C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez

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1 Escuela de Especialidades para Contadores Profesionales, A.C. Estados Financieros y Rol de la Contabilidad en las Organizaciones NIFA4 - Características cualitativas de los estados financieros C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez 1

2 OBJETIVO Y ALCANCE La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera. Las disposiciones de la NIFA4 son aplicables para todas las entidades que emiten estados financieros, en los términos establecidos por la NIFA3. 2

3 Convergencia con las IFRS Principales diferencias Para las IFRS la confiabilidad se asocia con los conceptos de representación fiel, la sustancia sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la información completa. En la NIFA4 la confiabilidad se relaciona con la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. 3

4 RAZONES PARA EMITIR NIF A-4 Establecer una jerarquía de las características cualitativas que maximizan la utilidad de la información financiera Convergencia internacional- adecuar las características del Boletín A-1 y su Addendum al contenido del Marco Conceptual del IASB

5 Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum Usuarios de la información contable Limitación de la información contable Base para toma de decisiones económicas a los usuarios Costo - Beneficio Satisfacer necesidades para mantener utilidad Características fundamentales Utilidad Confiabilidad Características secundarias Limitación a la precisión de la información Significación Veracidad Contenido informativo Relevancia Comparabilidad Oportunidad Equilibrio de las características cualitativas Provisionalidad Verificabilidad Estabilidad Sustancia económica sobre forma Objetividad Imparcialidad 5

6 PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD La Utilidad de la información financiera contenida en los estados financieros debe reunir características cualitativas para se útil para la toma de decisiones Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Punto de partida para derivar características primarias y secundarias

7 Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4 Característica fundamental Información financiera útil para la toma de decisiones Características cualitativas primarias Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad Características cualitativas Posibilidad de predicción y confirmación Importancia relativa Veracidad Objetividad Representatividad Verificabilidad secundarias Restricciones a las características cualitativas Información suficiente Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y relación costo beneficio 7

8 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Confiabilidad: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas Representatividad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse Información suficiente (antes Revelación Suficiente): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones

9 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Relevancia: posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan. Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad

10 Importancia relativa La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los suceso son triviales. La importancia relativa de la información no solo depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella, en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

11 Importancia relativa La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, por lo tanto, no es posible definir con exactitud en las NIF todos los parámetros de aplicación: Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen; No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias; Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar; Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados financieros; y Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar en el futuro considerablemente, otorgándole una mayor o menor importancia.

12 Importancia relativa La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino además, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los usuarios generales de la información financiera, considerando todas las circunstancias. Esto implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones establecidas. Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad. La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información financiera.

13 Aspectos cuantitativos Resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios: La proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte. La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas; La proporción que guarda con el monto correspondiente a años anteriores y el que se estima representará en años futuros. Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan una proporción sustancial, pero si en su conjunto; y Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIFA7 Presentación y Revelación, deben presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada, según sea le caso, para evitar errores de apreciación.

14 Aspectos cualitativos Debe tomarse en cuenta si una operación: Se refiere a una situación de carácter inusual; Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio; Está sujeto a un hecho futuro o condición; No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales; Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o, Es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.

15 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Comprensibilidad: Facilitar el entendimiento a los usuarios generales. Es fundamental que los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios. La información relevante acerca de temas complejos no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.

16 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Comparabilidad: Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misa entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. La emisión de información financiera debe apegarse a las NIF La información financiera debe ser consistente.

17 Restricciones a las características cualitativas Oportunidad. La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. Relación entre costo y beneficio. La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de los beneficios y costos debe intervenir el juicio profesional. Equilibrio entre características cualitativas. Es necesario lograr un equilibrio entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros, lo que implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.

18 CONVERGENCIA INTERNACIONAL

19 CAMBIOS PRINCIPALES DE LA NIFA4 Jerarquía en las características cualitativas Mayor empleo del juicio profesional al existir restricciones y promover un equilibrio entre características cualitativas Se eliminan umbrales de importancia relativa Revelación suficiente cambia a información suficiente

20 CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-4 Vigente: a partir del 1o de enero del Deroga al Boletín A1 - Esquema de la teoría básica de la contabildad financiera y su Addendum, así como Boletín A6 - Importancia relativa.

21 CASOS PRÁCTICOS Identifique la característica cualitativa más apropiada para estas situaciones: Las entidades de una misma industria están utilizando las mismas políticas contables en su información financiera. La información financiera refleja expectativas previas. Los reportes anuales son auditados por contadores públicos certificados. Los estados financieros trimestrales se emiten tan pronto como éste termina. La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas incobrables. La información financiera refleja riesgos de los flujos de efectivo de la entidad en el futuro. Se emplearon estimaciones y provisiones contables para elaborar la información financiera. El contenido de la información financiera no favorece a algún grupo o sector particular. El informe anual consolidado contiene una nota sobre información financiera por segmentos. No se conciliaron los efectos derivados del B-10 en la información financiera enviada a la SEC.

22 CASOS PRÁCTICOS Equilibrio de las características cualitativas Por cada uno de las características siguientes, dé un ejemplo de una situación en donde una de las características sería sacrificada con el fin de beneficiar a la otra característica. Relevancia y confiabilidad Oportunidad y confiabilidad Relevancia y comprensibilidad

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