REFEROMA FISCAL MEXICO Y REPERCUSION R.D. Caso México. Benjamín Espíndola G. Octubre 29, 2010

Transcripción

1 REFEROMA FISCAL MEXICO Y REPERCUSION R.D. Caso México Benjamín Espíndola G. Octubre 29, 2010

2 CONTENIDO

3 Marco Fiscal Mexicano Impuesto Sobre la Renta Grava el patrimonio Impuesto Empresarial a Complementario al ISR Tasa Única Impuesto al Valor Agregado Grava el consumo final de bienes Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios Bienes inelásticos (tabaco, alcohol) Impuesto Sobre Depósitos Grava transacciones informales en Efectivo

4 Razones para consolidar 4 principales: Pérdidas en una entidad reducen la utilidad de otra entidad del grupo Activos pueden ser transmitidos sin detonar una utilidad o impuesto Se pueden pagar dividendos al interior del grupo sin causar impuesto Crédito fiscales de una entidad pueden ser aprovechados por otra del grupo

5 Antecedentes de la consolidación 1925 Inicia la posibilidad de presentar una única declaración a grupos que fusionen su contabilidad 1940 La presentacíón de la declaración única deja de ser optativa y se convierte en obligatoria - Notar 15 años sin reformas Se promulga Decreto de Unidades de Fomento (primer antecedente práctico de régimen) En vigor hasta Incorporación a la Ley del Impuesto Sobre la Renta

6 Antecedentes de la consolidación 1999 Obligación de adicionar al resultado fiscal las pérdidas fiscales que perdieron el derechos de amortizar Participación consolidable máximo de 60% 2002 Eliminación de conceptos especiales de consolidación 2004 Participación consolidable según participación accionaria (reversa reforma 1999) 2008 Se promulga el IETU y es no consolidable 2010 Se limita el periodo de diferimiento a 5 años Grupos obligados a enterar impuestos diferidos desde el inicio de la consolidación

7 Reforma 2010 Se limita el periodo de diferimiento del impuesto retroactividad?- Se deberá pagar el ISR diferido desde el inicio de consolidación en el 2010 en parcialidades aún cuando no se de alguna de las causales de pago establecidas en la Ley vigente en 2009: Se enajenen acciones fuera del grupo Se modifique la participación accionaria El grupo se desincorpore

8 Año de generación Esquema de parcialidades Diferimiento Entero % 25% 25% 20% 25% 25% 15% 20% 25% 25% 15% 15% 20% 25% 25%

9 Controversias Constitucionales Se atiende a la capacidad contributiva? Pagos diferidos en 5 años Autorización a la banca de desarrollo para fondear controladoras que consoliden Es retroactiva?

10 Efectos empresariales 422 grupos consolidan sus resultados fiscales (4,862 empresas) En promedio pagan impuestos al 1.8% de sus ingresos acumulables (información del SAT para iniciativa de reforma) 10% de los grupos pagarían 85% del impuesto diferido De no existir el régimen, la recaudación que podría alcanzarse sería de aproximadamente 65 billones de USD 10

11 Efectos empresariales Para el cierre 2009, alrededor de 30 empresas obtuvieron ingresos por 1 billón 14 mil 983 pesos, y pagaron impuestos por sólo 45 mil 374 pesos; es decir, el equivalente al 4.46% de sus ventas. Estas mismas empresas presentaron IMPUESTOS DIFERIDOS por 130 mil millones de pesos Por cada peso de gasto en impuestos, el régimen les permitió diferir 2.8 pesos. Cemex, Telcel, Telmex, Grupo México, Kimberly Clark, Femsa, Bimbo, Grupo Carso, Grupo Posadas, Grupo Maseca, Walmart, Grupo Saba, Ahmsa, Grupo Alfa, Grupo Bachoco, Grupo Gigante, Grupo Herdez, Grupo La Moderna, Grupo Televisa, Grupo Inbursa, Peñoles, Palacio de Hierro, Liverpool, entre otros 11

12 Efectos empresariales Bimbo dijo en su reporte que en 2009 los resultados del cuarto trimestre tuvieron un impacto fiscal neto de 13 millones de dólares. Los cambios a este régimen también requerirán que Cemex pague impuestos estimados por 799 millones de dólares. Cydsa estimó que la consolidación fiscal tendrá un efecto de 54 millones de dólares, de los cuales 7.5 millones se registran a corto plazo. ICA declaró que el cambio fiscal afectaría sus resultados del 2009 con un cargo por provisión de impuestos por hasta unos 111 millones de dólares. 12

13 Efectos empresariales 11 de los grupos mas grandes tienen 5.5 billones de USD en impuestos diferidos Grupo Impuestos Diferidos Mill. USD Cemex 946 Telcel 492 Femsa - Coca-Cola 331 Telmex 1,415 BIMBO 132 Carso 684 Maseca 69 Wal-Mart 395 Coppel 168 Alfa 395 Grupo Mèxico Total 5,527

14 Comentarios del Fondo Monetario Internacional En el entorno actual, la consolidación fiscal -reducciones del gasto motivados por la reducción del déficit- tendrá efectos negativos a corto plazo: En dos años, una reducción del déficit de 1% del PIB frena la demanda interna -consumo e inversión- en alrededor de 1% y eleva la tasa de desempleo en 0.3%. A largo plazo, observó que la consolidación fiscal tiene efecto positivo sobre el PIB: Una disminución de la deuda pública tiende a reducir las tasas de interés real y los costos del servicio de la deuda, lo que permite bajar los impuestos en el futuro. Al estimular la inversión privada, el producto aumenta a largo plazo. 14

15 Comentarios del Fondo Monetario Internacional El limitar la consolidación inhibiría la competitividad, ya que esa situación traería desventaja para las empresas mexicanas con respecto a las extranjeras, y haría mucho más difícil la creación de empleos. 15

16 Objetivo de la consolidación Lo que se debe alcanzar a través de un régimen de consolidación fiscal, es que los grupos no tengan una incidencia tributaria mayor, ni menor, a la que le hubiera correspondido de haberse estructurado mediante una sola persona moral con varias áreas o sucursales. 16

17 CONSOLIDACIÓN FISCAL

18 Consideraciones del Régimen Una vez adoptada la opción, se debe permanecer al menos 5 años La legislación no es definitiva en todos los aspectos del régimen, por lo que es necesario hacer uso de interpretaciones jurídicas Es un régimen de implementación y mantenimiento complejos, los incumplimientos puede provcar desconsolidación Desincorporación o desconsolidación puede ser oneroso 18

19 Contribuyentes que no pueden consolidar Donatarias y otros no contribuyentes (sindicatos, asociaciones civiles, etc) Sistema financiero Residentes en el extranjero / consolidación nacional Empresas en proceso de liquidación 19

20 DEFINICIÓN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Una definición acorde con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, podría ser la siguiente: Régimen fiscal especial que permite a las sociedades que tengan un accionista en común, es decir, a la sociedad tenedora y a sus subsidiarias, el causar el impuesto del ejercicio en forma consolidada y enterarlo a las autoridades fiscales como un solo ente económico. Para ello, se adiciona el resultado fiscal obtenido por cada una de las sociedades del Grupo. La sociedad tenedora, adquiere el carácter de controladora y es la responsable directa del entero del impuesto consolidado ante las autoridades fiscales, así como de otras obligaciones establecidas para este régimen especial. 20

21 CONTROLADORA FISCAL La Ley del Impuesto Sobre la Renta, no establece la definición de sociedad controladora, pero un concepto podría ser el siguiente. Sociedad constituida conforme a la Legislación Mercantil con autorización para tributar bajo el régimen de Consolidación Fiscal y que posee, directa y/o indirectamente, el 51% de las acciones con derecho a voto, de una o más sociedades subsidiarias residentes en territorio nacional; recayendo en ella la responsabilidad directa de la Consolidación Fiscal, conforme a lo establecido en la Ley del ISR y disposiciones fiscales relacionadas. 21

22 CONTROLADORA FISCAL REQUISITOS PARA SER CONTROLADORA Arts. 64 LISR a) Que se trate de una sociedad residente en México b) Que sea propietaria del más del 50% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades controladas, en forma directa o indirecta. c) Que en ningún caso más del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información. Para estos efectos no se computarán las acciones que se coloquen entre el gran público inversionista, de conformidad con las reglas que al efecto el dicte el SAT. 22

23 CONTROLADORA FISCAL SOCIEDAD QUE NO PUEDE SER CONTROLADORA Arts. 67 LISR a) Las personas morales con fines no lucrativos b) Las sociedades que componen el sistema financiero y las sociedades de inversión de capitales c) Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimientos permanentes en el país. d) Las que se encuentren en liquidación. e) Sociedades y asociaciones civiles, así como las sociedades cooperativas. f) Las sociedades del Régimen Simplificado g) Las asociaciones en participación 23

24 CONTROLADORA FISCAL OBLIGACIONES DE LA CONTROLADORA Arts. 64, 65, 68, 69, 70-A, 72, 77 LISR a) Cumplimiento de las demás disposiciones fiscales de la ley del ISR, salvo que se señale expresamente un tratamiento distinto en el Régimen de Consolidación. b) Consolidar por un plazo de 5 ejercicios. c) Determinación y entero del ISR diferido por la consolidación fiscal, cuando: Se enajenen acciones de una sociedad Controlada a personas ajenas del Grupo, varíe la participación accionaría en una sociedad controlada, se desincorpore una sociedad controlada o se desconsolide el grupo. d) Pago anual del ISR consolidado diferido determinado conforme a la reforma para el ejercicio e) Dictaminarse fiscalmente. f) Llevar registros especiales de consolidación g) Incorporación a la Consolidación Fiscal de las Sociedades que surjan o se constituyan como controladas. 24

25 CONTROLADORA FISCAL OBLIGACIONES DE LA CONTROLADORA Arts. 64, 65, 68, 69, 70-A, 72, 77 LISR i) Desincorporación de la Consolidación Fiscal de las Sociedades que dejen reunir los requisitos (Se fusionen, disminuya participación accionaría, se enajenen, etc.,). j) Llevar registros especiales k) Presentación de declaración anual por consolidación fiscal y complementarias. l) Las Operaciones con Sociedades controladas deben ser a precios de mercado. m) Revelar en el Dictamen Fiscal el ISR diferido por la Consolidación Fiscal. n) Realización de pagos provisionales consolidados. 25

26 CONTROLADA FISCAL La Ley del Impuesto Sobre la Renta, no establece la definición como tal de sociedad controlada, pero un concepto podría ser el siguiente: Sociedad residente en territorio nacional, que más del 50% de sus acciones con derecho a voto, directa y/o indirectamente, son propiedad de una sociedad controladora. 26

27 3. CONTROLADA FISCAL OBLIGACIONES DE LA CONTROLADA Arts. 64, 76 LISR a) Cumplimiento de la demás disposiciones fiscales de la ley del ISR, salvo que se señale expresamente un tratamiento distinto en el Régimen de Consolidación. b) Dictaminarse fiscalmente. c) Determinación del ISR a nivel individual. Entregar el ISR correspondiente a la Consolidación Fiscal, en la participación consolidable a la Controladora, disminuido de los pagos provisionales de ISR que previamente le pago. Pagar el ISR correspondiente al interés minoritario a las autoridades fiscales. d) Registro de las utilidades fiscales netas consolidables de cada ejercicio. 27

28 CAUSALES DE DESCONSOLIDACIÓN OBLIGACIÓN DE DESCONSOLIDAR Arts. 64, 70, 71, 72 LISR Cuando se este en alguno de los siguientes supuestos: a) Dejen de cumplir alguno de los requisitos establecidos en el Capítulo. b) No incorpore a una sociedad controlada cuyos activos totales representen 3% o más del total de Activo del Grupo que consolide o a la inversa. c) No incorpore a dos o más sociedades controladas cuyos activos totales representen 6% o más del total de Activo del Grupo que consolide o a la inversa. d) Fusión de la controladora, cuando ésta desaparezca. e) La Controladora haya optado por dejar de determinar su resultado fiscal consolidado. f) Desincorporación de una o más sociedades controladas, donde la suma del activo represente el 85% o más del activo total del grupo que Consolida; cuando esto suceda dentro de los primeros 5 ejercicios de la Consolidación. g) Considere en la determinación del resultado fiscal consolidado por más de un ejercicio, a una sociedad que deje de ser controlada 28

29 CAUSALES DE DESCONSOLIDACIÓN A/ OBLIGACIÓN DE DESCONSOLIDAR Arts. 64, 70, 71, 72 LISR Cuando se caiga en alguno de los siguientes supuestos: h) La Controladora no lleve los registros especiales de consolidación i) La Controladora no presente en su dictamen fiscal la determinación del ISR diferido 29

30 Mazars en México GRACIAS Oficina central: Querétaro Xalapa México, D.F. Manuel Gómez Morín Av. Manuel Ávila Camacho No, Paseo de la Reforma 295 Piso 8, Col Centro Sur, 76090, Col. Ferrer Guardia, Col. Cuauhtémoc, Querétaro, Querétaro. Xalapa, Veracruz. Tel: + 52 (55) y Teléfonos: + 52 (442) Tel: + 52 (228) y contacto@mazars.com.mx Fax: + 52 (228) rafael.garcia@mazars.com.mx Oficinas: Coatzacoalcos Guanajuato 300-A, Col. Petrolera, 96400, Coatzacoalcos, Veracruz. Tels: + 52 (921) y alvaro.jimenez@mazars.com.mx Fax: + 52 (442) pilar.castillo@mazars.com.mx Toluca POR SU Av. Morelos Poniente No Col. San Bernardino, Toluca, Edo. de México. Tel: + 52 (722) Fax: + 52 (722) pilar.castillo@mazars.com.mx Puebla Av. Juárez No Terraza B Col. ATENCIÓN La Paz, Villahermosa Y PARTICIPACIÓN Puebla, Puebla. Sindicato Hidráulico No. 202 Tel: + 52 (222) Col. López Mateos, Fax: + 52 (222) Villahermosa, Tabasco. jeronimo.omana@mazars.com.mx Tel: + 52 (993) y Fax: + 52 (993) fernando.zavala@mazars.com.mx