MANUAL SISTEMA AIFREP CONCEPTOS BÁSICOS

MANUAL SISTEMA AIFREP CONCEPTOS BÁSICOS CONTADURIA DE LA PROVINCIA MINISTERIO DE HACIENDA PROVINCIA DE JUJUY

2010 AÑO DEL BICENTENARIO DE LA REVOLUCION DE MAYO PODER EJECUTIVO DE LA PROVINCIA DE JUJUY MINISTERIO DE HACIENDA CONTADURIA DE LA PROVINCIA Indice I-Esquema AHORRO - INVERSION FINANCIAMIENTO... 3 II-Situación del Tesoro... 9 Control de cierre... 10 2

I-Esquema AHORRO - INVERSION FINANCIAMIENTO El Esquema de Ahorro-Inversión-Financiamiento que se implementa para la presentación de las Ejecuciones presupuestarias de las distintas reparticiones del Estado provincial brinda un instrumento de control de los actos de gobierno, permitiendo verificar el cumplimiento de las previsiones presupuestarias y de los resultados del ejercicio, sirviendo de base para el análisis de la gestión gubernamental. En la presentación de este esquema, se tiene en cuenta las clasificaciones presupuestarias en cuanto al gasto: Económica (Corrientes o de Capital), por objeto (Personal, Bs. Y Servicios, Obras publicas etc.) y por fuente de financiamiento (Rentas Generales o Afectados); y la clasificación del Recurso económica (Corrientes y de capital) y por rubros (Tributarios, no tributarios, transferencias etc.), determinando por diferencia el Resultado Financiero del ejercicio. El universo comprendido en la presentación del Esquema AIF, incluye la información consolidable presupuestaria y extra presupuestaria de todas las unidades de organización del Estado Provincial. Es decir se debe informar la totalidad de recursos percibidos, estén o no contemplados en el presupuesto y cualquiera fuere su carácter: aporte reintegrable o no, subsidio o transferencia, tanto las clasificadas como Corrientes o las clasificadas como Capital. Asimismo cuando nos referimos a Gastos hablamos de todas las erogaciones que realizan las Unidades de Organización para el desenvolvimiento institucional, considerando tanto las presupuestarias como las extra presupuestarias. Esto se debe tomar en cuenta tanto para Erogaciones o Gastos Corrientes y de Capital. 3

En términos generales el esquema sintetiza el Resultado Financiero producto de la consideración de todos los Recursos y Gastos en que incurre la Administración Publica Provincial, tanto de la Administración Central como de Organismos Descentralizados, y expone las fuentes o aplicaciones financieras en caso de que dicho Resultado arroje un déficit o un superávit. El esquema está dividido de la siguiente forma: 1) Ingresos Corrientes: Los ingresos corrientes se clasifican en Tributarios, No Tributarios (ya sean de origen Provincial o Nacional), y Transferencias. a) Los Recursos Tributarios Se refieren a los ingresos por gravámenes que cobra el Estado ya sean de origen Provincial (Impuestos cobrados por la Dirección Provincial de Rentas) o Nacional (FEDEI, FONAVI, Ley. 23.966 de Coparticipación Vial, etc.). b) Los Recursos No Tributarios se refieren a los ingresos de fuente no impositiva de origen Provincial. Por Ejemplo Derechos Aeronáuticos que recibe la Dirección Provincial de Transporte, Fondo Especial de Seguridad Publica que recibe la Policía de la Provincia o los ingresos por Matrimonios que recibe la Dirección Provincial de Registro Civil. c) Las Transferencias Corrientes hacen referencia a todos los fondos no reintegrables percibidos por las distintas Unidades de Organización, provenientes del Gobierno Nacional u Organismos Internacionales destinados a programas determinados o erogaciones corrientes. Ejemplo: Fondo Incentivo Docente, Programa de Seguridad Alimentaría, Fondo Nacional del Deporte. 2) Gastos Corrientes: Son las erogaciones provenientes de la operatoria corriente de la organización, como ser el pago de remuneraciones al personal, adquisición de bienes y servicios destinados al consumo, etc. Dentro de estos gastos encontramos la siguiente clasificación: 4

a) Gastos de Consumo: referidos a los gastos que realiza el estado para la producción de bienes y servicios públicos, de utilidad directa para los destinatarios, se refieren a los gastos en la Planta de Personal, Bienes de Consumo y Servicios No Personales. Se deben diferenciar aquellos que están financiados con Rentas Generales, con Recursos Propios y con Recursos Afectados. b) Rentas de la Propiedad: referido al gasto destinado a cancelar los intereses de la deuda pública y de otros préstamos, por el uso del capital obtenido. c) Transferencias Corrientes: comprenden a las transferencias de recursos desde la repartición, que no involucran una contraprestación efectiva de bienes y servicios y cuyos importes no son reintegrables por los beneficiarios. Incluye todo tipo de transferencias al sector privado y externo y las de carácter corriente otorgadas a otros organismos del sector público. 3) Resultado Económico La suma de todos los Ingresos Corrientes menos la suma de todos los Gastos Corrientes arroja lo que se denomina el Resultado Económico, éste refleja la capacidad de ahorro que tuvo la gestión pública corriente, ya que de brindar un superávit económico significa que existió un ahorro por parte del estado. 4) Ingresos de Capital: Son los Recursos obtenidos por las Unidades de Organización provenientes de la Venta de Bienes de Capital, Reembolso de Préstamos y las transferencias destinadas a la ejecución de inversiones de capital, y se clasifican en: a) Recursos Propios de Capital: están compuestos por los reembolsos de préstamos recibidos por la repartición y los recursos provenientes de la venta de bienes que son considerados activos fijos, como por ejemplo: Recupero Venta Vivienda FONAVI, Venta de Tierras fiscales rurales, etc. 5

b) Ingreso por Transferencias de Capital: comprende lo percibido en carácter de no Reintegrable, desde el Gobierno Nacional u Organismos Internacionales destinados a inversiones de capital. Ejemplo: PERMER, Programa de Emergencia Habitacional, Plan Federal de Construcción de Viviendas. 5) Gastos de Capital: Son las erogaciones destinadas al crecimiento del Activo Fijo de Estado Provincial por ejemplo: La Ejecución de Obras Públicas, la compra de Bienes de Capital, etc. Dentro de estos gastos encontramos la siguiente clasificación: a) Inversión Real directa: incluye los Gastos en Bienes de capital, que son los que aumentan el activo del sector público, tienen vida útil superior a un año, no se agotan con el primer uso y se destinan para la actividad principal de la Repartición y no para su reventa. Se deben diferenciar aquellos que están financiados con Rentas Generales, con Recursos Propios y con Recursos Afectados. También se incluyen los gastos en Obras Públicas que son las obras ejecutadas sobre un inmueble por cuenta de la Provincia o que esta garantice o subvencione. Ej: costo incurrido en construcción de oficinas públicas, costo incurrido en construcción o refacción de Hospitales, costo de construcción o refacción de caminos, etc. Se deben diferenciar aquellos que están financiados con Rentas Generales, con Recursos Propios y con Recursos Afectados. Dentro de esta clasificación se incluyen también los gastos en Bienes Preexistentes que se refiere a la compra de terrenos o cualquier otro bien inmueble, que no es producido directamente por el Estado. b) Transferencias de Capital: comprenden a las transferencias de recursos desde la repartición en carácter de No Reintegrables, que no involucran una contraprestación efectiva de bienes y servicios y que son destinadas a usarse en la adquisición de bienes de capital u obras públicas, por los beneficiarios. Incluye todo tipo de transferencias al sector privado, público y externo. Ej: Programa ENHOSA de la SUSEPU 6

c) La Inversión Financiera: es la que incluye los gastos en Préstamos entregados por la Repartición a otras reparticiones o al sector privado que deben ser Reintegradas en un periodo de tiempo, como por ejemplo: Prestamos programa Integral Desarrollo Agropecuario. También se incluyen las participaciones de acciones que tuviera la repartición en alguna rama del sector privado o cualquier otra inversión que le significaran reintegro de dinero en el futuro. 6) Ingresos Totales: Suma todos los ingresos informados, tanto Corrientes como de Capital 7) Egresos Totales: Suma todos las Erogaciones: Corrientes y Capital 8) Resultado Financiero: De la suma de todos los ingresos, corrientes y de capital, menos la suma de todos los gastos, corrientes y de capital, obtenemos el RESULTADO FINANCIERO. Este resultado puede ser negativo, con lo cual se está frente a un DEFICIT FINANCIERO o positivo que estaríamos frente a un SUPERAVIT FINANCIERO. Refleja en un solo número el Resultado de la gestión Pública incluyendo los Ingresos y Gastos de Capital, y es el número que determinará si el Estado debe Endeudarse o no para solventarse. A continuación del resultado Financiero, se expone la forma en que se solventó el déficit. En caso de que el resultado sea negativo, o en que se utilizó el superávit, en caso de que el Resultado sea positivo. Esta explicación se refleja a través de las Fuentes Financieras y las Aplicaciones Financieras. 7

9) Fuentes Financieras: Son los conceptos que sin ser recursos del período, sirvieron para financiar los diferentes pagos realizados durante el mismo. Se clasifican en: a) Disminución de la Inversión Financiera: En esta clasificación se informa si hubo utilización de los fondos acumulados en la caja o en las Cuentas bancarias para pago de las erogaciones, denominado Disminución de Caja y Bancos o el recupero de los créditos a cobrar que se informarían como Disminución de Créditos a Cobrar b) Endeudamiento Público: Si el gasto devengado durante el período no se pagó, se incrementa la Deuda Flotante, y se debe informar en este ítem, como Incremento de Pasivos 10) Aplicaciones Financieras: Son los conceptos, que sin ser erogaciones del ejercicio, implicaron una salida de fondos desde la distintas Reparticiones, Ejemplo de esto es el pago de erogaciones incurridas en ejercicios pasados (Amortización de la Deuda). Se clasifican en: a) La Inversión Financiera: Referidos a los depósitos mantenidos en las distintas cuentas bancarias o al efectivo disponible en caja denominado Incremento de Caja y Bancos, o a la compra de activos financieros con el fin de obtener un dividendo o a el otorgamiento de prestamos como ser Créditos a Cobrar b) La Amortización de la Deuda: que se compone de la cancelación de erogaciones incurridas y no informadas en ejercicios anteriores (Deuda pública), y de la Disminución de otros pasivos, cuando se cancelan erogaciones que devengaron en un período anterior. (Disminución de la Deuda Flotante) 8

II-Situación del Tesoro En este cuadro se muestra como los flujos de ingresos y egresos que presenta el esquema AIF, modifican el stock de activos y pasivos existentes al inicio del período. Por lo tanto se parte de un stock inicial de activos disponibles y de deuda exigible, llamado Situación del Tesoro inicial para luego sumar y restar los flujos del periodo, y determinar el stock final de activos y pasivos corrientes. Es así que la presentación de la situación del Tesoro para la Administración Publica es comparable con la exposición del Activo y Pasivo Corriente que tienen las distintas jurisdicciones a un momento determinado del tiempo. El Stock del Activo se clasifica en: Caja: El dinero disponible en efectivo correspondiente a los recursos recibidos por la Repartición, extraídos del banco. Bancos: Donde se expone los saldos de las cuentas bancarias que pertenecen a los recursos propios y afectados que reciben las distintas reparticiones del Estado Provincial. Créditos a cobrar: Refleja anticipos de dinero otorgado, que no tienen su contrapartida del gasto devengado o prestamos financieros entregados a otras reparticiones. Luego se expone el Pasivo Corriente (Exigible en el corto plazo), clasificando: Deudas de Sueldos Deudas con Proveedores de Bs. y Servicios Deudas con Proveedores de Bienes de capital Deudas con contratistas de obras publicas Deudas de transferencias sin pagar Otras deudas 9

Control de cierre La Variación cuantitativa del activo y el pasivo que refleja una repartición, es igual al resultado financiero del período calculado entre los ingresos y egresos de recursos propios y afectados que tiene la misma repartición. Con esta ecuación, se controla si está todo informado o falta algo que no fue imputado: IT-GT= RF Ingresos Totales Gastos totales= Resultado financiero (Que será déficit o superávit según el resultado) A - P = RF La variación del Activo con respecto al periodo anterior Variación del Pasivo con respecto al periodo anterior = Resultado Financiero (Que será déficit o superávit según el resultado) A = P +/- RF Variación del Activo del período= Variación del Pasivo del periodo +/- el Resultado Financiero Final (Dependiendo si es deficitario o superavitario) Ejemplo En el ejemplo siguiente, el esquema AIF aparece con un resultado Financiero del período de $300 de Superávit Es decir que los Ingresos totales los Gastos Totales = $300,00 Y el Esquema de la Situación del tesoro podría ser el siguiente: 10

Mes anterior Importe Total del Variación con mes Concepto parcial Mes anterior VALORES ACTIVOS 1,700.00 2,700.00 1,000.00 BANCOS 1,700.00 2,700.00 Banco Ncion Cuenta 488201635 1,700.00 2,700.00 VALORES PASIVOS 1,000.00 1,700.00 700.00 PROVEEDORES 1,000.00 1,700.00 De Bs. y Servicios De bienes 1,000.00 1,700.00 Resultado del mes (Activo - pasivo) 700.00 1,000.00 Variación del mes (Situación mes- Situación del mes anterior) 300.00 Estas variaciones de la Situación del Tesoro, se exponen debajo de la línea en el esquema AIF, determinando así un resultado global de cero. En nuestro ejemplo la AIF luego de registrar la Situación del tesoro quedaría de la siguiente manera: 11

CUENTA DE AHORRO INVERSION FINANCIERA SIN RENTAS GENERALES Devengado Concepto del período 6. INGRESOS TOTALES 5,000.00 Pagado del ejercicio 7. EGRESOS TOTALES 4,700.00 4,000.00 8. RESULTADO FINANCIERO PREVIO A FIGURATIVAS 300.00 11. RESULTADO FINANCIERO 300.00 12. FUENTES FINANCIERAS 700.00 Disminución de activos 0.00 - Disminución de Activos 0.00 Endeudamiento Público e Increm. de Otros Pasivos 700.00 - Incrementos de Otros Pasivos 700.00 13. APLICACIONES FINANCIERAS 1,000.00 Inversión Financiera 1,000.00 - Incremento de activos 1,000.00 Amortiz. Deuda y Disminución Otros Pasivos 0.00 CONTROL DE CIERRE (11+12-13) 0.00 12