Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma. 24 de septiembre de 2015.

Transcripción

1 Interpretaciones del SII y cambios a la Reforma. 24 de septiembre de 2015.

2 Page 2

3 Ministerio Hacienda, primer informe de avance implementación Reforma Tributaria 0,37% 0,52% 0,12% 0,19% 0,36% 3,0% PIB 1,46% Renta IVA ILA Impto Verd Otros Evasión y elusión Page 3

4 Agenda Interpretaciones del SII. Regímenes Generales de Tributación y su interacción. Reforma a la reforma. Nuevas Propuestas? Page 4

5 Que dijo el SII? The better the question. The better the answer. The better the world works.

6 Interpretaciones SII El SII completó la emisión de 50 Circulares. SII se pronuncio en 9 resoluciones. Además de 20 pronunciamientos en IVA y 15 pronunciamientos en Renta. Page 6

7 Interpretaciones SII Aumento de Impuesto Renta (artículo 20 y 84 LIR) Circular N 52 de 2014 Ajuste de la tasa de PPMO de los meses de enero, febrero y marzo de los años respectivos. Modificaciones normas de Gastos, artículo 31 LIR. Circular 62 de 2014 Procede la deducción como gasto de los intereses y demás gastos financieros provenientes de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y otros capitales mobiliarios, en tanto cumplan con los demás requisitos generales establecidos para tal efecto. Page 7

8 Interpretaciones SII Modificaciones normas de Gastos, artículo 31 LIR. Circular 62 de 2014 Contribuyentes con promedio anual (3 años) de ingresos del giro = o < a UF, depreciación en 1 año. (Bienes nuevos o usados). Contribuyentes con promedio anual (3 años) de ingresos del giro > a UF y < a UF depreciación en 1/10 de la vida útil fijada por la Dirección o D.R. (Bienes nuevos o importados). Nota: Régimen de depreciación de bienes del activo inmovilizado especial para micro, pequeñas y medianas empresas, respecto de bienes adquiridos o terminados de construir a contar del 1 de octubre de Page 8

9 Interpretaciones SII Gastos supermercado (artículo 31 LIR y 23 IVA) Circular N 51 de 2014 y N 01 de Siempre debe ser necesario para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. Supermercado = Comestibles y no comestibles, de autoatención. Sanción 200% artículo 97 N 20 LIR (Circular N 67 de 2014). IVA en la venta de inmuebles Circular 42 de 2015 Promesas de venta suscritas antes del y venta efectuada con posterioridad a dicha fecha, SII puede aplicar normas antielusivas si tiene como único objeto obtener la liberación del pago de IVA. Page 9

10 Interpretaciones SII Requisitos adicionales para la deducción de gastos a que se refiere el art. 59 LIR. Circular N 01 de Cuando se originen en operaciones con partes directa o indirectamente relacionadas en el exterior. Pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Declarado y pagado impuesto adicional (CDTI) Nuevo tratamiento tributario del menor valor de la inversión o goodwill no distribuido. Page 10 Fusión de sociedades, cuando no puede distribuirse. Capital Propio Tributario. Término de Giro. Procesos de fusión 31/12/2014 hasta (DDJJ, Res N 111 de 2014)

11 Interpretaciones SII Régimen opcional transitorio de pago de tributo sustitutivo sobre rentas acumuladas. Circular N 70 de 2014 Contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de balance general, según contabilidad completa. Iniciado actividades antes al 01/01/2013 y que tengan FUT al 31/12/2014. La opción puede ejercerse durante año comercial Impuesto se aplicará con tasa 32%, hasta por FUT que exceda el promedio anual de retiros, remesas o distribuciones 2011, 2012 y 2013 o existencia efectiva. Paso de FUT a FUNT. El impuesto sustitutivo no es gasto ni se afecta con art. 21 LIR. Impuesto sustitutivo con tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participación de cada socio o accionista, de las tasas más altas del IGC de los AT 2012, 2013 y Page 11

12 Interpretaciones SII Régimen opcional transitorio de pago sobre retiros en exceso. Circular N 70 de 2014 y N 10 de Los contribuyentes antes referidos, con retiros en exceso al 31/12/2014. Opción de gravar parte o el total de RE, siempre que se hayan efectuado antes del 31/12/2013. Opción debe ser ejercida durante el año comercial Impuesto en carácter de único y sustitutivo. Tasa de 32%. Se extinguen obligaciones tributarias socios o cesionarios. Page 12

13 Interpretaciones SII Artículo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016). Limitaciones a la Reinversión de Utilidades. Circular N 10 de Tributación de los retiros reinvertidos (Enajenación). Fortalecimiento del FUR o RR (Reinversiones no ingresan a FUT). Igual norma se aplicará en conversión de E.I. en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades. Cambio de criterio en asignación del FUT en Divisiones. Capital Propio Tributario. Page 13

14 Regímenes Generales de Tributación y su interacción. The better the question. The better the answer. The better the world works.

15 Aumento gradual tasa primera categoría ,5% 27% 21% 22,5% 24% 25% 20% Page 15

16 REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR Los contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. Contribuyentes que no ejerzan la opción: Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarán a las disposiciones de la letra A). Los demás contribuyentes a las reglas de la letra B) Page 16

17 REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR Plazos para ejercer la opción: Inicio de actividades Los acogidos a los demás sistemas de tributación deberán presentar declaración dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aquél que se acogerán. (Norma transitoria Junio a Diciembre del 2016). Permanencia: Durante a lo menos 5 años comerciales consecutivos. Podrán cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5 años comerciales consecutivos. Page 17

18 REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR Requisitos formales: Declaración y en SP y SpA, escritura pública de acuerdo unánime de socios y accionistas. En S.A.A. y S.A.C. aprobación en junta extraordinaria de accionistas con quórum de a los menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a declaración acompañada de acta reducida a escritura pública de dicha junta. Page 18

19 REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN Artículo 14 A (Rentas Atribuidas) Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestos finales en el mismo ejercicio en que se genera la renta. Utilización del 100% de los créditos. Artículo 14 B (Sistema de Imputación Parcial) Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueños de las sociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades. Utilización parcial del 65% de los créditos, a través de una restitución por parte de los contribuyentes del impuesto final. Page 19

20 Nuevos regímenes de impuesto a la renta Renta Atribuida Soc. de personas EIRL, EI. Comunidades 2 regímenes Opción Período de permanencia 5 años calendarios consecutivos Renta Presunta 14 Ter Contabilidad Simplificada Renta Retirada Soc. Anónimas SpA. Soc. con socios personas jurídicas o no residentes Page 20

21 Nuevo Artículo 14 letra A) E1 (A) % E2 (A) RLI RLI Impto. Global complementario Con Crédito 100% Impto. adicional 1ra Categoría 25% Acumulación de rentas Retiros o Distribuciones RRA 1ra Categoría 25% Acumulación de rentas Retiros o Distribuciones RRA Page 21

22 REGÍMENES GENERALES DE TRIBUTACIÓN NUEVO ARTÍCULO 14 DE LA LIR Reglas para la atribución de rentas: a) En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo respectivo en el contrato social, los estatutos y se cumpla con información al SII. b) En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporción de suscripción y pago efectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con información al SII. Page 22

23 REGISTROS DEL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA A) a) Rentas Atribuidas Propias (RAP) b) Rentas Atribuidas de Terceros (RAT) c) Rentas Exentas e INR (REX) d) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI) e) Retiros, Remesas o Distribuciones (RET) f) Saldo acumulado de crédito. (SAC) Page 23

24 IMPUTACIONES AL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA A) Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior. Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de los registros a), c) y d), entonces se imputará al saldo de los registros a), c) y d) al término del ejercicio en curso. Disposiciones Transitorias Artículo Tercero, I.-, letra c) Saldo FUT y FUNT histórico. Page 24

25 ORDEN DE IMPUTACIÓN 1) Rentas Atribuidas Propias (RAP) 2) Rentas Exentas e INR (REX) 3) FUT FUNT 4) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI) Page 25

26 Nuevo Artículo 14 letra B) Contribuyentes sujetos al régimen de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos finales. Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, se les atribuyan o les sean distribuidas desde la empresa. Page 26

27 Nuevo Artículo 14 letra B) E1 (B) % E2 (B) RLI RLI ICG o IA 1ra Categoría 27% Acumulación de rentas 1ra Categoría 27% Acumulación de rentas Con Crédito 65% Restitución Retiros o Distribuciones Integración Parcial Retiros o Distribuciones Integración Parcial Page 27

28 Nuevo Artículo 14 letra B) Sujetos al régimen de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos finales. Registros: a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. b) Saldo acumulado de crédito. i) Crédito sujeto a restitución (2da. Imputación) ii) Crédito no sujeto a restitución (1ra. Imputación) c) Retiros, remesas o distribuciones. Page 28

29 IMPUTACIONES AL NUEVO ARTÍCULO 14 LETRA B) A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que mantenga la empresa y luego a registro a) en el orden cronológico en que se efectúen, provenientes del ejercicio anterior. Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, se imputará a las rentas o cantidades que se determinen al término del ejercicio respectivo. (En el orden anterior). Disposiciones Transitorias Artículo Tercero, I.-, letra c) Saldo FUT y FUNT histórico. Page 29

30 ORDEN DE IMPUTACIÓN 1) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI) 2) Rentas Exentas e INR (REX) 3) FUT FUNT Page 30

31 NORMAS QUE RIGEN DEL 1º DE ENERO DE 2017 Artículo 14 ter, LIR. C. Incentivo al ahorro para medianas empresas. Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta UF, deducción como gasto en la RLI. a) 20% de utilidades que reinviertan en Régimen de Renta Atribuida, con tope de UF anuales. b) 50% de utilidades que reinviertan en Régimen parcialmente integrado, con tope de UF anuales. (No otorga derecho al Crédito de Primera Categoría por la parte ahorrada). Page 31

32 Combinaciones de sistemas Atribuye Atribuye Sistema Atribuido Sistema Atribuido Pago Impuesto Atribuye Retiro Sistema Atribuido Semi Integrado Page 32

33 Atribuye Retiro Semi Integrado Semi Integrado Atribuye Retiro Sistema Atribuido Semi Integrado Page 33

34 Reforma a la reforma Nuevas propuestas? The better the question. The better the answer. The better the world works.

35 Cambios anunciados Ministerio Hacienda Page 35

36 Cambios anunciados Ministerio Hacienda Qué se conoce? 1) Que sólo podrán optar por el sistema de renta atribuida aquellas empresas que tengan socios, propietarios o accionistas que sean exclusivamente personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario. 2) Corregir algunos efectos indeseados (que se graven ciertas operaciones que no se previó gravar o que pueden limitar el acceso a beneficios previstos en la reforma) Page 36

37 Page 37 Gracias por su atención!!

38 Líderes en Chile en consultoría tributaria En tiempos de cambio, estamos preparados para ayudarle a tomar las mejores decisiones para su negocio Mejor Firma de Impuestos Banda 1, según Chambers and Partners Latinoamérica Firma del Año en Impuestos de Latinoamérica y Firma del Año en Impuestos, según International Tax Review Consultoría en impuestos Cumplimiento tributario International Tax Services (impuestos internacionales) Precios de Transferencia Asesoría en Litigios y Defensa del Contribuyente Asesoría en Empresas Familiares y Patrimonios Personales Tax Performance Advisory