

13 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido En una sociedad con sistema atribuido: Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema semi-integrado o de una 14 Ter? cómo se tratan las rentas atribuidas de otras sociedades? Página 13

14 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Régimen general para los contribuyentes que deban declarar Impuesto de Primera Categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa: Empresarios individuales EIRL Comunidades (*) Sociedades de personas (*) (*) Cuando comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. Notas: 1.- El resto de contribuyentes tendrán como régimen general el sistema señalado en el artículo 14 B. 2.- Salvo que opten por acogerse al otro sistema. Página 14

15 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Cómo acogerse al sistema atribuido? Empresarios individuales, EIRL, contribuyentes del art. 58 N 1: o Deben presentar una declaración suscrita por el contribuyente. Comunidades o La declaración debe ser suscrita por todos los comuneros por unanimidad Sociedades de personas, SpA y anónimas (*) o Declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas. o (*) Debe ser aprobada por junta extraordinaria de accionistas con 2/3 de quorum a lo menos de las acciones con derecho a voto. Página 15

16 ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido Permanencia en cada sistema: Los contribuyentes deben mantenerse en el régimen de tributación durante a lo menos 5 años comerciales consecutivos. En caso de cambiarse de sistema deben mantenerse 5 años comerciales consecutivos. Página 16

17 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado

18 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado En qué consiste este sistema? Veámoslo con un ejemplo: RLI al $ socios con 50% de participación cada uno Impuesto de Primera Categoría = RLI * 27% = $ Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional Va a depender del monto del retiro Página 18

19 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado RLI / Retiro Impuesto Créditos Renta Monto Total Factor Impuesto Rebaja Impto. G. C. afecto 27% 27% Subtotal 35% Débito Fiscal Total Impto. G.C. (Devolución) ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) ( ) , ( ) Página 19

20 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado Inversionistas extranjeros afectos al IA: De países con convenio. No aplica débito fiscal De países sin convenio. Aplica débito fiscal Inversionistas nacionales del IGC: Aplica débito fiscal * Discriminación entre inversionistas? Página 20

21 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado Cómo se controlan las utilidades y los créditos? Se crea un nuevo registro y orden de imputación. Página 21

22 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado Nuevo registro de utilidades: Registro a) Registro b) Registro c) Registro d) Detalle Control Propias Terceros Cantidades Créditos acumulados Retiros / afectas al Exentas del Exentas del Con D a sin D a Distribuciones INR INR IGC / IA G.C. G.C. devolución devolución Orden de imputación de los retiros: 1.- Columna d) (Podría incluir utilidades financieras) 2.- Columna a) Rentas exentas 3.- Columna a) Ingresos no renta 4.- FUT / FUNT (Exentas INR) Si las hay. Si las Uts. Distribuidas no tiene crédito, la sociedad puede optar por pagar el IPC sobre el retiro incrementado. Página 22

23 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado Cómo se calcula el monto que va en la columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas? Qué se persigue con esta columna? Página 23

24 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado columna Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas Patrimonio Financiero Capital Propio (Neto) Tributario menos: 1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a) 2 Capital aportado 2 Capital aportado (incluye aumentos y (incluye aumentos y disminuciones de capital disminuciones de capital actualizadas) actualizadas) Valor positivo Valor positivo EL MAYOR Página 24

25 ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones Incentivo a la reinversión: Monto de reinversión: UF $ Gasto Gasto $ Renta Atribuida 20% Ut. Reinvertida. Tope UF % Régimen parcialmente integrado 50% Ut. Reinvertida. Tope UF % Ejemplo: Tope Vtas. Valor Total Ventas Costos Utilidad UF UF $ $ $ ( ) Tope Franquicia Página 25

26 ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones Renta Renta Rég. Parcial Rég. Parcial Sistema con Atribuida Atribuida Integrado Integrado FUT $ $ $ $ $ RLI preliminar Gasto por reinversión ( ) ( ) RLI Tasa IPC 25% % % RLI IPC ( ) ( ) Monto neto a repartir Crédito IGC Total Base IGC Tasa IGC 35% % % Crédito ( ) ( ) ( ) 0 ( ) Impuesto a pagar Total Impuestos: IPC IGC Débito fiscal 35% Total Imptos Tasa real Imptos. 35,00% 31,64% 44,45% 24,41% 40,00% Página 26

27 ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado En una sociedad con sistema semi integrado Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema atribuido o de una 14 Ter? Cómo se tratan las rentas provenientes de un sistema semi integrado? Hay PPUA? Sí, pero solo por utilidades de filiales. Página 27

28 ARTÍCULO 14 A - B. Cambio de Régimen En una sociedad con sistema de renta atribuida al pasar a un semi integrado Los impuestos ya están pagados. En una sociedad con sistema semi integrado al pasar a un atribuido Debe aplicar impuestos del término de giro Página 28

29 ARTÍCULO 14 A - B. Procesos de Reorganización En una sociedad con sistema de renta atribuida: Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años. Conversión: Atribuir RLI del año de la conversión. (Utilidades pasan al registro c) En una sociedad con sistema semi integrado: Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años. Conversión: Debe aplicar impuestos del término de giro (Utilidades pasan al registro c) Fusión por creación: La sociedad que nace puede optar. Página 29

30 ARTÍCULO 14 TER

31 ARTÍCULO 14 TER Requisitos para acogerse a este sistema Promedio de los últimos tres años comerciales de ingresos no superior a Unidades de Fomento. En caso de iniciación de actividades, el capital efectivo no debe superar Unidades de Fomento Página 31

32 ARTÍCULO 14 TER En qué consiste este sistema? Veámoslo con un ejemplo: $ $ $ Ingresos Devengados Percibidos RLI Gastos Adeudados Pagados ( ) ( ) ( ) Gasto estimado 0,5% ( ) (Tope de 1 a 15 UTM) Renta líquida imponible Impuesto 1 Categoría 25% Los socios o accionistas tributan sobre base atribuida por los $ , en la proporción que les corresponda, con derecho al crédito de 1 Categoría Página 32

33 ARTÍCULO 14 TER Otras franquicias de este sistema Exención del pago del Impuesto de Primera Categoría (solo empresas de dueños que tributen con el Impuesto Global Complementario) Liberación de llevar contabilidad. Sin embargo deberán llevar un libro de Ingresos y Gastos y un libro de Caja. Exención del Impuesto Adicional por servicios de publicidad en el exterior y uso de plataformas de servicios tecnológicos de internet. Postergación del pago del IVA (Posible solicitud de devolución de IVA CF) Página 33

34 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT)

35 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT) Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al y que al mantengan saldo positivo de FUT (no se incluye la diferencia de depreciación normal acelerada, ni reinversiones recibidas durante el año comercial 2014), podrán optar por aplicar una tasa de 32% al saldo de FUT que excedan el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones durante los años comerciales 2011, 2012 y Tendrán derecho a la imputación de los créditos del FUT. Página 35

36 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT) Utilidades ya tributadas pasan a formar parte del FUNT Para retirar, se mantiene orden de imputación. Página 36

37 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT) Empresas, comunidades y sociedades, que desde el se encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC, con iniciación de actividades anterior al , podrán optar por pagar un impuesto sustitutivo, con tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a sus participaciones que mantengan en la empresa, de las tasas más altas del IGC que les haya afectado en los AT 2012, 2013 y La base será hasta por aquella parte del saldo del FUT que excedan el monto promedio anual de retiros, remesas o distribuciones, efectuadas durante los años comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que correspondan a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa. (Con crédito, sin devolución). Página 37

38 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas (FUT) Retiros para reinvertir efectuados durante el año comercial 2015, se afectarán (no es opcional) con IGC o IA hasta por una cantidad equivalente al 50% de las rentas afectas. Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al y que al registren retiros en exceso, podrán optar por pagar una parte o el total de los retiros en exceso, efectuados con anterioridad al (opción debe ser ejercida durante el año comercial 2015), con tasa 32%, en las S.A. aplica impuesto del Art. 21 (Impuesto único y sustitutivo). Página 38

39 BDO Auditores & Consultores Ltda., una sociedad chilena de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO. BDO Auditores & Consultores Ltda., a Chilean limited partnership, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO member firms. Copyright 2014 BDO Chile. Derechos reservados.