Capacitación en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (La NIIF para pymes) Inventarios Sección 13 Inventarios Clínica la Universidad La Sabana Universidad La Sabana Facilitador: Olga Andreina Iglesias Jaramillo.
Objetivo y temario Establece las bases para la medición y reconocimiento de los inventarios y del costo asignable al mismo - Alcance - Definiciones - Reconocimiento - Medición - Costos financieros - Inventarios para el prestador - Técnicas de medición del costo - Fórmula del costo - Valor neto realizable - Retiro de inventarios - Revelaciones - Diferencias con NIIF pymes
Alcance Aplica para todo tipo de inventarios que cumplan la definición, excepto: - Obras en curso (contratos de construcción). - Instrumentos financieros. - Activos biológicos en punto cosecha o recolección.
Alcance No aplica en la medición de inventarios mantenidos por: - Productores de productos agrícolas y forestales y de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, y productores de minerales y de productos minerales, que sean medidos al valor neto realizable. - Commodity broker-traders (intermediarios que comercian con materias primas cotizadas) que se miden al valor razonable menos gastos de venta.
Definiciones Inventarios - Activos para venta en el curso de la operación; incluye bienes y servicios. - En proceso de producción para la venta. - Materiales o suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de los servicios. Valor neto realizable Valor estimado de venta normal menos costos estimados para su terminación y gastos de venta. Valor neto razonable El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado entre partes interesadas debidamente informadas en una transacción libre.
Definiciones Inventarios - Activos para venta en el curso de la operación; incluye bienes y servicios. - En proceso de producción para la venta. - Materiales Valor o suministros a ser consumidos en el proceso específico productivo o en el suministro de los servicios Valor neto realizable Valor estimado de venta normal Valor menos general costos estimados para su terminación y gastos de venta. Valor neto razonable El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado entre partes interesadas debidamente informadas en una transacción libre.
Definiciones INCOTERMS "INTERNATIONAL COMMERCIAL TERMS o términos internacionales de comercio es el conjunto de reglas que establecen las obligaciones del comprador y del vendedor en una compraventa internacional y el momento en que se produce la transferencia de riesgos entre las partes. Los INCOTERMS regulan 4 aspectos principales: - Condiciones de entrega de la mercancía. - Distribución de riesgos de la operación. - Distribución de costes de la operación. - Distribución de trámites documentales.
Definiciones Partidas monetarias Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Partidas no monetarias Partidas con ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Ejemplos: valores pagados por anticipado de bienes y servicios; la plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo. Moneda extranjera Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.
Tipos de inventarios A nivel general, en las compañías poseen los siguientes tipos de inventarios: - Materia prima - Materiales o suministros - Bienes o servicios en proceso - Producto terminado - Mercancías o productos para la venta - Activos inmobiliarios para la venta(*) - Costos incurridos en empresas de servicios cuyo ingreso no ha sido devengado *Empresas con esta actividad
Cuándo se reconocen contablemente? Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa, y El costo del activo puede ser medido confiablemente La compra se reconoce en el momento en que se han recibido sustancialmente los riesgos y beneficios.
Determinación de riesgos y beneficios En fábrica Franco a bordo Costo y flete Franco al costado del buque Franco transportista Transporte pagado hasta
Determinación de riesgos y beneficios Costo, seguro y flete Entrega sobre buque Entrega en frontera Transporte y seguro pagado hasta Entrega en muelle Entregada derechos pagados destino
Determinación de riesgos y beneficios Ex Works - En fábrica - El vendedor cumple cuando pone las mercancías a disposición del comprador en la fábrica del vendedor sin despacharlas para la exportación ni cargarlas en el vehículo receptor. - Es responsabilidad del vendedor entregar la mercancía empacada y embalada. - Este término representa la mínima obligación para el vendedor.
Determinación de riesgos y beneficios Free on Board - Libre a Bordo - El vendedor entrega cuando las mercancías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido. - El comprador tiene la responsabilidad de pagar el flete, todos los demás costos (seguros, transporte, despacho de aduana de importación) para poner la mercancía en el lugar deseado. - En el caso que se presente algún problema con la mercancía después de sobrepasar la borda del buque el comprador es quien asume la responsabilidad. - Este término sólo puede ser utilizado para transporte marítimo y fluvial.
Determinación de riesgos y beneficios Cost, Insurance and Freight - Costo, Seguro y Flete - El vendedor entrega cuando las mercancías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido. - El vendedor también debe pagar los costos y fletes necesarios para conducir las mercancías al puerto de destino convenido. - Debe pagar un seguro y hacer el despacho de la mercancía para la exportación. - El comprador tiene la responsabilidad de pagar los costos de descargue, derechos de aduana y demás costos. - Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por marítimo o fluvial.
Anticipos para adquisición de inventarios Anticipo para compra de inventarios No es un activo financiero o cuenta por cobrar La entidad no posee el derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero La entidad posee el derecho acceder en el futuro a un bien (inventario) véase pago anticipado párrafo 18.16 Sección 18. Reclasificar anticipos de acuerdo a su naturaleza al rubro de inventarios o como lo señale taxonomía XBRL
Medición compras en moneda extranjera Sección 30 Conversión de la moneda extranjera - Reconocimiento inicial: Cuando una entidad compra inventario en moneda extranjera se registrarán, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al valor en moneda extranjera por la de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción. Inventarios partidas no monetarias - Medición posterior: las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción. No se actualizan por diferencia en cambio.
Ejemplo 1 - La Clínica adquiere unos repuestos para unos equipos del laboratorio a un proveedor del exterior, el precio de compra para las condiciones normales de crédito (30 días después de la recepción de la factura) es de 100.000 USD. - El 08/02/2013 gira un anticipo por el 30% de la compra. - La modalidad de compra es CIF. - El 10/03/2013 llega a puerto de destino convenido (Puerto Colombia). - El 15/03/2013 el comprador incurre en costos de descargue de la mercancía de $6 millones, aranceles y gastos de nacionalización de $10 millones y fletes hasta su bodega de $2 millones - El 20/03/2013 llega la factura del proveedor y la entidad paga al mes. - Cuál es el costo de adquisición de los inventarios? Demuestre con asientos contables todas las transacciones.
Ejemplo 1 Considere las siguientes tasas de cambio: Fecha TRM 08/02/2013 $ 1,795.21 28/02/2013 $ 1,816.42 10/03/2013 $ 1,800.45 20/03/2013 $ 1,809.83 31/03/2013 $ 1,832.20 20/04/2013 $ 1,835.57 Fuente: http://www.banrep.gov.co/es/trm
Medición Se miden al valor menor entre el costo y el valor neto realizable Componentes del costo: - Todos los costos derivados de su compra y transformación, así como aquellos incurridos para darle su condición y ubicación actuales. - Hasta que el inventario está listo para su venta o uso.
Medición - Componentes del costo Costo de compra Otros costos Costo de producción NO Interés si es apto Sección 25 Costos por préstamos NO Diferencia cambio
Medición precio de compra - Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. - En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el valor de pago aplazado. - La diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.
Ejemplo 2 - La Clínica Universidad La Sabana compra $10.000 de inventario de medicamentos el 1 del mes de marzo de 201X. - El valor a cancelar es $10.000 a tres meses. Si el pago se realizara de contado (pago inmediato) se otorgaría un descuento del 10%. - Cómo contabilizaría inicialmente el inventario bajo NIIF? Demuestre la medición posterior de la cuenta por pagar?
Ejemplo 2 Fecha de compra 1/3/200X Valor acordado 10.000 Plazo de pago 90 días Plazo normal Contado Si hay pago de contado 10% Descuento Lleva incluido una financiación La empresa toma el descuento Fecha: 1/3 /200X Dr. Inventarios 9.000 Cr. Bancos 9.000 Detalle de la operación: Valor de plazo normal 9.000 Financiación 1.000 Valor acordado 10.000 La empresa NO toma el descuento Fecha: 1/3 /200X Dr. Inventarios 9.000 Cr. Cuentas x pagar proveedor 9.000 Determimación de la tasa de interés efectiva: Valor actual a los 0 días (9.000) Valor futuro 10.000 Tasa de interés efectivo 11,111% en 90 días 3,574% en 30 días Causación interes mensual: Base Interes Mes 3 9.000 322 Mes 4 9.322 333 Mes 5 9.655 345 Registro intereses 1er mes: Dr. Gastos financieros 322 Cr. Cuentas x pagar proveedor 322
Medición Costo de compra P r e c i o Menor valor del precio de compra a c o r d a do Similares Rebajas Descuentos comerciales Precio de compra neto
Medición Costo de compra P r e c i o a c o r d a do Menor valor del precio de compra Precio de compra, neto Similares Rebajas Descuentos comerciales Compras en moneda extranjera se registran a la tasa de cambio de la fecha de reconocimiento de la compra NO se capitaliza diferencia en cambio
Compras tratamiento de descuentos y similares Los descuentos, rebajas y similares se reconocen como un menor valor del costo de la compra en la medida en que sea probable su obtención. Si no es así, no se reconoce, pero cuando se obtiene el beneficio se reconoce como un menor valor del costo en la proporción que represente de lo comprado.
Medición - Otros costos - Impuestos (excepto los recuperables) y aranceles. - Fletes transportes - Manejo: que le den la condición para la venta. - Otros directamente relacionados con la compra, solo en la medida en que se incurren para dejar el inventario en condición y ubicación actual.
Medición - Costos para suministrador de servicios - Mano de obra - Costos directos de personal - Personal de supervisión - Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos.
Fórmulas del costo - FIFO (PEPS) - Promedio - Identificación específica para productos en proyectos específicos o no intercambiables No se permite el LIFO u UEPS Se debe usar la misma fórmula para inventarios con la misma naturaleza y uso similar.
Inventario recibido o entregado en consignación Validar la transferencia de riesgos y beneficios - Evaluar indicadores: - La historia demuestra que los inventarios en consignación siempre se venden o consumen? - Si la mercancía se daña, se pierde cuál de las partes debe asumir esta responsabilidad? - Si la mercancía no se vende o usa se puede devolver a proveedor? - La entidad tiene la libertad razonable para establecer el precio de intercambio?...
Valor neto realizable - VNR Los inventarios no deben registrarse en libros por encima de los valores que se espera obtener a través de su venta o uso - Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si sus inventarios están deteriorados, es decir, si el valor en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). - El análisis del VNR se realiza para cada período y por cada ítem (o grupo de partidas similares o relacionadas).
Cómo determinar el deterioro de valor? Inventario para la venta (terminado) Inventario en proceso Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación (menos) Gastos necesarios para la venta Inventario de materia prima o consumibles (suministros) Costo de reposición Precio estimado de venta (menos) Costos estimados para terminar su producción (menos) Gastos necesarios para la venta
Aclaración del deterioro de valor de materias primas - No se rebajarán las materias primas mantenidas para la producción de inventarios, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima de éste. - Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su valor en libros hasta cubrir esa diferencia.
Pérdidas y reversiones del valor neto realizable - El valor de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, será reconocido como costo de ventas o gasto en el periodo en que ocurra la rebaja. - El valor de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el costo, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Ejemplo 3 - La Clínica posee 3 partidas de medicamentos para la venta (X, Y y Z) al 31 de diciembre de 2013. Es probable que todas las partidas del inventario se vendan. Teniendo en cuenta la información suministrada en el cuadro de abajo, la entidad debe registrar alguna pérdida por deterioro al 31 de diciembre 2013? En caso de ser afirmativa su respuesta, demuestre con ajustes contables. Valor en libros Precio de venta esperado al momento de adquirir la partida Precio de venta estimado al 31/12/2013 Gastos de venta estimados al 31/12/2013 Producto X 70,000 Producto Y 86,000 Producto Z 150,000 80,000 64,000 4,000 88,000 94,000 10,000 200,000 180,000 22,000
Ejemplo 3 - El cálculo de la pérdida por deterioro se basa en la comparación de una partida del valor en libros del inventario con su precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, como se presenta en el cuadro de abajo: Producto X Producto Y Producto Z Valor en libros 70,000 86,000 150,000 Precio de venta estimado 64,000 94,000 180,000 Costos de venta estimados (4,000) (10,000) (22,000) 60,000 84,000 158,000 Pérdida deterioro de valor 10,000 2,000 -
Ejemplo 3 - Para reconocer la pérdida por deterioro partida por partida al 31 de diciembre de 20X3, la entidad debería realizar el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor: Débito costo de ventas o gasto por deterioro de valor $12.000 Crédito deterioro de valor inventarios $12.000 Producto X Producto Y Producto Z Valor en libros 70,000 86,000 150,000 Precio de venta estimado 64,000 94,000 180,000 Costos de venta estimados (4,000) (10,000) (22,000) 60,000 84,000 158,000 Pérdida deterioro de valor 10,000 2,000 -
Ejemplo 4 - Los hechos son idénticos a los del ejemplo 3, y el inventario de medicamentos no se ha vendido al 31 de diciembre de 2013. - Ahora suponga los siguientes datos a 31 de diciembre de 2014 y que los elementos del inventario no se han vendido. - Se puede recuperar pérdidas por deterioro de valor de años pasados? En caso de ser afirmativa su respuesta, demuestre con ajustes contables. Producto X Producto Y Producto Z Precio de venta estimado 69,000 94,000 175,000 Costos de venta estimados (4,000) (5,500) (26,000) VNR 65,000 88,500 149,000
Ejemplo 4 - Al 31 de diciembre de 2014, la entidad debería realizar los siguientes asientos para registrar la reversión del deterioro del valor: Débito inventario $7.000 Crédito Resultados (reversión deterioro del valor del periodo anterior) $7.000 Débito gasto deterioro $1.000 Crédito deterioro de valor de inventarios $1.000 Producto X Producto Y Producto Z Valor en libros 70,000 86,000 150,000 Pérdida por valor acumulada del 2013 (10,000) (2,000) - Valor en libros antes de la comprobación del deterioro del valor 70,000 86,000 150,000 Precio de venta estimado 69,000 94,000 175,000 Costos de venta estimados (4,000) (5,500) (26,000) 65,000 88,500 149,000 Pérdida deterioro de valor - - (1,000) Reversión del deterioro 5,000 2,000
Reconocimiento como costo de ventas - Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) teniendo en cuenta el período en que se reconocen los ingresos. - Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce al gasto (costo de venta) cuando ellas ocurren. - Cualquier valor reversado de las rebajas (pérdidas de valor) se reconoce como menor del costo de ventas.
Revelaciones INVENTARIOS Revelaciones - Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo (PEPS o promedio). - Detalle de los tipos de inventarios. - El valor de los inventarios consumidos en gastos (costo de ventas). - El valor de las rebajas (pérdidas de valor) de valor del período. - El valor de las rebajas reversadas y su origen. - Inventarios entregados en garantía. - Detalle de la naturaleza de las partidas que conforman el costo de ventas o de prestación de servicios.
Preguntas? PREGUNTAS?