PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORIA Francisco Javier
Es solo ir a revisar los documentos? Que documentos? De que manera? Por donde se empieza? Cuánto se debe cobrar por la auditoría? Qué se hace al encontrar diferencias? Cuánta gente se debe llevar al trabajo de campo?
Paso Previo Trabajo de Campo Cierre
1. Averiguaciones sobre el cliente potencial. 2. Analizar el modo en que el cliente llega a uno. 3. Concertar entrevista y acudir a ella muy atento. 4. Conocer el motivo que estimula la Auditoría y el fin que darán a ella. Paso Previo 5. Atender detenidamente el ambiente societario. Trabajo de Campo Cierre 6. Solicitar los estados financieros y auditorías previas 7. Preparar el plan de trabajo tentativo. Determinar la materialidad general 8. Preparar y presentar presupuesto. 9. Solicitar confirmación de presupuesto y firma de la carta compromiso. 10. Instruir al equipo gerencial asignado al cliente
1. Desarrollar acabadamente el plan de trabajo 2. Preparar un cronograma de trabajo, con detalle de los recursos necesarios para el efecto 3. Solicitar los documentos mínimos necesarios conforme al trabajo que se realizará, y aquellos que consideramos necesarios. Cierre 4. Instruir adecuadamente a los supervisores del equipo los trabajos que realizará las tareas asignadas. 5. Realizar las pruebas de auditoría necesarias 6. Documentar las pruebas 7. Guardar los papeles de trabajo adecuadamente Paso Paso Previo Trabajo de Campo Cierre
1. Evaluar las pruebas obtenidas 2. Preparar los informes acodados 3. Solicitar la carta de gerencia 4. Presentar el Borrador a las instancias que fueren adecuadas 5. Paso Preparar Previo el informe final y entregarlo Trabajo de Campo Cierre Si hay posibilidad. Cobrar. también
Asuntos Introduct orios Evaluación del Riesgo y Respuesta al Riesgo Principios Generales y Responsabili dades Marco de Referencia Evidencia de Auditoría Conclusi ones y Dictámen es
Además de este marco de referencia y de las NIAs, ISREs e ISAEs, los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por: a) El Código de Ética para Contadores Profesionales (el Código) de IFAC, el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales; b) Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, en inglés) que establecen normas y dan lineamientos sobre el sistema de control de calidad de una firma.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una auditoria de Estados Financieros Es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.
CONDUCION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EL AUDITOR DEBERA CONDUCIR UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Alcance de una Auditoría Se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
Alcance de una Auditoría Para determinar los Procedimientos de Auditoria que ha desempeñar para conducir una Auditoria de acuerdo a NIA, el auditor deberá cumplir con cada una de la NIA relevantes a la auditoria.
Escepticismo Profesional El auditor : Deberá planear y desempeñar una auditoria con una actitud de escepticismo Profesional
Escepticismo Profesional Reconociendo que pueda existir circunstancias que hagan que los Estados Financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.
Una actitud de Escepticismo Profesional Significa que el auditor hace una evaluación critica, con una mentalidad cuestionante, de la valides de la evidencia.
SEGURIDAD RAZONABLE Es el concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
SEGURIDAD RAZONABLE Un auditor no puede obtener seguridad absoluta por que hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales, como:
Objetivos del Trabajo del Auditor (y que debe estar documentado) (i) Ocurrencia: las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden a la entidad. (ii) Integridad: se han registrado todas las transacciones y eventos que debieran haberse registrado. (iii) Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se han registrado de manera apropiada. (iv) Corte: las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto. (v) Clasificación: las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas. 22
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusión) El hecho de que gran parte de la evidencia de auditoría sea más bien persuasiva que concluyente
Industria Periodo.anterior Procedimientos Analiticos (comparación) Sustantivos Resultados esperados del cliente Resultados esperados del auditor Res. esperados no financieros Inspección Observación Investigación Recálculo Confirmación 12-01-17 MODIFICACIONES IRP 2016 Volver a desarrollar 24
Cuando tenga que desempeñar procedimientos analíticos como sustantivos, el auditor necesitará considerar: Los objetivos de los procedimientos analíticos. La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la información.
Cuando tenga que desempeñar procedimientos analíticos como sustantivos, el auditor necesitará considerar: La disponibilidad de la información. La confiabilidad de la información disponible. La relevancia de la información disponible. Fuente de la información disponible. La comparabilidad de la información disponible. El conocimiento ganado durante auditorías previas.
El grado de confiabilidad depende de los siguientes factores: Importancia relativa de las partidas implicadas. Otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados. Evaluaciones de riesgos inherente y de control.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y La extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración al preparar los estados financieros.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos se hacen procedimientos especificados que proporcionarán suficiente evidencia en ausencia de:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA a. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente se espera; o b. Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.
Responsabilidad por los Estados Financieros El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, Y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN
NIA 230 DOCUMENTACIÓN "Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos, u otros medios. Los papeles de trabajo: üauxilian en la planeación y desempeño de la auditoría; üauxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; üregistran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría. El auditor deberá también registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desempeñados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría una posibilidad de comprensión del trabajo desempeñado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditoría. Ese otro auditor quizá sólo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados de la auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como: v La naturaleza del trabajo v La forma del dictamen del auditor v La naturaleza y complejidad del negocio v La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad v Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares v Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de la auditoría
NIA 230 DOCUMENTACIÓN PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas de confirmación, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Ø Información referente a la estructura organizacional de la entidad. Ø Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Ø Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Ø Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y cualesquier cambios al respecto. Ø Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Ø Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Ø Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las conclusiones alcanzadas Ø Análisis de transacciones y balances. Ø Análisis de tendencias e índices importantes Ø Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Ø Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron desempeñados.. Ø Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor Ø Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Ø Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Ø Cartas de representación recibidas de la entidad. Ø Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Ø Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de trabajo El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.
Junio 2017 43