Proyecto Reforma Tributaria

Transcripción

1 Proyecto Reforma Tributaria Tax Jueves 12 de Julio de 2012

2 Reforma Tributaria Modificación art 14 Impacto en las empresas John Droguett S. Socio Impuestos KPMG

3 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Régimen general (Articulo 14 Letra A) sistema integrado 1.- Impuesto Global Complementario (o Adicional) Rentas Percibidas PERSONAS NATURALES EMPRESA 2.- FUT Con o sin Crédito Acumulación de rentas RLI 1ra Categoría Tasa 18,5% (20%?) Rentas percibidas o devengadas EMPRESA

4 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso, Articulo 14, letra A, número 1 Situación Actual a) Quedaran gravados con los impuestos GC o Adicional, según proceda hasta completar el FUT b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del FUT se consideraran realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables Proyecto de reforma 1º Pagaran los impuestos GC o adicional, según corresponda, sobre las utilidades que a cualquier titulo retiren o les distribuyan las empresas o sociedades respectivas 3º c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y encomandita por acciones, el FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, numero 3), y 63. 4º c) El FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63. 3

5 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso Se afecta la estructura del sistema integrado de tributación. Este es un cambio sustancial que va más allá de la derogación de los retiros en exceso, se cambia la base imponible de los impuestos GC y adicional. Son muchos los factores que inciden en la modificación de la estructura actual del sistema (v.g.r. IFRS, diferencias temporales de diversa naturaleza, retiros reinvertidos, etc.). 4

6 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso - Continuación La norma de excepción (aplicable a S.A.), se transforma en la regla general. No se aplica el retiro proporcional porque los socios tributan sobre retiro efectivo (solo respecto de los créditos?) Se eliminan las normas sobre: Venta de derechos sociales con retiros en exceso Normas sobre transformación de SRL con retiros en exceso 5

7 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso - Continuación Caso A Situación actual Proyecto reforma tributaria Empresa FUT $1.000 Empresa FUT$1.000 Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro en exceso de $500 El socio A declara un retiro tributable de $1.000 El socio B declara un retiro tributable de $

8 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso - Continuación Caso B Situación actual Proyecto reforma tributaria Empresa FUT $1.000 / FUNT $1.000 Empresa FUT $1.000 / FUNT Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro no tributable de $500 El socio A declara un retiro tributable de $1.000 El socio B declara un retiro no tributable de $

9 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso - Continuación Caso C Situación actual Proyecto reforma tributaria Empresa FUT $1.000 Empresa FUT $1.000 Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 para reinversión Socios Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 para reinversión El socio A, declara un retiro tributable de $500, y un retiro en exceso de $500. El socio B, incorpora al FUT $500, de utilidad con crédito, y $500 como pendiente de calificación tributaria. El socio A, declara un retiro tributable de $1.000 El socio B, incorpora al FUT (separadamente) $1.000, como utilidad sin crédito. 8

10 Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N 1) Derogación de los retiros en exceso - Continuación Cuál es el FUT que determina la base tributable del socio? - criterio igual S.A. Cuál es el FUT relevante? criterio cronológico? - Igual S.A. Esto se debería regular en la norma del articulo 14 LIR. 9

11 Reforma Tributaria modificación articulo 14 LIR Imputación de pérdidas tributarias Imputación de pérdidas tributarias a utilidades financieras Art 31 Nº3, inc 1 Situación Actual Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas. Proyecto de reforma Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o cantidades a que se refiere el articulo 14 letra A, numero 4, se hayan afectado o no, con el Impuesto de Primera Categoría. Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad, terminan influyendo en la determinación de la RLI de otra sociedad, de la cual no forman parte. La modificación propuesta implica imputar las utilidades financieras a las pérdidas tributarias produciendo la extinción de dichas pérdidas. (con ello se regula mediante la ley un criterio controvertido del SII (Circular 17 de 1993 Oficio 194 de 2010) 10

12 Tributación de las rentas del Capital (Caso S.A.) Situación actual Proyecto reforma tributaria Empresa 1 Distribución de utilidades financieras $1.000 Empresa 1 Distribución utilidades financieras $1.000 Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000 Distri bución de utilidades financieras $1.000 Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000 Distri bución de utilidades financieras $1.000 Accionistas 2 Accionistas 2 Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por $ y la sociedad conserva su Perdida tributaria por $ Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por $ y la Empresa 2, debe absorber su Perdida tributaria por $1.000, contra las utilidades financiera 11

13 Reforma Tributaria modificación articulo 14 LIR Otros cambios de normas relativas al FUT (medidas antielusivas) Limitación a la reinversión de utilidades Formalidades legales, según corresponda, dentro del plazo de noventa días corridos siguientes contados desde que se efectuó el retiro. Estas reinversiones se deberán registrar separadamente en el FUT. Igual norma se aplicara en la conversión de Empresario Individual en sociedades de cualquier clase (separadas). No se podrá efectuar una distribución de crédito entre socios de retiros provenientes de utilidades reinvertidas? Solo titular de la reinversión Cambio del criterio de asignación de FUT en Divisiones Patrimonio neto tributario (Nuevo criterio de distribución) Desaparece figura del FUT Devengado Se elimina el PPUA de utilidades provenientes de FUT Devengado Eliminación inc. 3ro art 31 N 5, LIR Se deroga norma relativa al registro de la diferencia de la deprecación normal y acelerada en el FUT. se debe controlar el saldo acumulado? 12

14 Reforma Tributaria modificación articulo 14 LIR Entrada en Vigencia Respecto de los retiros en exceso al % cuando se generen utilidades, o Cuando se ponga termino de giro con posterioridad al Otras disposiciones, a contar de 1 de enero del año siguiente a la publicación de la reforma Reinversiones anteriores al 2012 cuál es su tratamiento? No hay un articulo transitorio siempre formaron parte del registro FUT, por lo tanto, su tratamiento debería ser el vigente hasta la fecha... 13

15 Gastos Rechazados- Préstamos y otros Mauricio López L. Socio Impuestos KPMG

16 Modificaciones articulo 21 LIR Situación Actual SRL Retiro Gastos Rechazados Art. 21 LIR Préstamos a socios/ accionistas pers. Nat. Retiros presuntos SA Impuesto Único 35%

17 Reforma Gastos Rechazados Impuesto Único 35% Nuevo Art. 21 LIR Préstamos a socios/accionistas Multa 35% Retiros presuntos 16

18 Gastos Rechazados S.A. = SRL Impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría. Se trata del mismo impuesto único que deben aplicar actualmente las S.A., lo cual, siguiendo el criterio de la circular N 42 de 1990, genera las siguientes consecuencias: A nivel de la determinación de la RLI estas cantidades deben desagregarse; y Se afectan con impuesto único de tasa 35% a nivel de la sociedad. No generan efectos a nivel de FUT pues no se afectan con impuestos finales. Conceptos afectos: Partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan al retiro de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de bienes del activo. Las diferencias por tasaciones Cantidades destinadas a la adquisición de acciones de propia emisión cuando no se han enajenado dentro de plazo de 1 año. 17

19 Préstamo a parte relacionada Préstamos efectuados a socios o accionistas contribuyentes de impuestos finales Una multa 35% de la cantidad prestada al socio (SP) o accionista (S.A.) contribuyentes de los Impuestos finales. SII determine que se trata de retiros encubiertos de cantidades afectas a esos impuestos. Se entenderá efectuado un préstamo (en beneficio de un socio o accionista), cuando dichas cantidades tengan como deudor; A sus cónyuges, Hijos no emancipados legalmente o; A cualquier persona relacionada con la empresa o sociedad respectiva, en los términos del artículo 100 de la Ley N (*) Efecto a nivel de FUT No se podrá deducir del FUT de la empresa o sociedad acreedora No formará parte de la base imponible de los tributos que deban determinar los socios o accionistas 18

20 Unificación tratamiento Préstamos relacionados Situación actual Reforma Sociedad Matriz Exterior Chile Préstamo - Retiro Encubierto Préstamo - Retiro Encubierto Exterior Chile Sociedad hermana Préstamo - Retiro Encubierto Matriz Socio Persona Natural Sociedad de Responsabilidad Limitada Socio Persona Natural Sociedad Anónima Retiros: Préstamos efectuados por sociedades de responsabilidad limitada a sus socios personas naturales domiciliados en Chile o domiciliados en el exterior y socios pers. jurídicas extranjeras en caso que el SII lo califique. Serán considerados como retiros presuntos (afectándose con Impuesto Global Complementario o adicional, según corresponda) los préstamos efectuados por Sociedades Anónimas a sus accionistas personas naturales. Préstamos efectuados a socios o accionistas afectos a impuestos finales cuando así sean calificadas. Las cantidades calificadas como retiro presunto no se rebajan del FUT. 19

21 Efecto de no considerar los préstamos a nivel de FUT Accionistas/socio contribuyente de impuestos finales Sociedad Chilena con FUT sin crédito hace préstamos (calificado como retiro presunto) al a accionista sujeto a impuestos finales. Multa de 35% sobre el capital. Accionista paga crédito otorgado por la sociedad. Sociedad Chilena Utilidades Financieras Fut sin crédito Sociedad distribuye dividendos Impuesto Adicional de tasa 35% sin crédito (por imputarse a FUT sin Crédito. Impuesto total sobre flujo: Multa de 35% + 35% Adicional s/ crédito: 20

22 Costo de los derechos Sociales Se modifican las reglas por las cuales se determinan los costos tributarios de derechos sociales. El tratamiento de la enajenación de los derechos sociales se asimila al de enajenación de acciones de sociedades anónimas El costo se encontrará representado por su valor de adquisición más la correspondiente corrección monetaria, aumentado o disminuido por futuros aumentos o disminuciones de capital. 21

23 Costo de derechos sociales adquiridos con reinversión Artículo 1 Transitorio: Retiro SRL Contrib. G.C Contrib. Imp. Adicional SRL Reinversión c) En la enajenación de derechos en sociedades de personas que efectúen a partir del primero de enero de 2013, los socios de sociedades de personas a [Parte relacionada], deberán disminuir del valor de costo de adquisición de tales derechos, los valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta. 22

24 Tributación en venta sociedades en el exterior Rodrigo Stein G. Socio Impuestos KPMG

25 Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile Actualmente: Ganancia se grava sólo cuando comprador está en Chile Nueva norma: Venta en el extranjero a cualquier adquirente Matriz Extranjera Compraventa Matriz Extranjera Compraventa Comprador Extranjero o Chileno Comprador Chileno Entidad Extranjera Entidad Extranjera Holding Extranjera Entidad Extranjera Entidad Extranjera Subsidiaria Chilena Entidad Extranjera Subsidiaria Chilena

26 Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile Nueva norma: Permita adquirir o terminar de adquirir 10% o más de: Propiedad Control Utilidades Ingresos Impuesto único de 35% Ganancia gravada: Proporción del precio o valor de enajenación y valor libros de la sociedad chilena según artículo 41 Proporción del precio corresponde a: Valor Total X Valor Mercado Activos Chilenos Valor Mercado Total Inversiones en Sociedad Vendida Nueva norma (cont.): Impuesto declarado y pagado por enajenante extranjero En caso contrario, SII podrá liquidar y girar el impuesto a: Sociedad en Chile vendida Al representante en Chile del titular de la sociedad vendida Exigencia de declaración proporcionando antecedentes de la operación. A falta de antecedentes, presunción de derecho que la ganancia sujeta a impuesto es igual al 10% del valor de mercado de las acciones o derechos de la sociedad chilena. Alternativa de aplicar régimen que hubiera correspondido de haberse hecho la enajenación en el país. 25

27 Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile Aspectos a considerar: Qué pasa si sociedad vendida tiene otros activos además de inversiones? Cómo declara y paga impuesto el vendedor extranjero? No tiene RUT ni cuenta en Chile Qué pasa si valor de activo en Chile representa un valor muy menor dentro del valor total de la operación? Qué pasa con fusiones y reorganizaciones empresariales? Nuevo art. 64 Código Tributario Qué pasa con vendedor residente en país con tratado de doble tributación? Salvo Brasil, Canadá, México y Nueva Zelanda, los tratados impedirían a Chile gravar esta ganancia 26

28 Agencias y establecimientos permanentes

29 Establecimientos Permanentes y Agencias en Chile Deberán tributar sobre resultados por gestión en Chile y el exterior que les sean atribuibles : Sólo se consideran las rentas originadas por actividades desarrolladas por el EP o agencia O rentas originadas por bienes asignados o utilizados por el EP o agencia Determinación de resultados como si se tratara de una empresa totalmente separada e independiente de su matriz (criterio OCDE) Asignación de activos de agencia o EP en Chile a su matriz o tercero, se considerará enajenación para efectos de tasación y precios de transferencia. Se considerará aporte la asignación de bienes efectuada a una agencia o EP para efectos de aplicación de las normas de reorganización (Art. 64 Código Tributario) 28

30 Normas sobre exceso de endeudamiento

31 Normas sobre exceso de endeudamiento Materia Hoy Reforma Época de determinación de posición de endeudamiento Año de otorgamiento del crédito Mes a mes Concepto de patrimonio Incluye VPP Excluye VPP Préstamo relacionado Sociedades en cascada Incluye financiamiento garantizado directa o indirectamente por terceros en dinero o valores representativos de obligaciones en dinero y por el monto que se garantice efectivamente Norma extremadamente confusa Financiamiento otorgado con garantía directa o indirecta, real o personal, por terceros, por el monto que se garantice efectivamente. Mayor claridad en cuanto a que del patrimonio se debe deducir la parte correspondiente a la participación financiada con créditos externos sujetos a la tasa del 4% 30

32 Normas sobre exceso de endeudamiento Efectos de los cambios Claramente elimina posibilidad de incrementar patrimonio con uso de sociedades cascada Capital $1000 ME CL1 Préstamo $3000 BANCO Capital $4000 CL2 Préstamo $12000 Capital $16000 CL3 Préstamo $48000 Inversión: $1.000 / Deuda total: $

33 Precios de Transferencia Juan Pablo Guerrero Director Precios de Transferencia KPMG

34 Análisis de Precios de Transferencia Préstamos Intercompañía Qué se debe analizar en un préstamo? Términos Contractuales Fecha de inicio Plazo Moneda Madurez Monto del Principal Tasa de Interés Método generalmente usado: Precio Comparable No Controlado Análisis realizado: Monto del principal.- Evaluación de la situación financiera del Prestatario. Tasa de interés.- Tasas de mercado (con ajustes crediticios) / Contratos comparables

35 Actualidad Chilena de Precios de Transferencia Auditorías en materia de Precios de Transferencia (PT) En el último año la Autoridad chilena ha incrementado el número de auditorías. Reforma tributaria en materia de PT Cambios en las normas de relación; Metodología acorde a los Lineamientos de la OCDE; Obligación de Documentación Comprobatoria?; Acuerdos Anticipados de Precios (APA s) con la autoridad tributaria; Obligación de Declaración Jurada Anual; Procedimientos de ajustes correlativos y resolución de conflictos; Ampliación del régimen de sanciones.

36 Preguntas

37 Nota Legal 2012 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG Internacional, una cooperativa suiza.

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