NOVEDADES EN IRPF. Javier Mora Pérez

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1 NOVEDADES EN IRPF

2 Esquema y fines Etí Estímulo actividad id d económica Exención prestación por desempleo pago único Reducción rendimiento neto 2 años Favorecer business angels Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación Exención por reinversión de beneficios de transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación. Deducción por inversión de beneficios para contribuyentes tib t que ejerzan activeconómicas i Prórroga medidas anteriores.

3 Exención desempleo y reducción rendimiento neto Exención de prestaciones por desempleo en modalidad d de pago único. No límite (de euros) No imputación especial del 14.2 c). Efectos 1/1/2013 Reducción 20% rendimiento neto positivo declarado en estimación directa 1º periodo impositivo en que sea positivo y el siguiente Inicioactividadposterior a 1/1/2013. No ejercer otra actividad el año anterior Límite rendimiento neto aplicable: euros.

4 El Sr. AAA comienza una actividad económica el 1/2/2014 y tiene los siguientes resultados, en euros Período Total ingresos Total gastos Rendimiento neto Qué rendimiento i deberá db áincluir i en su declaración?

5 Año 1: Rendimiento i neto Integrará y compensará con renta general Año 2: Rendimiento i neto º año con rendimiento positivo Reducción * 20% = Rendimiento reducido = Año 3: Rendimiento neto º Año con rendimiento positivo Reducción (límite) * 20 % = Rendimiento reducido =

6 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación art Base dd deducción: Valor adquisición de acciones o participaciones. Límite: euros Porcentaje deducción: 20% cantidad invertida Requisitos Forma jurídica: SA, SL, SAL, SLL No cotizada Fondos propios < euros al inicio i i del dl periodo impositivo de compra participación

7 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación Requisitos: Adquisición posterior a 29/7/2013 / (entrada en vigor) Suscripción en constitución o ampliación capital en 3 años Mantenimiento superior a 3 años e inferior a 12. Porcentaje del grupo familiar < 40% Ejercer actividad económica (no gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario conforme IP)

8 Deducción por inversión en empresas Requisitos de nueva o reciente creación No pertenezcan a entidad que ejerza actividad que antes ejercía mediante otra titularidad. Certificación por la entidad de cumplir los requisitos.

9 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación No dd deducción el saldo de la cuenta ahorroempresa destinado a adquirir acciones o participaciones y haya sido basede deducción. No deducción del importe que haya dado deducción en cuota autonómica. Incompatibilidad con deducciones por inversión. Inversión de cantidades de transmisión de participaciones que de ganancia patrimonial acogida a exención por transmisión de accs o participaciones de empresas de nueva o reciente creación solo el exceso.

10 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación La Sra. BBB con ocasión de la constitución de una SL por unos amigos para explotar una papelería adquiere el 20% de las participaciones en las fechas que se indican y quiere saber si podrá aplicar la deducción del artículo 68.1 LIRPF. Fecha Importe 1/9/12013 Constitución ió /10/2013 Ampliación capital /11/2013 Ampliación capital

11 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación La sociedad expedirá certificación Ejerce actividad económica (papelería) p CS: / 20% = < Forma: SL Inversión de septiembre no deducción Inversión de octubre y noviembre sí deducción Deducción (límite) * 20% =

12 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación Qué cambiaría si las inversiones se hubiesen realizado en las mismas fechas del año 2014? Todas las inversiones del año 2014 darán derecho a la deducción, pero también operaría el límite de la base de la deducción Deducción (límite) * 20% =

13 Exención por reinversión de beneficios At Art Exención de las ganancias patrimoniales De transmisión de acciones o participaciones con deducción art Reinversión en acciones o participaciones. Requisitos: Forma jurídica No cotización Actividad económica Fondos propios Participación 40 %

14 Exención por reinversión Plazo: Entre transmisión iió y año siguiente. i Reinversión parcial Limitaciones: Compra de valores homogéneos año anterior o posterior a la transmisión. Transmisión a vinculados (2º grado) Incompatible con deducción art 68.1 Incumplimiento i de reinversión: ió autoliquidación complementaria con i.d.

15 Exención por reinversión Un inversor realiza las operaciones que se detallan Podrá aplicar la exención por reinversión? Por qué importe? Fecha Atiidd Actividad Importe 1/10/2012 Constitución sociedad X 1/10/ Suscripción 1000 accs X (ACap) (10 /acc) 1/11/2013 Adquisición 3000 accs X (a otro socio) (15 /acc) 1/12/2013 Suscripción 2000 accs X (Acap) (18 /acc) 1/3/2014 Suscripción 3000 accs X (ACap) (25 /acc) 2/12/2017 Transmisión 8000 accs X (50 /acc) 5/12/2017 Suscripción ió accs Y (ACap) (10 /acc)

16 Exención por reinversión Cálculo ganancia por regla FIFO Valor transmisión: Valor adquisición: * * * * 25 Ganancia patrimonial:

17 Exención por reinversión Las adquiridas a otro socio no cumplen requisitos del art (no constitución ni ampliación capital) Consecuencia no aplicación exención por reinversión

18 Exención por reinversión Ganancia que puede quedar exenta Valor transmisión: ( ) * 50 = Valor adquisición * * * 25 Ganancia que puede estar exenta: = Importe a reinvertir:

19 Exención por reinversión Reinversión parcial: exención parcial X X = (ganancia exenta) Ganancia a integrar =

20 Derogación exención ganancia transmisión accs y participaciones empresas nueva creación Régimen transitorio Se aplica a adquisiciones anteriores a 29 sept. 2013

21 Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas Aplicable desde d 1/1/2013 Requisito: Inversión de rendimientos netos de actividades económicas del periodo que se inviertan en: elementos nuevos inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas. año antes y 2 posteriores a inicio periodo impositivo Base: Cuantía equivalente a la parte de BIG positiva que corresponda a tales rendimientos y se reinvierta.

22 Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas Porcentaje: 10% 5% cuando: Reducción del art (2 primeros años con rendimientos positivos en ED) Reducción del 20 % DA 27 por mantenimiento o creación de empleo. Rentas con bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Deducción no superior al cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en que se obtuvieron los rendimientos. i Plazo:

23 Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas ElS Sr. CCC tiene los siguientes i datos en su declaración de IRPF: Rendimientos netos actividad económica EDN Otros RN base imponible general Base imponible general Base liquidable general Cuota íntegra total (estatal y autonómica) En 2014 ha invertido en inmovilizado material nuevo afecto a la actividad cumpliendo los requisitos para la aplicación de la deducción del art LIRPF

24 Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas Rendimiento computable como base deducción BLG BIG X RAE BLG*RAE/BIG *40.000/50.000= Base deducción: Importe invertido: Rendimiento computable:

25 Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas Deducción: Deducción: * 10% = Límite:

26 Comercialización de instrumentos de inversión colectiva con cuentas ómnibus Acercamiento a normativa internacional Fondo de fondos Cuenta en nombre propio por cuenta de inversores No se exige identificar titular último (información sensible)

27 Cuentas ómnibus Inversor final Cuenta ómnibus Comercializadora 1 Inversor final Fondo Gestora Inversor final Cuenta ómnibus Comercializadora 2 Inversor final Inversor final

28 Cuentas ómnibus Consecuencias: Gestora desconoce la titularidad última del fondo Fondo desconoce titularidad última del fondo Imposibilidad de aplicar criterio FIFO en enajenaciones Comercializadora y fondo desconocen titular último Titular de cuenta ómnibus desconoce si cliente tienen otras participaciones en otras cuenta ómnibus Sustitución de registro único de sociedad gestora por registros de intermediarios

29 Cuentas ómnibus No se incluye en ganancias patrimoniales sometidas a retención (no excluye obligación de declarar aunque < euros) Retención por gestoras salvo cuentas ómnibus (comercializadoras) Base retención no cantidad a integrar en BI diferencia entre VT y VA que figure en el registro

30 Cuentas ómnibus La Sra. DDD tiene las siguientes i inversiones i en el fondo de inversión F Comercializadora Fecha suscripción Participaciones Coste unitario Banco X 3/1/ /6/ Banco Y 4/4/ ,5 El día 1/8/2014 da una orden de venta de participaciones al Banco X por un precio de 3,5 /participación. Calcular la retención que le practicarán y ganancia a integrar en la declaración de IRPF

31 Cuentas ómnibus Retención: la practicará la comercializadora Banco X con los datos que dispone: Base retención: =1.750 V. Transmisión: ió * 3,5 35= Valor adquisición FIFO: * 2 = * 3 = Retención 1750 * 21% = 367,5

32 Cuentas ómnibus Ganancia patrimonial en declaración IRPF V. Transmisión * 3.5 = V. Adquisición: * 2 = * 2,5 = Ganancia patrimonial: = 2.000

33 Prórroga medidas Prórroga tratamiento de gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de la comunicación e información si sólo pueden usarse fuera de lugar y horario de trabajo. IRPF no rendimiento i en especie IS deducción

34 Prórroga medidas Prorroga DA 27 Reducción 20% del rendimiento neto positivo declarado de actividades económicas y mantenga la plantilla media de trabajadores afecta en el periodo impositivo iti Prórroga de tipos de gravamen y de retención más elevados

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