REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL PERSONAS FISICAS Pérez Chávez Fol Olguín El régimen de incorporación fiscal es aplicable a las personas físicas que cumplan con los requisitos siguientes: 1. Realicen únicamente actividades empresariales. 2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera de título profesional para su realización. 3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2014), no hubieran excedido de $2 000,000.00. El régimen de incorporación fiscal que se establece en la Ley del ISR sustituyó al régimen intermedio de las actividades empresariales, así como al régimen de pequeños contribuyentes; estos dos últimos regímenes fiscales estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013. Los contribuyentes que optaron en el ejercicio de 2014, u opten en el ejercicio de 2015, por aplicar lo dispuesto en este régimen fiscal, sólo podrán permanecer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, es decir, a partir del décimo primer ejercicio fiscal, deberán tributar conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. En esta edición destaca lo siguiente: 1. El procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales. 2. Un marco teórico y casos prácticos del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el régimen de incorporación fiscal, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 10 de septiembre de 2014, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2015. 3. Un nuevo capítulo que incluye los beneficios de seguridad social aplicables a las personas físicas que pagan sus impuestos conforme al régimen de incorporación fiscal, dados a conocer mediante el Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 8 de abril de 2014, en vigor a partir del 1o. de julio de 2014. Considerando lo novedoso e interesante que resulta para nuestros lectores el régimen de incorporación fiscal, esta casa editorial ha preparado la presente obra, en la cual se analiza el tratamiento fiscal para efectos de las leyes de los impuestos sobre la renta, al valor agregado, el Código Fiscal de la Federación y la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, a los cuales deben atender las personas físicas que optaron u opten por pagar sus impuestos conforme a ese régimen fiscal. En la medida de lo posible, se incluyen ejemplos y casos prácticos para complementar el marco teórico.
CONTENIDO Abre via tu ras...7 Intro duc ción...9 I. Ley del Impues to so bre la Ren ta 1. Motivos que tuvo el Ejecutivo Federal para proponer este ré gi men fiscal...15 2. Quié nes pue den op tar por tri bu tar en este ré gi men fis cal...16 3. Contribuyentes que inicien actividades...18 4. Personas físicas que realicen actividades empresariales mediante co pro pie dad...19 5. Pe rio do má xi mo en el que se po drá per ma ne cer en este ré gi men fiscal...20 6. Contribuyentes que cambien de opción de tributación...21 7. Quié nes no po drán op tar por tri bu tar en este ré gi men fis cal...21 8. Casos en que el contribuyente dejará de tributar conforme a este régimen....24 9. Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades empresariales...25 10. Deducciones autorizadas y requisitos...25 11. Deducción de inversiones en un solo ejercicio...26 12. Ingresos percibidos inferiores a las deducciones del bimestre....27 13. Dis mi nu ción de la PTU pa ga da en el ejer ci cio... 27 14. Obligaciones de las personas físicas que tributan en este régimen fiscal...28 A. So li ci tar su ins crip ción en el RFC...28 B. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales...28 C. Re gis tro elec tró ni co de in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes del ejercicio...29 D. Entregar a clientes comprobantes que reúnan requisitos fiscales...29 a) Procedimiento para emitir un CFDI en el servicio gratuito del SAT....30 3
Ré gi men de in cor po ra ción fis cal. Per so nas físicas E. Efectuar pago de erogaciones por compras e inversiones mayores a $2,000.00 con cheque o tarjeta...45 F. Presentar declaraciones bimestrales de pagos definitivos...46 a) Fechas de presentación de las declaraciones de pagos bimestrales definitivos...46 b) Me dio para pre sen tar las de cla ra cio nes de pa gos de fi ni ti vos....47 c) De ter mi na ción del pago bi mes tral de fi ni ti vo...48 d) Tarifa bimestral del ISR...49 e) Dis mi nu ción del pago bi mes tral de fi ni ti vo del ISR con for me al número de años que tengan los contribuyentes tributando en este régimen fiscal...50 f) Caso práctico...51 g) Procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas...52 G. Obligaciones relacionadas con el pago de salarios...66 H. Pa gar el ISR en tér mi nos de este ré gi men fis cal...68 I. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del ISR los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior....68 15. Renta gravable para PTU....69 16. Enajenación de la negociación, activos, gastos y cargos di fe ri dos por par te del con tri bu yen te...73 17. Vigencia del Re gla men to de la Ley del ISR...73 18. Presentación de declaraciones informativas...73 19. Facultades de comprobación de las entidades federativas, por lo que hace a las obli ga cio nes fis ca les de los con tri bu yen tes co rres pon dien tes al ejer ci cio de 2013 y anteriores...74 20. Tratamiento fiscal que deberá darse a los bienes nuevos de ac ti vo fijo por los cua les se apli có la de duc ción in me dia ta de los re fe ri dos bie nes an tes del 1o. de enero de 2014...74 21. Pa tro nes que du ran te los ejer ci cios de 2011 a 2013 es ta ble cie ron puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo...75 4
Con te ni do 22. Li nea mien tos a se guir por los con tri bu yen tes que al 31 de di ciem bre de 2013 tri bu ta ron en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes y, que a par tir del 1o. de ene ro de 2014, no reu nían los re qui si tos para tri bu tar en el ré gi men de incorporación fiscal... 75 II. Ley del Impues to al Va lor Agre ga do 1. Actos o actividades gravados...79 2. Ta sas de IVA apli ca bles...79 3. Mecánica para determinar el IVA por pagar...79 4. Mo men to en que se cau sa el IVA...79 5. Mecánica para determinar el IVA acreditable...83 6. Mo men to en que se pue de acre di tar el IVA...88 7. Obligaciones para contribuyentes del IVA....88 A. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del IVA los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior.... 88 B. Separar la contabilidad tratándose de comisionistas...89 C. Expedir y entregar comprobantes fiscales...89 D. Ente rar el IVA re te ni do bi mes tral men te...90 8. Cálcu lo del pago de fi ni ti vo bi mes tral del IVA...91 A. Fe cha de pre sen ta ción...91 B. Caso práctico...93 9. Devolución y acreditamiento de saldos a favor del IVA....94 10. Facultad de las entidades federativas para establecer impuestos cedulares a las personas físicas con actividades empresariales...95 11. Opción de pagar el IVA mediante la aplicación de porcentajes para las personas físicas que realicen actos o actividades con el público en general...95 A. Marco teórico...95 B. Casos prácticos...99 III. Có di go Fis cal de la Fe de ra ción 1. Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos...103 5
Ré gi men de in cor po ra ción fis cal. Per so nas físicas 2. Avi so de aper tu ra o cie rre de es ta ble ci mien tos o lo ca les...104 3. Defraudación fiscal...104 IV. Be ne fi cios en ma te ria de se gu ri dad so cial re la cio na dos con el pago de cuo tas obre ro-pa tro na les al IMSS 1. Subsidio en el pago de cuotas obrero-patronales a las personas físicas inscritas en el régimen de incorporación fiscal...107 A. Sujetos que podrán acceder al subsidio...108 B. Requisitos para obtener el subsidio...108 C. Solicitud de adhesión al subsidio, así como de los beneficios en materia de Seguridad Social...109 D. Registro e inscripción a la incorporación voluntaria o al régimen obligatorio del Seguro Social...110 2. Mecanismo para el pago de cuotas obrero-patronales para las personas incorporadas al régimen de incorporación fiscal....110 3. For mas en las que se otor ga rá el sub si dio al pago de las cuo tas obrero-patronales...112 4. Casos en los que se cancelará el otorgamiento del subsidio...113 V. Principales preguntas y respuestas del régimen de incorporación fiscal 1. Principales preguntas y respuestas...117 VI. Fun da men to le gal 1. Ley del Impuesto sobre la Renta...127 2. Ley del Impuesto al Valor Agregado...134 3. Código Fiscal de la Federación...145 4. Resolución Miscelánea Fiscal para 2015...152 5. Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (DOF 10/IX/2014)...160 6. Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social (DOF 8/IV/2014)....163 7. Acuerdo ACDO.SA1.HCT.250614/141.P.DIR relativo a la aprobación de las disposiciones de carácter general para la aplicación del estímulo fiscal al pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social (DOF 1o./VII/2014)...167 6