EL INFORME CONTABLE 5 Y LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 10

Transcripción

1 Boletín de Lecturas Sociales y Económicas UCA. FCSE. AÑO 6. N 29 EL INFORME CONTABLE INTRODUCCIÓN ANÁLISIS COMPARATIVO DEL PROYECTO La Junta de Gobierno de la FACPCE aprobó con fecha 18 de junio del corriente año los proyectos N' 5 y 6 (P5 y P 5 Y LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 10 6) de Resoluciones técnicas. Las mismas tratan el Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Profesionales, respectivamente. El presente artículo tiene por finalidad hacer algunas reflexiones sobre el marco conceptual de las normas contables profesionales. Sólo me ocuparé del marco conceptual elaborado por el proyecto N a 5 en lo referente a: Objetivos de los estados contables. Usuarios de la Información Contable. Requisitos de la información contable. Haciendo una comparación con la Resolución técnica N 10 ( R T 10), en lo atinente al tema. POR ANUNCIACIÓN NASTASI 55

2 1. ALGUNAS CUESTIONES PRELIMINARES Tanto la RT I O como el P5 tienen un apartado cuyo título es "Objetivos de los Estados Contables". No tienen un título acerca de los usuarios de la información contable, y éstos son tratados en forma integrada a los objetivos. Respecto de los "Requisitos de la Información Contable" ambos (RTIO y P5) poseen un apartado explícito para su tratamiento. En doctrina se hace siempre una distinción entre informe contable y estado contable, siendo el concepto de informe contable más amplio que el de estado contable. Por ejemplo: El informe contable es el instrumento por el cual la información contable es comunicada a sus usuarios, quienes lo emplean para la toma de decisiones de diverso tipo. Los informes contables, pues, son emitidos por todos aquellos entes que tengan que informar acerca de su situación patrimonial, financiera, fiscal, entra otras, ya sean persona físicas o jurídicas, siendo los emisores normales de los informes contables los entes con o sin fines de lucro. La cuestión es, pues, precisar si ambas normas no obstante el subtítulo de Estados Contables hayan querido normar sobre los Informes Contables. En el proyecto no hay distinción conceptual al respecto pero sí la hay en la RT 10 cuando dice que el estado contable es "entre los informes contables, los de uso más general por la comunidad..."(cfr. A.2.2). Sería conveniente pues, que el proyecto hiciera también esta distinción jerárquica. Pues, sabemos que hay diversos tipos de informes contables. sean ellos de uso interno o externo. Nominados ellos: "estados contables", se los llama también estados financieros, junto a la información complementaria. Es al mismo tiempo parte de éstos, la información adicional a los estados contables requerida por normas legales y/o organismos de control, (CNV, IGJ) y/o la información requerida por algún usuario en especial. Cabe destacar que el punto 2 del P5 afirma que: "El objetivo de los estados contables es la provisión de información sobre el patrimonio del emisor que facilite la toma de decisiones económicas." "La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes [...]". "[...] la información referida a los estados contables debe referirse como mínimo a los siguientes aspectos del ente emisor" (cfr. Ibid). a) "su situación patrimonial a la fecha de dichos estados contables." b) "la evolución de su patrimonio durante el período incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso." c) "la evolución de la situación financiera del ente por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar." "d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos. EJ: dividendos, intereses" (punto 2). Información sobre los recursos obtenidos y empleados, en el caso de Organismos gubernamentales y entidades sin fines de lucro (cfr. Ibid). Explicaciones e interpretaciones de los administradores que ayuden a la mejor comprensión de los informes provistos (cfr. Ibid). Como podemos apreciar, el texto del P5 intenta hacer una descripción enunciativa, dándole relevancia a la información de los Estados Contables, sobre los otros tipos de informes que puede brindar la contabilidad, sean estos informes presupuestarios, de gestión, proyectivos, entre otros. 56

3 2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Conforme lo expuesto arriba sería conveniente que la norma titulara el apartado en correspondencia con el término: "Objetivos de la Información Contable" y, no "Objetivos de la Estados Contables" atento que el trasfondo conceptual es llegar al INFORME CONTABLE en su acepción abarcativa ya que cuando se refiere a los requisitos hablará de los "Requisitos de la Información Contable" Respecto de los "Objetivos de los Estados Contables" el P5 dice: "El objetivo de los estados contables es la provisión de información sobre el patrimonio del emisor que facilite la toma de decisiones económicas. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes" (cfr. Ibid 2). Al respecto, la RT 10 es más abarcativa cuando afirma en A.2.2 que: "En términos amplios, el objetivo de los informes contahles es brindar información, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable por los usuarios más comunes para la toma de decisiones económicas y financieras." Diciendo seguidamente que: "Entre los informes contables, los de uso más general por la comunidad son los denominados estados contables (...)". Como se puede apreciar hace una distinción entre informe contable y estado contable siendo éste parte de aquél. 3. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. Los informes deben satisfacer las necesidades de los usuarios. La RT 10 enumera siete grupos de usuarios: "a) servir como guía para la política de la dirección y de los inversionistas en materia de distribución de utilidades; b) servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales; c) servir de guía a los inversionistas interesados en comprar y vender; d) ayudar a analizar la gestión de la dirección; e) servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de políticafiscal y social; f) ser utilizada como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional; g) ser utilizada como una de las bases para lafijación de precios y tarifas." Finalizando que "El cumplimiento equilibrado (...) contribuye a destacar la calidad de estos informes." Por lo que el informe es no sólo cuantitativo sino "cualitativo." El P5 en el punto 2 enumera cinco grupos de usuarios y a los usuarios tipo: "a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones; b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales; c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan; 57

4 Boletín de Lecturas Sociales y Económicas UCA FCSE Año 6 N 29 d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen interés cn evaluar su estabilidad y rentabilidad; e) el Estado, para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía." Y luego enumera a los usuarios tipo. Afirmando que: Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo: "a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores. incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales; h) adicionalmente: 1. en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil); 2. en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización." La diferencia relevante es'que el P5 agrega respecto de la RT I O empleados inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales entidades sin fines de lucro no gubernamentales entidades gubernamentales 4. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La RT10 hace una clasificación que apunta a 5 niveles jerárquicos de comprensión en el punto B.1: 1. La información que se proporciona debe ser verdadera: Veracidad. Objetividad. Actualidad. Certidumbre. Esencialidad. Verificabilidad. Precisión Confiabilidad. 2. Rendimiento o utilidad de la información: Utilidad. Productividad. 3. La información debe ser la que corresponde: Pertinencia. Integridad. Significación. Suficiencia. Ireemplazabilidad. Prudencia. 4. La información debe ser viable: Accesibilidad. Practicabilidad. Normalización. Comparabilidad. Convertibilidad. Oportunidad. Celeridad. Claridad. 5. La información debe ser organizada: Sistematización. Racionalidad. 58

5 El P5 divide a los requisitos de la información contable en dos g rupos, haciendo así una descripción más sintética respecto de la RTIO. Dichos grupos son: los requisitos y /as restricciones Estos dos grupos son reelaboración de los requisitos de la RTIO. Los puntos I, 3, 4 y 5 (cfr. RTIO) pertenecen al primer grupo y el punto 2 al segundo grupo (cfr pto 4 de este artículo). A) ATRIBUTOS O REQUISITOS (P5) 1 Pertinencia (atingencia) 2 Confiabilidad (credibilidad) 2.1. Aproximación a la realidad Esencialidad (sustancia sobre forma) Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) Integridad 2.2. Verificabilidad 3 Sistematicidad 4. Comparabilidad 5. Claridad (comprensibilidad) B) RESTRICCIONES (P5) 1. Oportunidad 2. Equilibrio entre costos y beneficios CONCLUSIÓN De lo expuesto se puede inferir que el espíritu de ambos, el P5 y la RTIO tratan de ser normas para procurar que la información contable genere información útil y confiable, condiciones éstas que otorgan seguridad jurídica a los usuarios actuales y potenciales a los efectos de que éstos puedan tornar decisiones libres y sin coacción, dado que cuanto más sea la información aproximada a la realidad, los fenómenos que describan serán completos. Ello significa que incluirá al menos todas las partes esenciales. como dice el Proyecto. Como consecuencia la información presentada no conducirá a error alguno. 59