[DESCRIPCION Y EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS] Estados Financieros Básicos. Universidad Autónoma de Chiapas. Licenciatura en Contaduría

Transcripción

1 Estados Financieros Básicos Universidad Autónoma de Chiapas Facultad de Contaduría y Administración, Campus I Licenciatura en Contaduría Proceso Contable [DESCRIPCION Y EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS] Se describen y conceptualizan a dos de los cuatro estados financieros básicos que constituyen la información financiera que produce la Contabilidad (el Balance General y el Estado de Resultados) y se ilustran con ejemplos la presentación de cada uno de ellos; tomando como referencia las NIF S más recientes aplicables al caso y la 5ª Edición del libro, Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión escrito por el autor de este documento Material didáctico desarrollado por:

2 Página2 EL BALANCE GENERAL 1. CONCEPTOS La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los estados financieros básicos es el balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad. Podemos definirlo como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica; es decir todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de estos recursos tanto externos como internos. Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance general es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad. 1 El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos. 2 Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación en una entidad, a una fecha determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuación contable..., la cual establece que el Activo es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático, pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada. 3 El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios. 4 Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada. 5 1 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. Segunda Edición. México Página GUAJARDO CANTU Gerardo. La Contabilidad... Op. Cit. Página 52 3 ELIZONDO LOPEZ Arturo. Proceso Contable 2... Op. Cit. Página 31 4 ELIZONDO LOPEZ Arturo. Contabilidad Básica 1...Op. Cit. Página 48 5 PRIETO Alejandro. Principios de contabilidad. Editorial Banca y Comercio. Décima séptima Edición. México Página 15

3 Página3 Un estado de posición financiera de cualquier unidad económica que pone en conocimiento en un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su patrimonio en propiedad 6 Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinciden en que la intención del balance general es mostrar cuál es la situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital). Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuación contable representada por la fórmula de Activo es igual a Pasivo más Capital. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Conviene destacar que el balance general al igual que el estado de variaciones en el capital contable aún no cuentan con una normatividad específica, tal y como ocurre con el Estado de Resultados (NIF B-3) y el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2), por lo que para conocer las reglas particulares de valuación y presentación de las cuentas que integrarán al balance general resulta necesario remitirse al contenido de la Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros y en su caso a las disposiciones generales señaladas en la NIF A PRINCIPALES CUENTAS QUE INTEGRAN AL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE De manera enunciativa, a continuación se señalan las cuentas que pueden integrar cada uno de los conceptos que forman parte del balance general, basándose en las principales disposiciones que establece la Serie NIF C, que se refiere a las Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO) PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO EJEMPLOS DE CUENTAS Efectivo NIF C-1 Caja Fondo Fijo Bancos Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar C-3 Clientes Otros Deudores 6 COOPER William, IJIRI Yuji. Diccionario Kohler... Op. Cit. Página 96

4 Página4 Inventarios NIF C-4 Materia Prima Materiales Mercancías en Tránsito Producción en Proceso Artículos Terminados Artículos en Consignación Pagos Anticipados NIF C-5 1 Papelería y artículos de escritorio Material de apoyo de ventas (literatura, folletos y muestras) Material Publicitario Anticipo a proveedores Anticipo a proveedores de propiedades, planta y equipo o activos intangibles Rentas pagadas por anticipado Primas de Seguros y Fianzas Regalías pagadas por anticipado Derechos y contribuciones pagadas por anticipado (Impuesto predial) Gastos por emisión de obligaciones 1 Las cuentas enumeradas como ejemplos de pagos anticipados, se basan en el contenido de la NIF C-5, vigente a partir del 1º de Enero de ACTIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO) PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Propiedades, Planta y Equipo NIF C-6 Terrenos Edificios 2 Maquinaria 2 Equipo de producción 2 Mobiliario y equipo 2 Equipo de Cómputo 2 Equipo de Transporte 2 Intangibles NIF C-8 Gastos Preoperativos 3 Gastos de Desarrollo 3 Patentes 3 Marcas Registradas 3 Derechos de Autor 3 Rentas pagadas por anticipado 4 Derechos y contribuciones pagadas por anticipado 4 Primas de Seguros y Fianzas 4 Regalías pagadas por anticipado 4

5 Página5 Papelería y artículos de escritorio 4 Material de apoyo de ventas 4 Otros Activos 5 2 Estos activos están sujetos a depreciación y de acuerdo a la NIF C-6 vigente a partir del 1º de Enero de 2011, la depreciación es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil. Esta distribución puede hacerse realizarse a través de diversos métodos de depreciación, entre los que sobresalen: métodos de actividad, método de línea recta, métodos de cargos decrecientes y métodos de depreciación especial. Las entidades deben elegir el método que más fielmente refleje el patrón esperado de obtención de los beneficios económicos futuros del componente, considerando las políticas de la entidad y las características del bien. La depreciación de cada uno de estos activos se presenta en una cuenta complementaria, recordando que éstas son cuentas que reducen el valor de los activos, son parte integrante de los mismos pero no representan activos en sí mismas. 3 Estos activos son los que de manera general señala la NIF C-8 y sus anexos, pudieran existir otros, tales como listas de clientes, nombres comerciales, licencias, etc., sin embargo para que sean reconocidos como intangibles deben reunir los siguientes elementos: - Deben ser identificables - Deben carecer de sustancia física - Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados, y - Deben tener control sobre dichos beneficios. Si una partida no cumple con todos los elementos anteriores, los desembolsos para adquirirla o generarla deben ser reconocidos como un gasto cuando son incurridos Estos activos son sujetos de amortización, misma que se define como la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. La amortización también es una cuenta complementaria que reduce el valor de estos activos. 4 Podrá observarse que éstos activos son los mismos pagos anticipados que aparecen normados dentro de la NIF C-5 y que están comprendidos dentro del Activo Circulante, la razón de que vuelvan a ubicarse como intangibles obedece a que la obtención de los beneficios, el consumo de los bienes o la utilización de los servicios que representan, pueden abarcar periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, por lo que dicha porción se clasificará como Activo No Circulante. 5 Aunque no existe una norma específica que señale la existencia de Otros Activos, pudiera presentarse la necesidad de utilizarlos, por ejemplo cuando en el párrafo 50.3 inciso a) de la NIF C-6 establece que los componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construcción, deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo. Otro caso similar pudieran ser los Depósitos entregados en Garantía, práctica común, sobre todo tratándose de contratos de arrendamiento; en donde se tendría la obligación de registrar este recurso. PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Pasivos C-9 Proveedores Anticipos de Clientes Documentos por pagar Acreedores Bancarios Dividendos por Pagar Acreedores diversos 1 Impuestos y derechos por pagar 1

6 Página6 Impuestos y derechos retenidos por enterar 1 Impuesto sobre la Renta por pagar Participación de los Trabajadores en las Utilidades por Pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos C-9 Acreedores Bancarios 2 Documentos por pagar 2 Acreedores Hipotecarios Obligaciones en Circulación 1 Señala el Boletín C-9, que los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. 2 La razón por la que estas cuentas pueden repetirse obedece al plazo en que serán exigibles las obligaciones que representan, recordando que la parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Capital Contable C-11 Capital Social Aportaciones para futuros Aumentos de Capital Prima en Venta de acciones CAPITAL CONTABLE GANADO (DÉFICIT) Capital Contable C-11 Utilidades acumuladas 1 Reservas 2 Pérdidas Acumuladas 1 Utilidad del ejercicio ó Pérdida del Ejercicio RETANM (Resultado por tenencia de Activos no Monetarios) 3 1 Estas cuentas pueden ser incluidas en una sola y denominarse: Resultado de Ejercicios Anteriores 2 La que será obligatoria en los términos del artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles es la Reserva Legal, sin embargo podrán existir tantas como los estatutos de las entidades así lo determinen. 3 Con base a la actual NIF B-10, este concepto aparecerá únicamente en aquellos casos en que las entidades, como consecuencia de reexpresiones anteriores, conserven dentro del capital contable RETANM no realizado, que generalmente se identifica con los inventarios o con activos no circulantes.

7 Página7 EJEMPLOS: EL AMANECER, S.A. Balance General al 31 de Diciembre de 2010 (MILES DE PESOS) ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO Caja $3,500 Proveedores $6,610 Fondo Fijo 10 Anticipo de Clientes 1,500 Bancos 2,000 ISR por Pagar 2,000 Inversiones temporales 2,000 PTU por Pagar 800 Clientes 11,500 Acreedores diversos 3,000 Otros Deudores 3,000 Acreedores Bancarios 2,500 Funcionarios y Empleados 500 Rentas Cobradas por 2,000 Anticipado Inventarios 8,000 Total Pasivo a Corto Plazo $18,410 Propaganda y Publicidad 1 50 A LARGO PLAZO Primas de Seguros 500 Acreedores Bancarios 2,500 Rentas pagadas por 1,440 Acreedores Hipotecarios 2,000 Anticipado Total Activo Circulante $32,500 Obligaciones en Circulación 10,000 NO CIRCULANTE Total Pasivo a largo plazo: 14,500 Terrenos 5,000 Edificios 14,850 TOTAL PASIVO: $32,910 Construcciones en Proceso 1,000 Maquinaria 6,000 CAPITAL CONTABLE Mobiliario y Equipo 1,500 CONTRIBUIDO Equipo de Transporte 5,000 Capital Social 28,000 Derechos de Autor 1,890 Prima en venta de acciones 2,000 30,000 Marcas Registradas 1,500 Gastos de Inv. y Desarrollo 1,500 GANADO Gastos de Instalación 1,100 Utilidades Acumuladas 7,000 Propaganda y Publicidad 1 50 Reserva Legal 400 Primas de Seguros 500 Utilidad del Ejercicio 3,400 10,800 Rentas pagadas por 720 TOTAL CAPITAL CONTABLE 40,800 Anticipado Depósitos en Garantía 600 Total No Circulante 41,210 TOTAL ACTIVO $73,710 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $73,710 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2011 LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO FORMULO: AUTORIZO: C. P. SARA E. FUENTES ESCANDON SR. NICOLAS ROMAN CAMACHO CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

8 Página8 EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A. Balance General al 31 de Diciembre del 2010 ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Caja $7,630 Fondo Fijo 500 Proveedores $3,000 Bancos 25,000 Acreedores Diversos 2,000 Inversiones Temporales 8,000 ISR Por Pagar 2,000 Clientes 8,000 PTU Por Pagar 1,000 Documentos por Cobrar 3,000 Otros Deudores 2,000 Total Pasivo A Corto $8,000 Plazo Inventarios 2,800 Rentas Pagadas por Anticipado 600 A LARGO PLAZO: Propaganda y Publicidad 1,000 Total Activo Circulante $58,530 Acreedores Hipotecarios 13,000 NO CIRCULANTE: Acreedores Bancarios 10,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Documentos por Pagar 4,000 Terrenos 12,500 Total Pasivo a largo Plazo: 27,000 Edificios 4,000 Depreciación Acumulada de (200) 3,800 TOTAL PASIVO: $35,000 Edificio Maquinaria 2,000 Depreciación Acumulada de Maq. (200) 1,800 CAPITAL CONTABLE: Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500 CONTRIBUIDO Depreciación Acu. de Mob. y Equipo (125) 1,375 Equipo de Transporte 2,500 Capital Social 30,600 Depreciación acum. de Eq. de Trans. (312) 2,188 Total Capital Contribuido 30,600 Total Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,663 Intangibles: GANADO Derechos de Autor 1,000 Amortización Ac. De Der. De (200) 800 Utilidades Acumuladas 8,000 Autor Patentes 800 Reserva de Reinversión 4,000 Amortización Acum. de Patentes (160) 640 Reserva Legal 1,000 Marcas Registradas 1,200 Utilidad del Ejercicio 4,483 Amortización Acum. de Mar. (200) 1,000 Total Capital Ganado 17,483 Regis. Gastos Preoperativos 600 Amortización Ac. de Gastos Preop. (150) 450 Total Intangibles: 2,890 TOTAL CAPITAL CONTABLE: 48,083 Total Activo No Circulante: 24,553 TOTAL ACTIVO $83,083 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL: $83,083 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 20 de Enero de 2011 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

9 Página9 EL ESTADO DE RESULTADOS 1. CONCEPTOS Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta. Este es uno de los estados financieros normados de manera específica, situación que se logró desde 1995 con la promulgación del anterior Boletín B-3 y cuya normatividad actual se encuentra en la NIF B-3, vigente a partir de los ejercicios que iniciaron el 1º de enero de 2007, en donde se establece que el estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades. Otras definiciones señalan: El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable. 7 Es un estados financiero que trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida. 8 El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de situación financiera. 9 Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el periodo. 10 Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo especificado PRINCIPALES COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS De acuerdo a la NIF B-3, los componentes del estado de resultados son: 7 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. Principios de... Op. Cit.. Página GUAJARDO CANTU Gerardo. La Contabilidad... Op. Cit. Página 51 9 ELIZONDO LOPEZ Arturo. Contabilidad Básica 2. Thomson. Primera Edición. México Página CALLEJA BERNAL Francisco Javier. Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página COOPER William, IJIRI Yuji. Diccionario Kohler... Op. Cit. Página 328

10 Página10 VENTAS O INGRESOS NETOS: Rubro que se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado. COSTOS Y GASTOS: Los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que ésta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) el que se basa en la función de los costos y gastos; y b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos. Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una combinación de criterios, por lo cual, la NIF B-3 permite la clasificación y presentación de una parte de sus costos y gastos por función y la otra parte, por naturaleza. Clasificación por función: Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación. Clasificación por naturaleza: Una clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos. En el sector servicios es usual que se utilice esta clasificación. COSTO DE VENTAS: Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. El costo de ventas sólo se presenta en una clasificación por función. Derivado de ello, la entidad puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta. La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas. En una clasificación basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta este nivel.

11 Página11 GASTOS GENERALES: Cuando se emplea una clasificación basada en la función, los gastos generales se agrupan en rubros genéricos, tales como: gastos de venta, de administración, de investigación y otros. Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. Los gastos de administración son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. Los gastos de investigación son los que se derivan de la búsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios. Existen algunos gastos que, siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un ciclón. En una clasificación basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en sus componentes principales. Un ejemplo de este desglose es el siguiente: o Consumo de inventarios o Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados, o Depreciaciones y amortizaciones o Comisiones o Mantenimiento o Publicidad, y o Otros gastos generales OTROS INGRESOS Y GASTOS: En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen RIF, ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como, las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, tal como la utilidad o pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas. Conforme al párrafo 8 de la INIF-4, Presentación en el estado de resultados de la PTU, en este rubro también debe presentarse el importe correspondiente a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades, al establecer: la PTU debe presentarse en el estado de resultados como un gasto ordinario, en un renglón específico dentro del rubro de Otros Ingresos y gastos. RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF): el resultado integral de financiamiento se conforma de: o intereses; o fluctuaciones cambiarias; o cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y o el resultado por posición monetaria. No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que en atención a las NIF particulares relativas:

12 Página12 a) se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo; o b) forme parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros. PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS: En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones permanentes en los términos definidos por la NIF particular relativa. En caso de que sólo haya resultados de subsidiarias no consolidadas, el rubro debe denominarse: Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas; en caso de que sólo haya resultados de asociadas, el rubro debe denominarse: Participación en los resultados de asociadas. PARTIDAS NO ORDINARIAS: Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente estas partidas son infrecuentes; algunos ejemplos son: una cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD: Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas IMPUESTOS A LA UTILIDAD: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales. Conforme al párrafo 13 de la INIF-8, Efecto del Impuesto Empresarial a Tasa Única, para efectos del reconocimiento en los estados financieros de las entidades, el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingreso como de deducciones, asimismo en el párrafo 16 se establece que sin importar la mecánica de causación, pago o acreditamiento, los estados financieros deben presentar el impuesto que en esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU. UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS: Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. OPERACIONES DISCONTINUADAS: En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. Este rubro, debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad. UTILIDAD O PERDIDA NETA: Es el importe neto de la utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas y del rubro de operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista. Cuando proceda, la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en:

13 Página13 - Participación de los accionistas minoritarios: Es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada; - Participación de los accionistas mayoritarios: Es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. CONSIDERACIONES ADICIONALES: En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales, cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad; un ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operación, el cual de acuerdo con esta NIF es permitido aun cuando no es requerido. Los factores a considerar para tomar esta decisión incluyen, entre otros, la importancia relativa del rubro o nivel en cuestión, la naturaleza y la función de los costos y gastos, así como lo dispuesto en otras NIF particulares En resumen, los componentes que integran al Estado de Resultados, de acuerdo a la NIF B-3, puede apreciarse en el siguiente cuadro: ESTRUCTURA: INGRESOS: ORDINARIOS: NO ORDINARIOS: Que son obtenidos al desarrollar las actividades primarias de la entidad aún cuando no sean frecuentes Obtenidos en las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad COSTOS GASTOS: Y ORDINARIOS NO ORDINARIOS Los incurridos en la generación de la principal fuente de ingresos de la entidad Aquellos incurridos en actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad PRINCIPALES COMPONENTES: CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR FUNCION: VENTAS NETAS (Pudiendo presentar por separado los descuentos y bonificaciones) (-) COSTO DE VENTAS

14 Página14 = UTILIDAD O PERDIDA BRUTA (-) GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE INVESTIGACION Y OTROS OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR NATURALEZA: INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS (Pudiendo presentar el desglose de los conceptos que integran los diferentes servicios prestados) (-) GASTOS GENERALES (Presentando el desglose de los conceptos que integran los gastos) Consumo de inventarios Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados Depreciaciones Amortizaciones Comisiones Mantenimiento Publicidad Otros gastos generales OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS

15 Página15 = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA EJEMPLOS: EL GANADOR, S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2010 Ventas $ 1 950,000 Menos: Descuentos sobre ventas $39,000 Devoluciones sobre ventas 55,000 Rebajas sobre ventas 50, ,000 = Ventas Netas: $ 1 806,000 - Costo de lo vendido 1 693,000 = Utilidad Bruta $ 1 113,000 - Gastos de Venta $173,000 - Gastos de Administración 217,000 Total de Gastos Generales 390,000 +Otros ingresos y gastos (neto) 2 91,000 - Resultado Integral de Financiamiento 3 28,000 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0 Partidas no ordinarias 0 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000 - Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000 UTILIDAD NETA $616,000 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de Enero de 2011 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

16 Página16 EL EMPRENDEDOR S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2010 INGRESOS Prestación de servicios a personas morales 2 000,000 Prestación de servicios a entidades gubernamentales 1 447,000 Prestación de servicios a personas físicas 1 000,000 Total de ingresos: 4 447,000 - GASTOS GENERALES Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1 390,000 Honorarios pagados 1 042,000 Combustibles 120,000 Publicidad 120,000 Depreciaciones y amortizaciones 100,000 Comisiones 80,000 Energía eléctrica 80,000 Servicio telefónico 70,000 Otros gastos generales 30,000 Total de gastos generales: 3 032,000 + Otros Ingresos y gastos (neto) 1 70,000 - Resultado Integral de Financiamiento 2 289,500 Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0 Partidas no ordinarias 0 Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1 195,500 Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000 UTILIDAD NETA $619,500 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de Enero de 2011 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL AUTORIZADO POR: C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL BIBLIOGRAFIA: Material extraído del libro: Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión. (2011) Juan Carlos Román Fuentes. Ediciones Fiscales ISEF, S. A., México. 5ª Edición.