Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados financieros básicos.

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1 CAPITULO VII PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados financieros básicos. Desarrollar los registros contables auxiliares mínimos para obtener la información a presentar en los estados financieros. Formular integralmente los cuatro estados financieros básicos que conforman la información financiera producidos por la contabilidad.

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3 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 27 PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir para formular los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un Estado de Situación Financiera y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado período, se registran estas operaciones en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos y se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el Estado de Situación Financiera de cierre. Realizar lo anterior permitirá contar con los dos Estado de Situación Financiera (inicial y final) lo que facilitará formular los balances comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de cambios en el capital contable. Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente lo siguiente: Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situación Financiera inicial. Las operaciones que se realizan durante el período se registran en forma global, en el entendido de que en la práctica profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle. Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio pudieran surgir. La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conocimientos mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la elaboración y presentación de la información financiera.

4 28 EDICIONES FISCALES ISEF Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera integral el proceso lógico a observar en la formulación de los cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al aplicarlo en su ejercicio profesional. La solución completa del ejercicio comprende: o Estado de Situación Financiera inicial. o Registro de operaciones en diario. o Pases al mayor. o Elaboración del Estado de resultados. o Elaboración del Estado de Situación Financiera Final. o Formulación de Estado de Situación Financiera comparativos. o Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo. o Estado de Flujos de Efectivo. o Estado de Cambios en el Capital Contable. Teniendo presente que los cuatro estados financieros básicos, están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios para la formulación de los otros, tal y como se muestra en la Figura 24. Figura 24: Estados Financieros Básicos y la relación entre ellos Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más para resolverlos individualmente.

5 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS PLANTEAMIENTO 1. La Empresa El Oportuno, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 213: (Información en miles de pesos) Acreedores Bancarios 1, Utilidades Acumuladas 4,5 Acreedores Diversos 462 Rentas Pagadas por Anticipado 15 Acreedores Hipotecarios 7, Caja 1 Capital Social 6, Papelería y Utiles 26 Inventarios 1, Bancos 1,2 ISR por Pagar 12 Clientes 1,8 Proveedores 4 Mobiliario y Equipo 5 PTU por Pagar 8 Edificios 12, Reserva Legal 225 Maquinaria 1, Utilidad del Ejercicio 583 Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte 4 Terrenos 89 Depreciación Acumulada de Maquinaria 4 Amortización Acumulada Depreciación Acumulada Gastos de Insta- lación de Mobiliario y 63 Equipo 1 Amortización Acumulada de Gastos preop. Depreciación Acumulada de Edificios 9 1,8 Equipo de Transporte 1, Gastos de Instalación 1,97 Gastos preoperativos 2, INFORMACION ADICIONAL: Los pagos anticipados tienen la siguiente duración: Las rentas pagadas abarcan 15 meses La papelería y útiles es a corto plazo Los acreedores bancarios, son a corto plazo El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses Considerar que durante el ejercicio 214, ocurrió lo siguiente:

6 21 EDICIONES FISCALES ISEF 1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 213, se traspasarán $ 3 a la reserva legal, el resto a utilidades acumuladas y posteriormente en asamblea, los socios determinaron: Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 1%. También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo. 3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque respectivo. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelería a los gastos de administración. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 154,, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 1,2 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 7% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87,, de las cuales un 1% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente otorgaron rebajas sobre compras, por $ 5,8, las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras, también originaron gastos por concepto de fletes por $ 1,9, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el inventario de mercancías fue de $ 1,5. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: Salarios y beneficios Comisiones $ 7, a empleados $ 18,5 Energía eléctrica $ 1,4 Servicio Telefónico $ 8 Servicio de Agua $ 7 Papelería y útiles $ 8 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos es 6% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 1%) y el resto a gastos de administración. 8. Deben considerarse $ 2,8 correspondientes a la PTU, que se liquidarán el próximo ejercicio, incluidos dentro de gastos

7 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 211 generales, esto a partir del párrafo 11 de la introducción de la NIF B3 que señala se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas para evitar que partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos. 9. Se vendió al contado el 5% del equipo de transporte ($ 5), con una depreciación acumulada de $ 2; por esta transacción se recibieron $ Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos por $ 1,5; también existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 5 derivada de la cuenta de clientes. 11. Conforme a la NIF C 6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales: Tipo de bien Edificios Maquinaria Equipo de Transporte 3% 11% 2% Tipo de bien Mobiliario y equipo Gastos de instalación Gastos Preoperativos Porcentaje Porcentaje 8% 2% 25% NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta. 12. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 8, Al finalizar el período, los socios aportaron $ 15, en efectivo protocolizados en el acta constitutiva. 14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1,2, por lo cual se liquidó el 5% en efectivo y la diferencia mediante arrendamiento financiero. 15. Se pagaron $ 15 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte. 3. SOLUCION 1er. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial

8 EL OPORTUNO, S.A. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 213 (MILES DE PESOS) ACTIVO PASIVO A corto plazo A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros 8 $ 862 Préstamos bancarios 9 1, Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 1,21 Pasivo por impuesto a la utilidad causado 1 12 Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 1,8 Otros pasivos 11 8 Inventarios 3 1, Total pasivo a corto plazo $ 2,62 Pagos anticipados 4 38 A largo plazo Deuda a largo plazo 12 $ 7, Total Activo a corto plazo $ 4,39 Total pasivo a largo plazo $ 7, Total Pasivo $ 9,62 A largo plazo Capital Contable Contribuido Propiedades, planta y equipo 5 $ 13,41 Capital Social 13 6, Activos intangibles6 2,54 Ganado Pagos anticipados y otros activos 7 3 Utilidades acumuladas 14 4,5 Reservas de Capital Total Activo a largo plazo: $ 15,98 Utilidad del Ejercicio Total Capital Contable $ 11,38 Total Activo: $ 2,37 Total Pasivo más Capital Contable $ 2,37 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 214 LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO FORMULO: AUTORIZO: C. P. Sara E. Fuentes Escandón SR. Nicolas Román Camacho CONTADOR GENERAL PROPIETARIO 212 EDICIONES FISCALES ISEF

9 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 213 NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja $ 1 Bancos $ 1,2 Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 1,21 2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes 3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre. 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes: Papelería y Utiles $ 26 (Que es el importe a devengar en el corto plazo) Rentas pagadas por anticipado $ 12 (Que es el importe a devengar en el corto plazo) Total del rubro Pagos Anticipados: $ 38 5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos $ 89 Edificios $ 12, Depreciación Acumulada $ (1,8) $ 1,92 Maquinaria $ 1, Depreciación Acumulada $ (4) $ 6 Mobiliario y Equipo $ 5 Depreciación Acumulada $ (1) $ 4 Equipo de Transporte $ 1, Depreciación Acumulada $ (4) $ 6 Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 13,41

10 214 EDICIONES FISCALES ISEF 6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: Gastos Preoperativos $ 2, Amortización Acumulada $ (8) $ 1,2 Gastos de Instalación $ 1,97 Amortización Acumulada $ (63) $ 1,34 Total del rubro Activos Intangibles: $ 2,54 7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra por el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a devengarse a largo plazo. 8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores $ 4 Acreedores diversos $ 462 Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados: $ 862 9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Bancario. 1) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar. 11) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar. 12) El rubro Deuda a largo plazo, refiere a los Acreedores Hipotecarios. 13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 14) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo nombre 15) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal. 16) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre.

11 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 215 2o. Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura: Caja Bancos Clientes Inventarios Papelería y útiles Rentas pagadas por anticipado Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliario y equipo Equipo de transporte Gastos de instalación Gastos Preoperativos REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO Concepto Parcial Debe Haber 1 - $ 1 1,2 1,8 1, , 1, 5 1, 1,97 2, Proveedores 4 Acreedores diversos 462 ISR por pagar 12 PTU por pagar 8 Acreedores bancarios 1, Acreedores hipotecarios 7, Depreciación acumulada de edificios 1,8 Depreciación acumulada de maquinaria 4 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 1 Depreciación acumulada de equipo de transporte 4 Amortización acumulada de gastos de instalación 63 Amortización acumulada de gastos preoperativos 8 Capital social 6, Utilidades acumuladas 4,5 Reserva legal 225 Utilidad del ejercicio Asiento de apertura 583

12 216 EDICIONES FISCALES ISEF Concepto Parcial Debe Haber 2 - Utilidad del ejercicio 583 Reserva legal Utilidades acumuladas Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la reserva 3 - Utilidades acumuladas 75 Dividendos por pagar 75 Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a los socios 4 - Dividendos por pagar 75 Bancos 75 Por el pago de los dividendos decretados por la asamblea 5 - Bancos 1,8 Clientes 1,8 Por el cobro del 1% del saldo inicial 6 - Proveedores Acreedores diversos Bancos 862 Por la liquidación del 1% del saldo inicial 7 - Acreedores bancarios 1, Bancos 1, Por la liquidación del acreedor bancario 8 - ISR por pagar PTU por pagar 12 8 Bancos 2 Por el pago del ISR y la PTU

13 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 217 Concepto Parcial Debe Haber 9 - Gastos de administración 26 Papelería y útiles 26 Gastos de venta 12 Arrendamientos 12 Papelería y útiles Rentas pagadas por anticipado Para registrar el consumo de los pagos anticipados 1 - Bancos Clientes 17,8 46,2 Ventas 154, Para registrar las ventas totales efectuadas 11 - Rebajas sobre ventas 1,2 Clientes 1,2 Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a clientes 12 - Compras 87, Bancos Proveedores 78,3 8,7 Para registrar el total de compras realizadas 13 - Proveedores 5,8 Rebajas sobre compras 5,8 Para registrar las rebajas sobre compras que se nos concedieron 14 - Gastos de compra 1,9 Bancos 1,9 Por el pago de los fletes ocasionados por la compra de mercancías

14 218 EDICIONES FISCALES ISEF Concepto Parcial Debe Haber 15 - Gastos de administración 8,448 Salarios y beneficios a los empleados 7,22 Servicio Telefónico 32 Servicio de Agua 28 Energía Eléctrica 56 Papelería y útiles 32 Gastos de venta 19,672 Salarios 1,83 Comisiones 7, Servicio Telefónico 48 Servicio de Agua 42 Energía Eléctrica 84 Papelería y útiles 48 Bancos 28,12 Para registrar los gastos de operación del ejercicio, pagados con efectivo 16 - Gastos de administración $ 1,4 Participación de los Trabajadores en las utilidades Gastos de ventas $ 1,4 Participación de los Trabajadores en las utilidades PTU por pagar $ 2,8 Para registrar la PTU incurrida en el ejercicio 17 - Bancos 4 Dep. acumulada de equipo de transporte 2 Equipo de transporte 5 Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo 1 Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia obtenida

15 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 219 Concepto Parcial Debe Haber 18- Gastos financieros 1,5 Bancos Para registrar el pago de los gastos por intereses 19 - Pérdida por fluctuaciones cambiarias 5 Clientes Para registrar las pérdidas cambiarias derivadas de transacciones con clientes 2 - Gastos de administración 752 Depreciación de Edificios 18 Depreciación de Maquinaria 55 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2 Depreciación de Equipo de Transporte 5 Amortización de Gastos Preoperativos 25 Amortización de Gastos de Instalación 197 Gastos de venta 752 Depreciación de Edificios 18 Depreciación de Maquinaria 55 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2 Depreciación de Equipo de Transporte 5 Amortización de Gastos Preoperativos 25 Amortización de Gastos de Instalación 197 1,5 Depreciación acumulada de edificios 36 Depreciación acumulada de maquinaria 11 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 4 Depreciación acumulada de equipo de transporte 1 Amortización acumulada de gastos preoperativos 5 Amortización acumulada de gastos de instalación Registro de depreciaciones y amortizaciones en el ejercicio 5 394

16 22 EDICIONES FISCALES ISEF Concepto Parcial Debe Haber 21 - Bancos 15, Capital social 15, Para registrar la aportación en efectivo realizada por los socios, según registro en acta constitutiva 22 - Equipo de transporte 1,2 Bancos Pasivo por arrendamiento financiero 6 6 Para registrar la adquisición del equipo de transporte adquirido parcialmente en efectivo y mediante arrendamiento financiero 23 Pasivo por arrendamiento financiero 15 Bancos 15 Para registrar el pago del arrendamiento financiero AJUSTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO Concepto Parcial Debe Haber 24 - Ventas 1,2 Rebajas sobre ventas 1,2 Ajuste para determinar las ventas netas 25 - Compras 1,9 Gastos de compra 1,9 Ajuste para determinar las compras totales 26- Rebajas sobre compra 5,8 Compras 5,8 Ajuste para determinar las compras netas

17 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 221 Compras Inventarios Concepto Parcial Debe Haber 27 - Ajuste para determinar las mercancías disponibles para vender Inventarios Compras 28 - Ajuste para determinar el costo de ventas Ventas Compras 29 - Ajuste para determinar la utilidad bruta Ventas Pérdidas y ganancias 3 - Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar ventas Pérdidas y ganancias 31 - Gastos de administración Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de administración Pérdidas y ganancias Gastos de venta 32 - Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta Pérdidas y ganancias Gastos financieros 33 - Ajuste para cancelar el saldo de los gastos financieros 1, 1,5 73,6 7,2 1,86 21,944 1,5 1, 1,5 73,6 7,2 1,86 21,944 1,5

18 222 EDICIONES FISCALES ISEF Concepto Parcial Debe Haber 34 - Pérdidas y ganancias 5 Pérdida por fluctuaciones cambiarias 5 Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctuaciones cambiarias 35 - Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo Pérdidas y ganancias Ajuste para cancelar el saldo de la ganancia por venta de propiedades, planta y equipo PERDIDAS Y GANANCIAS ISR POR PAGAR Ajuste para determinar la provisión de ISR 37 - PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Ajuste para determinar el resultado del ejercicio 8,7 26,796 8,7 26,796 3er. Paso: Formular los pases al mayor CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS 1) 1 1) 1,2 75 (4 5) 1,8 1)17,8 862 (6 1, (7 17) 4 2 (8 21) 15, 78,3 (12 1,9 (14 28,12 (15 1,5 (18 6 (22 15 (23 126,2 113,382 12,818 1) 1,8 1,8 (5 1) 46,2 1,2 (11 5 (19 48, 12,5 35,5 1) 1, 1, (27 28) 1,5 11,5 1, 1,5

19 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 223 PAPELERIA Y UTIL. RENTAS PAG. X ANT TERRENOS EDIFICIOS 1) (9 1) (9 1) 89 1) 12, MAQUNARIA MOB. Y EQUIPO EQ. DE GASTOS DE TRANSPORTE INSTALACION 1) 1, 1) 5 1) 1, 5 (17 1) 1,97 22) 1,2 2,2 5 1,7 GASTOS PROVEEDORES ACREED. ISR POR PREOPERATIVOS DIVERSOS PAGAR 1) 2, 6) 4 4 (1 6) (1 8) (1 13) 5,8 8,7 (12 6,2 9,1 2,9 8,7 ( ,82 8,7 PTU ACREED. ACREED. DEP. POR PAGAR BANCARIOS HIPOTEC. ACUM. EDIF. 8) 8 8 (1 7) 1, 1, (1 7, (1 1,8 (1 2,8 (16 8 2,88 2,8 36 (2 1,44 DEP. DEP. DEP. ACUM. AMRT. ACUM. ACUM. MAQUIN. ACUM. MOB. EQ. TRNS. G. INST. 4 (1 1 (1 16) 2 4 (1 63 (1 11 (2 4 (2 1 (2 394 ( ,24 AMOR. AC. CAPITAL UTIL. RESERVA GASTOS PREOP. SOCIAL ACUMUL. LEGAL 8 (1 6, (1 3) 75 4,5 (1 225 (1 5 (2 15, ( (2 3 (2 1,3 21, 75 5, ,33

20 224 EDICIONES FISCALES ISEF UTIL. DEL DIVIDENDOS ARREND. REBAJAS EJERCICIO X PAGAR FINANC. S/COMPRAS 2) (1 4) (3 23) 15 6 (22 26) 5,8 5,8 (13 26,796 ( ,379 26, VENTAS REBAJAS COMPRAS S/ VENTAS 24) 1,2 154, (1 11) 1,2 1,2 (24 12) 87, 5,8 (26 29) 73,6 83,8 154, 3) 7,2 7,2 25) 1,9 1,5 (28 27) 1, 89,9 16,3 73,6 73,6 (29 GASTOS DE GAN X VTA ACTI GASTOS PERD. COMPRA VO F. FINANC. X FLUC. CAMB. 14) 1,9 1,9 (25 35) 1 1 (17 18) 1,5 1,5 (33 19) 5 5 (34 GASTOS GASTOS PERD. DE VENTA DE ADMON. Y GANANCIAS 9) 12 9) 26 31) 1,86 7,2 (3 15) 19,672 15) 8,448 16) 1,4 16) 1,4 2) 752 2) ,944 21,944 (32 1,86 1,86 (31 32) 21,944 1 (35 33) 1,5 34) 5 36) 8,7 43,54 7,3 37) 26,796 26,796

21 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 225 4o. Paso: Formular el Estado de Resultados EL OPORTUNO, S. A. DE C. V. Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 214 (Miles de pesos) Ingresos Netos: 1 143,9 Costo de lo vendido 2 73,6 = Utilidad Bruta 7,3 Gastos Generales 3 32,84 Utilidad de Operación 37,496 Resultado Integral de Financiamiento 4 2, Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad 35,496 Impuestos a la utilidad (ISR) 8,7 UTILIDAD NETA $ 26,796 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 215 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO

22 226 EDICIONES FISCALES ISEF NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente forma: Ventas Totales: $ 154, Menos: Rebajas sobre ventas: $ 1,2 Ventas Netas: 143,8 Más: 84,1 Ganancia por venta de activo fijo: 1 Total de Ingresos Netos: $ 143,9 2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial $ 1, Compras: 87, + Gastos de compra: 1,9 = Compras totales: 88,9 Rebajas s/compra: 5,8 = Compras netas: 83,1 = Mercancías disponibles p/vender: 84,1 Inventario final: 1,5 = COSTO DE VENTAS: $ 73,6 3) Los gastos generales se integran así: Gastos de Administración: $ 1,86 (+) Gastos de Venta: $ 21,944 = Total Gastos Generales: $ 32,84 4) El Resultado integral de financiamiento se calculó así: Gastos financieros $ 1,5 Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 5 = Costo Integral de Financiamiento: $ 2, En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones cambiarias y tampoco intereses cobrados

23 5o. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera ACTIVO EL OPORTUNO, S.A. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 214 (MILES DE PESOS) PASIVO A corto plazo A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros 7 $ 2,9 Pasivo por impuesto a la utilidad causado 8 8,7 Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 12,828 Otros pasivos 9 2,8 Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 35,5 Total pasivo a corto plazo $ 14,4 Inventarios 3 1,5 A largo plazo Pagos anticipados 4 3 Deuda a largo plazo 1 $ 7,45 Total pasivo a largo plazo $ 7,45 Total Activo a corto plazo $ 58,858 Total Pasivo $ 21,85 Capital Contable A largo plazo Contribuido Capital Social 11 21, Propiedades, planta y equipo 5 $ 13,7 Ganado Activos intangibles 6 1,646 Utilidades acumuladas 12 4,33 Reservas de Capital Total Activo a largo plazo: $ 15,346 Utilidad del Ejercicio 14 26,796 Total Capital Contable $ 52,354 Total Activo: $ 74,24 Total Pasivo más Capital Contable $ 74,24 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 215 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 227

24 228 EDICIONES FISCALES ISEF NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja $ Bancos $ 12,818 Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 12,828 2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes 3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre. 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra por la clase Rentas Pagadas por Anticipado. 5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos $ 89 Edificios $ 12, Depreciación Acumulada $ (1,44) $ 1,56 Maquinaria $ 1, Depreciación Acumulada $ (51) $ 49 Mobiliario y Equipo $ 5 Depreciación Acumulada $ (14) $ 36 Equipo de Transporte $ 1,7 Depreciación Acumulada $ (3) $ 1,4 Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 13,7 6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: 1 Gastos Preoperativos Amortización Acumulada Gastos de Instalación Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles: $ 2, $ (1,3) $ 1,97 $ (1,24) $ 7 $ 946 $ 1,646

25 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 229 7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por la clase Proveedores. 8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar. 9) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar. 1) El rubro Deuda a largo plazo, refiere: Acreedor Hipotecario Arrendamiento Financiero Total deuda a largo plazo: $ 7, $ 45 $ 7,45 11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 12) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo nombre 13) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal. 14) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre. 6o. Paso: Elaborar Estados de Situación Financiera comparativos (como se ha explicado, se presentan los saldos de las cuentas que integran cada rubro de este estado financiero, con el propósito de ilustrar con claridad las variaciones ocurridas durante el ejercicio)

26 23 EDICIONES FISCALES ISEF EL OPORTUNO, S.A. DE C. V. Balances comparativos (Miles de pesos) ACTIVO PASIVO A CORTO A CORTO PLAZO PLAZO Caja $ 1 $ 1 Proveedores $ 2,9 $ 4 Bancos 12,818 1,2 Acreedores Diversos 462 Clientes 35,5 1,8 Acreedores Bancarios 1, Inventarios 1,5 1, ISR por Pagar 8,7 12 Papelería y Utiles 26 PTU por Pagar 2,8 8 Rentas Pag. por Anticipado 3 12 Total Pasivo a Corto Plazo 14,4 2,62 Total Activo Circulante 58,858 4,39 A LARGO PLAZO A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios 7, 7, Terrenos Arrendamiento Edificios $ 12, $ 12, Financiero 45 Deprec. Acumulada Edificios (1,44) (1,8) Total Pasivo a largo Plazo: 7,45 7, Maquinaria 1, 1, TOTAL PASIVO 21,85 9,62 Deprec. Acumulada de Maq. (51) (4) CAPITAL CONTABLE Mobiliario y Equipo 5 5 CONTRIBUIDO Deprec. Acu. Capital Social 21, 6, Mob. y Equipo (14) (1) Equipo de Transporte 1,7 1, Total Capital Contribuido 21, 6, Deprec. Acum. GANADO Eq. de Transp. (3) (4) Gastos de Utilidades Instalación 1,97 1,97 Acumuladas 4,33 4,5 Amort. Acum. Reserva Legal Gastos Instal. (1,24) (63) Gastos Preoperativos 2, 2, Utilidad del Ejercicio 26, Amort. Acum. Gastos Preop. (1,3) (8) Total Capital Ganado 31,354 5,38 Rentas Pag. por Anticipado 3 TOTAL CAPITAL 52,354 11,38 Total No Circulante: 15,346 15,98 TOTAL ACTIVO 74,24 2,37 PASIVO MAS CAPITAL 74,24 2,37

27 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 231 7o. Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones para elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, sólo para efectos didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B 2 señala que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos). SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I.1. Determinación de las Actividades de Operación: 1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: $ 1,8 ( ) Saldo final de clientes: $ 35,5 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 33,7) (+) Ventas netas del período: $ 143,8 ( ) Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 5) Cobros netos a clientes: $ 19,6 2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: $ 4 ( ) Saldo final de proveedores: $ 2,9 = Movimiento en cuenta de proveedores: ($ 2,5) Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 1, ( ) Saldo final de inventarios: $ 1,5 Suma: ($ 9,5) (+) Costo de ventas del período: ($ 73,6) = Movimiento en inventarios: ($ 83,1) Pagos a proveedores ($ 8,6) * * Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los siguientes movimientos: Compras al contado: 78,3 (Asiento No. 12) Pago inicial a proveedores: 4 (Asiento No. 6) Pago de gastos de compra: 1,9 (Asiento No. 14) Total: 8,6

28 232 EDICIONES FISCALES ISEF 3) Movimientos de Pagos Anticipados: Saldo inicial de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 15 Papelería y útiles: ( ) Saldo final de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 3 Papelería y útiles: 3 = Movimiento en pagos anticipados: ($ 38) ** ** Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen movimientos de efectivo 4) Movimiento de acreedores diversos: Saldo inicial de acreedores diversos: $ 462 ( ) Saldo final de acreedores diversos: $ Movimiento de acreedores diversos: $ 462 Movimiento de gastos generales: Monto total reflejado en estado de resultados: $ 32,84 ( ) Cargos por concepto de depreciaciones: ($ 61) ( ) Cargos por concepto de amortizaciones: ($ 894) ( ) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 38) ( ) Cargos por provisión de PTU del ejercicio ($ 2,8) = Total de gastos de operación pagados con efectivo: $ 28,12 (Ver Asiento 15) 5) Movimiento de PTU: Saldo inicial de PTU: $ 8 ( ) Saldo final de PTU: ($ 2,8) = Diferencia ($ 2,72) (+) PTU Generada en el período: $ 2,8 = PTU liquidada con efectivo: $ 8 Partidas asociadas con actividades de inversión

29 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 233 6) Se reclasifican las depreciaciones $ 61 y amortizaciones $ 894; del período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,7, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $ 1 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 3; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 4 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 1,2, se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. I.3. Partidas Asociadas con Actividades de Financiamiento: 1)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período por $ 1,5. 11)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo. 12)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 13) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital.

30 234 EDICIONES FISCALES ISEF 8o. Paso: Elaboración de la hoja de trabajo EL OPORTUNO, S.A. DE C.V. Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 214 CUENTAS Diferencias Caja $ 1 $ 1 Bancos 12,818 1,2 11,618 Clientes 35,5 1,8 33,7 33,7 Inventarios 1,5 1, 9,5 9,5 Papelería y útiles Rentas pagadas por anticipado Terrenos Edificios 12, 12, Dep. Acum. Edificios (1,44) (1,8) 36 Maquinaria 1, 1, Dep. Acum. Maquinaria (51) (4) 11 Mob. y Equipo de Oficina 5 5 Dep. Acum. Mob. y Equipo (14) (1) 4 Equipo de Transporte 1,7 1, 7 Dep. Acum. Eq. de Transp. (3) (4) 1 Gastos de Instalación 1,97 1,97 Amor. Acum. de gastos de ins. (1,24) (63) 394 Gastos Preoperativos 2, 2, Amor. Acum. Gastos preoper. (1,3) (8) 5 Pago a acreed. Diversos 462 Venta Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses Pago de pasivo bancario TOTAL ACTIVO 74,24 2,37 53,834 33,7 9, Proveedores $ 2,9 $ 4 2,5 2,5 Acreedores Diversos Acreedores Bancarios 1, 1, ISR por Pagar 8,7 12 8,58 PTU por pagar 2,8 8 2,72 Acreedores Hipotecarios 7, 7, Arrendamiento Financiero TOTAL PASIVO 21,85 9,62 12,788 2,5 462 Capital Social 21, 6, 15, Emisión de Capital Utilidades Acumuladas 4,33 5,83 78 Reserva Legal Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio Ventas Netas 143,8 143,8 34,2 Costo de lo vendido 73,6 73,6 7, Gastos Generales 32,84 32,84 Consumo de Primas de seg. 38 Depreciaciones y Amortizac. Ganancia Venta Activo fijo 2,7 2,7 Intereses a cargo 1,5 1,5 Pérdida cambiaria Impuestos a la utilidad 8,7 8,7 TOTAL CAPITAL 52,354 11,38 41,46 33,7 7, PASIVO MAS CAPITAL 74,24 2,37 53,834 33,7 9,

31 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 235 EL OPORTUNO, S.A. DE C.V. Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de Dif. Netas 11, , ,5 1,5 1, 1, 1, ,5 1, 14,78 1, 8,7 12 2, ,8 8,7 6 1, 35 15, 15, 15, ,6 8,6 28,12 1,54 2,8 1 1,5 8,7 1,54 8,7 1 1,5 15,13 1, ,5 1, 14,78

32 236 EDICIONES FISCALES ISEF 9o. Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo EL OPORTUNO, S.A. DE C. V. Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 214 ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes $ 19,6 Pagos a proveedores 8,6 Pago de PTU a empleados 8 Pago a acreedores diversos 462 Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios 28,12 Pago por impuestos a la utilidad 12 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo 6 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 4 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 2 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 15, Pago de pasivos bancarios 1, Intereses pagados 1,5 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero 15 Dividendos pagados 75 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,6 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,21 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 215 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: AUTORIZO: C. P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO

33 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 237 CONSIDERACION ADICIONAL SOBRE LOS FLUJOS DE EFEC- TIVO A TRAVES DEL METODO DIRECTO: Cuando se conocen con precisión los movimientos de efectivo ocurridos durante el período de registro, como es el caso de este ejercicio, debe recordarse que la propia NIF B 2, señala que cuando se utiliza el método directo pueden emplearse directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo. En ese supuesto bastará con analizar los movimientos que afectaron el efectivo, y sin necesidad de realizar ajustes y eliminaciones, a través de la hoja de trabajo puede determinarse dicho estado; retomemos el ejemplo que venimos desarrollando: 1er. Paso: Identificar la o las cuentas que reflejan los movimientos de efectivo (en este ejercicio se trata de la cuenta de Bancos) y los movimientos que la afectaron, que para esta práctica fueron los siguientes: BANCOS Saldo Inicial: 1) 1,2 75 (4 Pago de dividendos Cobro inicial de Clientes 5) 1,8 862 (6 Pago de Acreedores (462) y Proveedores (4) Ventas en efectivo 1) 17,8 1, (7 Pago de Acreedor bancario Venta de activo no circulante 17) 4 2 (8 Pago de ISR (12) y PTU (8) Aportación de socio 21) 15, 78,3 (12 1,9 (14 28,12 (15 1,5 (18 6 (22 15 (23 Compras en efectivo Pago de gastos de compra Pago en efectivo de gastos de operación Pago de Intereses Adquisición de Equipo de Transporte Pago de arrendamiento financiero 126,2 113,382 12, Los Cobros a clientes se obtienen de la suma de los asientos 5 y 1 (1,8 + 17,8) = 19,6. 2. Los pagos a proveedores se determinan de la suma de los asientos 6, 12 y 14 (4 + 78,3 + 1,9) = 8,6. 3. El pago de PTU se obtiene del asiento Pago a acreedores diversos, se obtiene del asiento Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios, se obtiene del asiento Pagos por impuestos a la utilidad, se determina en el asiento Adquisición de propiedades, planta y equipo, se obtiene en el asiento 22.

34 238 EDICIONES FISCALES ISEF 8. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, se registró en el asiento Entradas de efectivo por emisión de capital, se registró en el asiento Pago de pasivos bancarios, se obtiene en el asiento Intereses pagados, se registró en el asiento Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero se obtiene del asiento Pago de dividendos se registró en el asiento El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período, corresponde al saldo inicial de caja y de bancos (1 + 1,2) = 1, El efectivo y equivalentes de efectivo al final del período, corresponde al saldo final de caja y de bancos (12, ) = 12, El incremento neto de efectivo es la diferencia entre el saldo inicial y final del efectivo (1,21 12,828) = 11,618. De manera que cuando se tiene conocimiento de todos los registros efectuados durante el período contable, para formular el estado de flujos de efectivo, bastará con analizar las cuentas relacionadas con el efectivo y los movimientos que las afectaron y proceder a su formulación, sin necesidad de formular la hoja de trabajo y las eliminaciones ya descritas. SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO: I.1. Determinación de las Actividades de Operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,7, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas Asociadas con Actividades de Inversión: 2) Se reclasifican las depreciaciones $ 61 y amortizaciones $ 894 del período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

35 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 239 3) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $ 1 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 3; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 4 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 1,2 se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período por $ 1,5. 6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital. Elaboración de la hoja de trabajo:

36 24 EDICIONES FISCALES ISEF EL OPORTUNO, S.A. DE C.V. Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 214 Cuentas Diferencias 1 Caja 1 1 Bancos 12,818 1,2 11,618 Clientes 35,5 1,8 33,7 Inventarios 1,5 1, 9,5 Papelería y útiles Rentas pagadas por anticipado Terrenos Edificios $ 12, $ 12, Dep. Acum. Edificios (1,44) (1,8) 36 Maquinaria 1, 1, Dep. Acum. Maquinaria (51) (4) 11 Mob. y Equipo de Oficina 5 5 Dep. Acum. Mob. y Equipo (14) (1) 4 Equipo de Transporte 1,7 1, 7 Dep. Acum. Eq. de Transp. (3) (4) 1 Gastos de Instalación 1,97 1,97 Amor. Acum. de Gastos de ins. (1,24) (63) 394 Gastos Preoperativos 2, 2, Amor. Acum. gastos preop. (1,3) (8) 5 Venta de Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses TOTAL ACTIVO 74,24 2,37 53,834 Proveedores $ 2,9 $ 4 2,5 Acreedores Diversos Acreedores Bancarios 1, 1, ISR por Pagar 8,7 12 8,58 8,7 PTU por Pagar 2,8 8 2,72 Acreedores Hipotecarios 7, 7, Arrendamiento Financiero TOTAL PASIVO 21,85 9,62 12,788 8,7 Capital Social 21, 6, 15, Emisión de Capital Utilidades Acumuladas 4,33 5,83 78 Reserva Legal Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio 26,796 26,796 8,7 TOTAL CAPITAL 52,354 11,38 41,46 8,7 PASIVO MAS CAPITAL 74,24 2,37 53,834

37 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 241 EL OPORTUNO, S.A. DE C.V. Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de Dif. Netas 11,618 33,7 9, , ,5 1,5 1, ,5 56,138 2, , 12 2, ,488 15, 15, 15, ,54 1 1,5 38,4 1,54 1 1,5 52,65 1, ,5 56,138

38 242 EDICIONES FISCALES ISEF Presentación del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto): EL OPORTUNO, S.A. DE C. V. Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 214 ACTIVIDADES DE OPERACION: Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 35,496 Partidas relacionadas con actividades de inversión: Depreciaciones y amortizaciones 1,54 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo 1 Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 1,5 Suma: 38,4 Incremento en cuentas por cobrar 33,7 Incremento en inventarios 9,5 Disminución en pagos anticipados 38 Incremento en proveedores 2,5 Disminución en acreedores diversos 462 Impuestos a la utilidad pagados 12 Incremento en PTU 2,72 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de propiedades, planta y equipo 6 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 4 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 2 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 15, Pago de pasivos bancarios 1, Intereses pagados 1,5 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero 15 Dividendos pagados 75 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,6 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,21 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 215 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO

39 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 243 EL OPORTUNO, S. A. DE C. V. Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 214 Capital Social 1o. Paso: Formular el Estado de Cambios en el Capital Contable Utilidades Acumuladas Reservas Estatutarias Utilidad del Ejercicio Total Capital Contable Saldos al 31 de Diciembre de 213 $, $ 4,5 $ 225 $ 583 $ 11,38 Ajustes retrospectivos por corrección de errores Saldos al 31 de Diciembre de 213 Ajustados 6, 4, ,38 Dividendos decretados Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 213 6, 4, ,38 Cambios en el capital en 214: Capital Emitido: 15, 15, Traspaso de la Utilidad 553 (553) Traspaso a Reservas: 3 (3) Dividendos decretados (75) (75) Resultado integral 26,796 26,796 Saldos al 31 de Diciembre de 214 $ 21, $ 4,33 $ 255 $ 26,796 $ 52,354 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 215 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO

40 244 EDICIONES FISCALES ISEF 3.1. Ejercicios para resolver 1. La Empresa El Intrépido, S.A. de C. V., presenta los siguientes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 213: Acreedores Bancarios 1, Utilidades Acumuladas 4, Acreedores Diversos Capital Social Inventarios ISR por Pagar Proveedores PTU por Pagar Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Terrenos Amortización Acumulada Gastos de Instalación Equipo de Transporte Gastos de Instalación 167, 2 35, 3, 3, 15, 8, 3, 24, 1, 3, 6, 875, 3, INFORMACION ADICIONAL: Rentas Pagadas por Anticipado Efectivo en caja y bancos Equipo de Cómputo Clientes Mobiliario Edificios Maquinaria Primas de Seguros Depreciación Acumulada Equipo de Transp. Depreciación Acumulada de Maquinaria Depreciación Acumulada de Mobiliario Los pagos anticipados son a corto plazo. 3, 635, 85, 335, 4, 1, 6, 28, 17, 51, 5, Depreciación Acumulada de Edificios 25, Reserva de Reinversión 48, El 2% de los acreedores bancarios, es a corto plazo. El ciclo financiero de la empresa, a corto plazo comprende 12 meses. Considerar que durante el ejercicio 214, ocurrió lo siguiente: 1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 213, se traspasó el 5% a la reserva legal, el 1% a la reserva de reinversión y el resto a utilidades acumuladas, posteriormente la asamblea de accionistas decretó un pago de dividendos de $ 1,, que fue pagado en efectivo. 2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 95%.

41 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS El saldo inicial de ISR por pagar y PTU por pagar, fueron liquidados mediante cheque. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron por partes iguales a los gastos generales. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 1 985,; de las cuales se efectuaron rebajas por $ 85,2 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 8% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 1 435,, de las cuales 5% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras por $ 54,8, las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también originaron gastos por concepto de fletes por $ 34,, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el inventario de mercancías fue de $ 489,5. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: Salarios y beneficios Comisiones $ 1,18 a empleados $ 242,5 Energía eléctrica $ 69,475 Servicio telefónico $ 72,5 Servicio de agua $ 18,765 Papelería y útiles $ 12,8 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es: 5% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 1%) y el resto a gastos de administración. 8. Suponga que por concepto de PTU durante el ejercicio se devengaron $ 24,; mismas que deberán provisionar dentro del rubro de Gastos generales. 9. Mediante el cheque respectivo se liquida al Acreedor Bancario a corto plazo. 1. Se vendió al contado parte del mobiliario en $ 8,; cuyo costo de adquisición era de $ 12,, con una depreciación acumulada de $ 3,. 11. Se incurrieron en gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos, por $ 5,6, existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 3,875, relacionada con la cuenta de clientes.

42 246 EDICIONES FISCALES ISEF 12. Conforme a las NIF C 6 y NIF C 8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales: Tipo de bien Edificios Maquinaria Equipo de transporte Tipo de bien Mobiliario Equipo de cómputo Gastos de instalación Porcentaje 4% 1% 18% Porcentaje 1% 2% 25% NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta. 13. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 37, Los socios determinan incrementar el capital, para ello realizan una aportación en efectivo por $ 15,. 15. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes propiedades, planta y equipo: Terreno valuado en $ 15, pagado al contado. Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 225,, entregando el 2% en efectivo como enganche y por el resto se celebró un contrato de arrendamiento financiero. Del arrendamiento financiero relacionado con la maquinaria, se pagaron $ 3,, mediante el cheque respectivo. 2. La Empresa El Exitoso, S.A. de C. V., presenta los siguientes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 213:

43 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 247 Acreedores Bancarios 1 5, Utilidades Acumuladas 72, Acreedores Diversos 85, Acreedor Hipotecario 85, Capital Social 2 3, Propaganda y Publicidad Inventarios 46, 9, ISR por Pagar 42, Depreciación Acumulada Proveedores Equipo de 28, 27, Cómputo PTU por Pagar 16, Efectivo en caja y ban Reserva Legal 36, cos 5, Pérdida del Ejercicio (24,) Clientes 915, Terrenos 53, Mobiliario 185, Amortización Acumulada Edificios 1 625, Gastos de Instalación 125, Marcas Registradas 4, Gastos Preoperativos 125, Primas de Seguros 86, Equipo de Transporte 1 5, Depreciación Acumulada Amortización Acumulada Equipo de Transp. 32, de Gastos Preoperativos 65, Amortización Acumulada Gastos de Instalación 375, Marcas Registra das 12, Equipo de Cómputo 98, Depreciación Acumulada de Mobiliario 39, Depreciación Acumulada de Edificios 325, Reserva de Reinversión 72, INFORMACION ADICIONAL: Todos los pagos anticipados son a corto plazo, con excepción de las primas de seguros que comprenden 18 meses. El 3% de los Acreedores Bancarios, es a corto plazo. El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses. Considerar que durante el ejercicio 214, ocurrió lo siguiente: 1. La pérdida obtenida en el ejercicio 213, se traspasó a utilidades acumuladas. 2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados mediante los cheques respectivos en un 1%.

44 248 EDICIONES FISCALES ISEF 3. El saldo inicial de ISR por pagar y la PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque correspondiente, al igual que el Acreedor Bancario a corto plazo. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso de la propaganda a los gastos de venta, y en el caso de seguros el 5% a gastos de administración y la diferencia a los gastos de venta. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 2 785,, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 156,2 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 7% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 2 35,; de las cuales un 6% se realizaron a crédito, y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras por $ 143,876 las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también originaron gastos por concepto de fletes por $ 56,, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período el inventario de mercancías fue de $ 789,6. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: Salarios y beneficios Comisiones $ 25,18 a empleados $ 385,35 Energía eléctrica $ 89,495 Servicio telefónico $ 92,7 Servicio de agua $ 21,795 Papelería y útiles $ 22,778 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es 5% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 1%) y el resto a gastos de administración. 8. Se incurrieron en gastos por interéses, pagados de la cuenta de bancos por $ 11,6; existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 5,875, originada de la cuenta de clientes; considerar también que dentro de Gastos generales deberá provisionar la cantidad de $ 36,8 que corresponden a la PTU del ejercicio, que al cierre está pendiente de liquidar. 9. Conforme a las NIF C 6 y NIF C 8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones, el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales: